无形资产及其他资产PPT资料.ppt
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这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。
无形资产具有的特征:
(1)没有实物形态。
(2)将在较长时期内为企业提供经济利益。
(3)企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人,或是用于企业的管理而不是其他方面。
(4)所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
二、无形资产的分类,按无形资产取得的来源不同分类,外购的无形资产,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,以非货币性资产交换取得的无形资产,政府补助取得的无形资产,按无形资产的使用寿命是否有期限,有期限无形资产,无期限无形资产,影响初始计量,影响摊销,二、无形资产的初始计量,6无形资产及其他长期资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。
在实质上具有融资性质的延期支付情况下,无形资产的成本如何确定?
(一)外购无形资产外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
(一)外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
【例8.1】A公司购入一项非专利技术,支付的买价和有关费用合计1000000元,以银行存款支付。
A公司应作如下会计处理:
借:
无形资产非专利技术1000000贷:
银行存款1000000,【例题1】某A上市公司2006年1月8日,从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项商标权总计2000000元,每年末付款1000000元,两年付清。
假定银行同期贷款利率为6%,2年期年金现值系数为1.8334。
假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。
有关会计处理如下:
无形资产现值=10000001.8334=1833400元未确认融资费用=2000000-1833400=166600元第一年应确认的融资费用=18334006%=110004元第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596元,借:
无形资产商标权1833400未确认融资费用166600贷:
长期应付款2000000第一年底付款时:
借:
长期应付款1000000贷:
银行存款1000000借:
财务费用110004贷:
未确认融资费用110004,第二年底付款时:
财务费用56596贷:
未确认融资费用56596,
(二)自行开发无形资产自行开发的无形资产,可以有条件的资本化为资产,但对于前期已经费用化的支出不再调整。
6无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益开发阶段支出,符合一定条件时,可资本化,
(二)投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
(三)非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本,应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。
(四)土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外:
1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;
难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。
企业取得的土地使用权应作为无形资产核算,一般情况下,当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。
有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
(一)研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
(三)无形资产产生经济利益的方式。
(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。
(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理增加了“研发支出”科目,类似固定资产中“在建工程”科目。
“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。
企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集。
(一)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);
(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末结转管理费用)。
企业自行开发无形资产发生的研发支出,,研究开发项目达到预定用途,期末,期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
【例8.2】2007年1月,某公司开始自行研制一项新技术,在研制过程中共发生材料费用20000元,人工费用30000元,其他费用5000元,共计55000元。
其中,符合资本化条件的支出30000元。
2007年1月底,该项技术已经达到预定使用用途。
该公司的账务处理如下:
(1)发生研发支出时借:
研发支出资本化支出30000费用化支出25000贷:
原材料20000应付职工薪酬30000银行存款5000,
(2)2007年1月底,无形资产达到预定用途时借:
无形资产30000贷:
研发支出资本化支出30000同时,期末将费用化支出转入管理费用借:
管理费用25000贷:
研发支出费用化支出25000,【例题2】关于企业内部研究开发项目的支出,下列说法中错误的是()。
A企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确认为无形资产D企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用【答案】C,第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则
(一)估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命为有限或确定的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。
(二)无形资产使用寿命的确定1企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
2合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产
(一)摊销期和摊销方法企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
(二)残值的确定使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;
(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本。
三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产。
按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
【例题3】关于无形资产的后续计量,下列说法中正确的是()。
A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B使用寿命不确定的无形资产,其应摊销金额应按10年摊销C企业无形资产摊销方法,应当反映与该项
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