初级会计实务第二章文档格式.docx
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4.计算分析题题
长期借款与固定资产的核算。
5.综合题题
应付职工薪酬的核算。
2010年教材主要变化
教材增加内容:
长期应付款。
教材修改内容:
(1)应交税费;
(2)应付职工薪酬的内容。
本章基本结构框架
1.短期借款应付账款
应付票据职工工资、奖金、津贴和补贴
2.应付及预收款项应付利息职工福利费
预收账款社会保险费
应付职工薪酬的内容住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
3.应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿
其他与获得职工提供的服务相关的支出
应付职工薪酬的账务处理
应交税费概述增值税概述
应交增值税一般纳税企业的账务处理
4.应交税费应交消费税小规模纳税企业的账务处理
应交营业税
其他应交税费
应付股利
5.应付股利及其他应付款
其他应付款
长期借款概述
6.长期借款
长期借款的账务处理
应付债券
7.应付债券及长期应付款应付融资租赁款
长期应付款
具有融资性质的延期付款购买资产
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
短期借款图示如下:
【例2-1】A股份有限公司于20×
9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;
利息分月预提,按季支付。
A股份有限公司的有关会计分录如下:
(1)1月1日借入短期借款:
借:
银行存款120000
贷:
短期借款120000
(2)1月末,计提1月份应计利息:
财务费用400
应付利息400
本月应计提的利息=120000×
4%÷
12=400(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息:
应付利息800
贷:
银行存款1200
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金:
如上述借款期限是8个月。
则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已计提未付利息:
银行存款120800
【例题1·
单选题】核算短期借款利息时,不会涉及的会计科目是()。
A.应付利息
B.财务费用
C.银行存款
D.短期借款
【答案】D
【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
第二节应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款核算图示如下:
【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。
20×
9年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100000元,增值税17000,对方代垫运杂费1000元。
材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。
该企业的有关会计分录如下:
原材料 101000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
应付账款——A公司118000
【例2-3】乙百货商场于20×
9年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元。
增值税为17万元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。
乙百货商场的有关会计分录如下:
库存商品1000000
应交税费——应交增值税(进项税额)170000
应付账款——A公司1170000
【例2-4】根据供电部门通知,丙企业本月应支付电费48000元。
其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费16000元,款项尚未支付。
制造费用32000
管理费用16000
应付账款——×
×
电力公司48000
【例2-5】承【例2-2】20×
9年3月31日,甲企业用银行存款支付上述应付账款。
银行存款118000
【例2-6】承【例2-3】乙百货商场于20×
9年4月10日,按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠A公司货款。
银行存款1158300
财务费用11700
本例中,乙百货商场在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠A公司的货款,按照购货协议可以获得现金折扣。
乙百货商场获得的现金折扣=1170000×
1%=11700(元),实际支付的货款=1170000-1170000×
1%=1158300(元)。
(三)转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例2-7】20×
8年12月31日,丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项,应予转销。
应付账款4000
营业外收入——其他4000
【例题2·
单选题】企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入(
)。
(2008年考题)
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
【答案】B
【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。
【例题3·
单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批,货款为200000元,增值税为34000元,对方代垫运杂费6000元,该原材料已经验收入库。
该购买业务所发生的应付账款的入账价值为()元。
A.240000B.234000C.206000D.200000
【答案】A
【解析】应付账款的入账价值=200000+34000+6000=240000(元)。
【例题4·
单选题】下列各项中,导致负债总额变化的是()。
A.赊销商品B.赊购商品
C.收回应收账款D.用盈余公积转增资本
【答案】B
【解析】赊销商品不影响负债总额的变动;
赊购商品使负债总额增加;
收回应收账款是资产项目内部一增一减,不影响负债总额;
用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减,不影响负债总额。
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据核算图示如下:
【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。
该企业20×
9年2月6日,开出并呈兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票,用以采购一批材料,材料已收到,按计划成本核算。
增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税税额为8500元。
材料采购50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
应付票据58500
【例2-9】承【例2-8】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票,甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。
财务费用29.25
银行存款29.25
【例2-10】承【例2-8】20×
9年7月6日,甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
银行存款58500
【例2-11】承【例2-8】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。
短期借款58500
【例2-12】20×
9年3月1日,乙企业开出带息商业承兑汇票一张,面值320000元,用于抵付其前欠H公司的货款。
该票面年利率6%,期限为3个月。
应付账款——H公司320000
应付票据320000
【例2-13】承【例2-12】3月31日,乙企业计算出的带息应付票据应计利息。
财务费用1600
应付票据1600
3月份应计提的应付票据利息=320000×
6%÷
12=1600(元)
乙企业4月末和5月末的会计处理同上。
【例2-14】承【例2-12】6月1日,乙企业开出的带息商业承兑汇票到期,企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。
应付票据324800
银行存款324800
该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+320000×
12×
3=324800(元)
【例2-15】承【例2-12】6月1日,带息商业承兑汇票到期,乙企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。
该企业的会计分录如下:
应付账款324800
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
【例2-16】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元,合同约定年利率为3.5%。
(1)每年计算确定利息费用时:
财务费用175000
应付利息175000
企业每年应支付的利息=5000000×
3.5%=175000(元)
(2)每年实际支付利息时:
银行存款175000
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付。
预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
预收账款核算图示如下:
【例2—17】甲企业为增值税一般纳税人。
9年6月3日,甲公司与乙公司签供货合同,向其出售一批产品,货款金额共计100000元,应交增值税17000元。
根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后一周内,应当向甲公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清。
20
9年6月9日,甲公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行,6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收后付清了剩余货款。
甲
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