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三要弄清楚:
这一段时间企业经营过程中,进出了多少实实在在的票子,即:
收进了多少现金?
支出去多少现金?
为了弄清楚这3个方面的问题,就必须查看企业的三张财务报表:
一是资产负债表,二是利润表或损益表,三是现金流量表,
一、三张财务报表的简介和不同作用
一、资产负债表。
资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。
它的基本结构是“资产=负债+所有者权益”。
不论企业处于怎样的状态,这个会计平衡式永远是恒等的。
左边反映的是企业所拥有的资源;
右边反映的是企业的不同权利人对这些资源的要求。
债权人可以对企业的全部资源有要求权,企业以全部资产对不同债权人承担偿付责任,偿付完全部的负债之后,余下的才是所有者权益,即企业的资产净额。
利用资产负债表的资料,可以看出企业资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况,据以评价企业资金营运、财务结构是否正常、合理;
分析企业的流动性或变现能力,以及长、短期债务数量及偿债能力,评价企业承担风险的能力;
利用该表提供的资料还有助于计算企业的获利能力,评价企业的经营绩效。
二、利润表或损益表,利润表依据“收入-费用=利润”来编制,主要反映一定时期内企业的营业收入减去营业支出之后的净收益。
通过利润表,一般可以对上市企业的经营业绩、管理的成功程度作出评估,从而评价投资者的投资价值和报酬。
利润表包括两个方面:
一是反映企业的收入及费用,说明企业在一定时期内的利润或亏损数额,据以分析企业的经济效益及盈利能力,评价企业的管理业绩;
另一部分反映企业财务成果的来源,说明企业的各种利润来源在利润总额中占的比例,以及这些来源之间的相互关系。
三、现金流量表,现金流量表是反映上市企业现金流入与流出信息的报表。
这里的现金不仅指企业在财会部门保险柜里的现钞,还包括银行存款、短期证券投资、其他货币资金。
现金流量表可以告诉我们企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金收支活动,以及现金流量净增加额,从而有助于我们分析企业的变现能力和支付能力,进而把握企业的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力。
二、通过“勾稽关系”考查判断报表数据的真伪
在查看审核这三张表的过程中,我们首先要判断知道:
企业提供给你拿在手里的三张财务报表,有否造假?
因为:
你想让一个人告诉你一些事情,你首先要弄清楚,他是不是对你撒了谎?
否则,他告诉你知道的事情就是假的。
所以,为了真正了解一个企业的经济实力和经营状况,对其提供的报表数据就必须从形式上和内容上进行考查:
一、形式上,要查看判断报表上的数据,是不是前后有抵触?
报表与报表之间的“勾稽关系”,有没有牛头不对马面?
能不能自圆其说?
二、内容上,要对报表上的数据进行深入分析,了解具体究竟,特别是对一些应收、应付的权益、债务,应向当事经手人核实查询。
用掌握的第一手资料和报表上的数据做一个对比,看看有什么问题?
等等。
在这里,我们只是从形式上来进行考查。
至于怎样从内容上去考查,则需要查看审核财务报表的同志,到实践中去领会和体验。
那么,怎样从形式上来进行考查呢?
我们知道:
会计是企业经济活动的"
新闻发言人"
,会计财务报表是会计人员来做的。
为了考查会计人员是不是说了谎言,提供了假报表?
首先需要弄清楚,三张财务报表之间有什么关系,这些个关系是不是已经正确地反映在这三张财务报表上了。
这个关系的会计术语叫“勾稽关系”,在一般情况下,企业提供的财务报表,这些关系都是正确的,一般不应该有什么问题,作为一个企业的会计人员,如果连这个“勾稽关系”都没能弄正确,那还当什么企业会计?
