审计理论与实务PPT格式课件下载.ppt
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(1)该存货包含的经济利益可能流入企业
(2)该存货的成本能够可靠计量。
确认范畴:
是否存有法人产权,2,3,存货交易事项运用的认定,发生:
存货交易和事项已发生,且与被审计单位有关完整性:
存货所有应当记录的交易和事项均已记录准确性:
存货与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;
截止:
存货交易和事项已记录于正确的会计期间分类:
存货交易和事项已记录于恰当的账户,3,4,对期末账户余额的认定,存在:
资产负债表上的存货确实存在存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目权利和义务:
该公司对存货有法定权利或类似所有权的权利;
存货不包括已开单卖给顾客或其他人拥有的项目完整性:
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料;
存货数量包括属于公司所有的在途或储存在企业之外的其他地点的产品、原材料和物料。
4,5,对期末账户余额的认定,计价和分摊:
存货明细表编制正确,其余额已包括在存货账户中存货已按成本适当反映存货中包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认在适当的时候,降低存货为重置成本和或可变现净值成本会计系统能采用适当的方法进行费用的分配成本会计系统能正确估计产品的价值被审计单位在存货的收、发、存时采用的成本分配方法合理一致。
5,6,对列报披露的认定,发生及权利和义务:
披露的存货交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关。
完整性:
所有应当包括在财务报表中的存货披露均已包括;
分类和可理解性:
存货信息已恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚准确性和计价:
存货信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。
6,7,主要审计程序,1)获取或编制存货导引表,核对账目,验证余额2)执行分析程序:
毛利率、存货周转率、存货销售天数、存货与流动资产总额之比3)存货监盘审计人员现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查监盘程序:
1)制订监盘计划:
了解存货情况、复核盘点计划、制订监盘计划2)实施监盘程序(观察、检查),7,8,了解存货情况,1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所2)了解与存货相关的内部控制3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿5)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作,8,9,复核或与管理层讨论其存货盘点计划,1)盘点的时间安排2)存货盘点范围和场所的确定3)盘点人员的分工及胜任能力4)盘点前的会议及任务布置5)存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分6)存货的计量工具和计量方法7)在产品完工程度的确定方法,9,10,复核或与管理层讨论其存货盘点计划,7)存放在外单位的存货的盘点安排8)存货收发截止的控制9)盘点期间存货移动的控制10)盘点表单的设计、使用与控制11)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理,10,11,监盘计划,1)存货监盘的目标、范围及时间安排2)存货监盘的要点及关注事项:
包括盘点期间的存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地方及金额等。
3)参加存货监盘人员的分工4)检查存货的范围,注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围,11,12,观察程序,在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。
注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
12,13,检查程序,注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。
检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。
在检查已盘点的存货时,注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;
注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。
13,14,需要特别关注的情况,1)存货移动情况。
注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
2)存货的状况。
注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
3)存货的截止。
注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
14,15,特殊情况的处理,1)由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序存货的特殊性质通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据。
存货的特殊位置如果此类项目仅占存货的一小部分,通常可以通过审查相关凭证加以查验。
对于存放在公共仓库中的存货,可通过函证方式查验。
15,16,特殊情况的处理,2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;
同时测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
16,17,特殊情况的处理,3)委托其他单位保管或已作质押的存货对被审计单位委托其他单位保管和或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
17,18,特殊情况的处理,4)首次接受委托的情况如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序,以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据:
查阅前任注册会计师工作底稿。
复核上期存货盘点记录及文件。
检查上期存货交易记录。
运用毛利百分比法等进行分析。
18,ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2009年度财务报表审计的外勤负责人。
由于存货不仅品种繁多,且金额很大,根据审计准则的要求,注册会计师决定对存货实施监盘程序。
有以下问题需要其考虑并做出判断。
(1)为制定存货监盘计划,注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时,下列情况中不恰当有()。
A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员C.存放在外的存货不实施存货的盘点D.由总经理主持召开盘点动员会,并布置盘点任务,19,
(2)在执行观察程序时,下列做法中不恰当的是()。
A.注册会计师观察时,应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货,注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货,注册会计师应考虑实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货,注册会计师应出具无法表示意见的审计报告,20,(3)在执行抽查程序时,注册会计师的下列做法中不恰当的是()。
A.通过观察,认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核,注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时,注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查C.通过观察,注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意,则应当实施其他实质性程序D.抽查时,注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,而且还从实物中选取项目追查至盘点记录,21,(4)对于委托其他单位保管的重要存货,注册会计师的下列做法中不恰当的是()。
A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序B.向受托人进行函证C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录,确定其存在,22,23,2应付账款的实质性程序,审计目标真实性:
确定期末应付账款是否存在完整性:
所有应当记录的应付账款均已记录权利和义务:
资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务计价分摊:
应付账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊已恰当记录归属期:
记入正确的会计期间披露:
在资产负债表上正确列报,23,24,应付账款的实质性程序,审计程序1.获取或编制应付账款明细表2.实质性分析程序3.函证:
选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款,对未回函的再次发函或实施替代的检查程序4.查找未入账的应付账款5.应付账款的截止测试6.针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付7.披露、列表是否正确,金额的准确性,真实、完整、准确,完整、准确,真实、权利义务,截止,完整,披露,24,25,应付账款的实质性分析,1.与上期期末余额进行对比,分析波动原因;
2.分析长期挂账的应付账款余额;
3.计算比率,与前期进行比较:
应付账款/存货;
应付账款/流动负债4.根据存货、营业成本的增减变动幅度,判断应付账款的变动的合理性,25,26,应付账款的函证,1.函证范围:
一般情况下,并非必须函证应付账款;
某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
较大金额的债权人在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人2.函证方式:
采用积极函证方式,并具体说明应付金额。
3.函证控制:
如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。
26,27,未入账的应付账款检查,1.检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确认应付账款期末余额的完整性2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节,查找有无未入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性3.针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证,询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款,27,28,应付账款截止检查,1.结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理,完整,28,为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整,应实施适当的审计程序,以查找未入账的应付账款。
以下各项审计程序中,可以实现上述审计目标的有()。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额,核对相应的购货发票和验收单据,确认其入账时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付,ACD,29,注册会计师甲和乙在审计D公司2007年年度财务报表时,注意到风华和付款循环相关的内部控制存在缺陷,没有及时记录发生的应付账款。
他们认为D公司管理当局在资产负债日故意推迟记录发生的应付账款,于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。
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