财务报表的“勾稽关系”,主要有两种,一种是同一张表内的“勾稽关系”,另一种是表与表之间的“勾稽关系”,
表内的“勾稽关系”,审核查看起来较为简单,主要是表内各项目之间的加加减减,看一看加减得对不对,汇总数是否有误等;
表间的“勾稽关系”,较为复杂一点儿,就是,一张财务报表有的某一项或某几项,与另一张财务报表的某一项或某几项,有一个确定的关系,需要通过一定的公式来证验。
先来看一看表内的“勾稽关系”:
一、资产负债表,这张财务报表主要反映,在出财务报表的那一时刻,这个企业资产及负债情况怎么样?
是穷还是富?
穷的话,穷到什么地步?
富的话,富得是不是流油?
所以,这张财务报表,要害之一是看是什么时候出的,时点对这张财务报表的关系很大。
因为,昨天穷,未必今天就穷;
昨天富,未必今天也一定会富;
三十年河东,四十年河西,没有一个企业会长时间都是一个状况,面对动态中的企业状况,企业出财务报表的时点,就是我们查看审核要抓住的眨间,对吧?
这张财务报表中,最重要的一个“勾稽关系”,就是资产等于负债加上所有者权益。
怎样理解呢,就是,企业现在所有的资产,不外乎来源于两个方面,一个是本来就是自己的资产,另一个就是借来的资产;
自己有的加上借来的,就是企业的总资产。
二、利润损益表。
这张利润损益表主要反映,在出财务报表的那一时刻,这个企业的销售、成本、费用、税金及附加以及利润、分配等情况怎么样?
企业是盈还是亏?
盈的话,盈了多少?
亏的话,亏得是不是严重?
这张财务报表的要害,就是报表中的这段经营时间有多长,报表分别有月报,季报或年报三种。
一般来讲,经营时间长(年报)的,反映的利润(企业的经营状况)正确性大;
经营时间短(月报)的,反映的企业效益正确性不大,对企业的经营状况判断准确度需要另行深入查核。
在这张表内,最重要的一个“勾稽关系”就是收益减去成本费用,等于利润;
利润再减分配,等于净利润。
这个关系较为简略,就不多解释了。
三、现金流量表,这张财务报表主要反映,在一段时间里,这个企业收进了多少现金,付出去了多少现金,还余下多少现金在银行里。
这张财务报表的要害也是要看这段时间有多长,这一点与利润损益表同样道理。
在这张内,最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金,等于余下的现金,这个关系也十分简略,不多解释。
总之,从大的层面上来讲,会计财务报表的表内“勾稽关系”是比较简略的,因为毕竟只是表内的一些关系,数据之间的加加减减,然后汇总,只要明白各个项目内的加减关系,同时计算过程中不出什么问题,一般都不会出什么差错。
但是,千万不要小看这些表内的“勾稽关系”,因为:
最简略的思维规律,涵含着最复杂的道理。
比如说:
资产负债表内的那个“勾稽关系”--总资产等于负债加所有者权益,这是会计的一个焦点道理,很多会计均衡的概念,都是从这个等式引伸出来的。
看似简略而平淡的东西,只要细细琢磨起来,会得出很多更深条理的道理来。
再来看一看表与表间“勾稽关系”:
一、资产负债表同损益表(或利润表)之间的“勾稽关系”。
资产负债表同损益表的表间关系,主要是:
资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数,应该等于损益表的未分配利润项,
因为,资产负债表是一个时点财务报表,而损益表是一个时期财务报表,两个差别时点之间就是一段时期,这两个时点的表上未分配利润的差额,应该等于这段时期内未分配利润的增量或减量。
为什么单单拿未分配利润一项来“勾稽”比较,而不拿其他的会计项目来比较呢?
简略解释一下,什么叫未分配利润,未分配利润就是企业付出成本费用,取得收益,然后交了税金,付完利钱后,将余下的利润分给股东之后,最后余下的钱,企业的所有经营活动产生的经济效果,到最后,都要体现到未分配利润科目下面来,做出最后的成果反映。
而其他的项目之间关系,则主要表现在同一表内的关系上,而不是通过表间关系体现的。
二、资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。
资产负债表同现金流量表之间的关系,主要是资产负债表上的现金,信贷及其他钱币资金等项目的期末数减去期初数,应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。
资产负债表是一个时点财务报表,现金流量表是一个时期财务报表,表与表之间关系的道理同上。
想进一步解释一下的就是,什么叫现金及现金等价物,这个概念对现金流量表来讲,是非常重要的。
现金大家都明白,就是实实在在的票子和放在银行里的信贷,是广义上的现金。
而现金等价物是个什么概念呢?
顾名思义,就是可以把这些东西当成现金来看待的物件。
在企业里,哪些东西可以被当作现金来看呢?
主要包括短期投资,以及可以马上变现的长期投资等。
为什么这些东西可以当作现金来看待呢?
主要是因为它们可以随时的变成现金;
可以立马在交易市场上卖了,换回现金;
这个同现金没有太大的差异,除开可以从交易市场上换回现金外,几乎还可以直接作为价款付出给客户。
因此,在实际运作中,可以将这些个东西,看成与现金同样对待。
会计术语,就叫做现金等价物。
三、损益表与现金流量表之间的“勾稽关系”。
这两张表之间的“勾稽关系”,需要通过很多的运算才可以解释明白,比较复杂,这里不多解释。
要注意的是,这两张财务报表,有它们相同的地方,也有它们差别的地方。
所谓相同的地方就是:
它们都是时期财务报表,都是反映一段时期内的一些活动情况。
一个是反映一段时期内的利润情况,一个是反映一段时期内的现金流量情况;
所谓差别的地方就是:
编制的根蒂根基有差别。
在会计上,对经济活动,有两种差别的措置结算方法,一种叫收付实现制,另一种叫权责发生制。
在会计理念上,企业拥有的一切,就叫资产;
而借来的钱,就是负债;
真正属于企业自己的,就叫所有者权益。
这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。
再看一看利润表或损益表,这张财务报表主要反映,在一段时间里,这个企业损益情况怎么样,就是说,在一段时间里,是赚了还是赔了,如是赚了,赚多少,如果是赔了,赔多少。
所以,这张表成为事实制,就是真正收到钱,才叫收益,在会计上才确定收益,真正付出的资金,才叫支出,在会计上确定为成本费用,这就是以收付实现制为根蒂的。
它是不管这笔钱是不是应该由收付的当时期间承担的。
另一种权责发生制。
它与收付实现制正好对着来。
就是在会计上确定收益和成本费用时,不是看是不是真正收到或支出的钱,而是看这些个收益和支出是不是“应该”由当期来承担;
不应由当期承担的,就不确定,而是要等到应该承担的期间再明确承认。
现金流量表就是以权责发生制为根蒂的。
三、通过财务报表审核剖析企业的优劣
一、审核剖析资产负债表。
资产负债表是一张时点财务报表,也就是说,在某一个时点上,企业的资产负债状况怎样。
过了这个时点,企业的资产负债情况就会不同样了,所以,拿到这张表的第一反映,就是要看一看是什么时点的财务报表,这一点儿很重要。
在资产负债表内,资产和负债的各自的明细项目,都是按资产或负债的流动性大小顺序来排列的,即,流动性大的放在前面,流动性小的放在后面。
所谓流动性,就是反映可以“兑现”或者就要“兑现”的时间长短。
如果一项资产,马上就可以“兑现”,如,短期投资,这项目资产就是流动资产,就流动性来讲,短期投资的流动性当然不及信贷等钱币资金,因为信贷本来就归属现金领域,也即兑现时间为零,对兑现时间越短,流动性就越高,反之亦然。
同理,如果一项负债,被要求兑现的时间越短,流动性就越高。
流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。
看资产负债表的左边,即资产类,可以看见,资产被划分为流动资产,固定资产及无形资产等小类别,并分别有小计,这些反映了一个企业资产的存在形态。
也就是说,企业的资产是以什么形态反映存在的,是以流动资产形式存在,还是以固定资产或无形资产形式存在的。
资产
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