小企业会计准则讲解课件PPT推荐.ppt
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货币资金短期投资应收及预付款项存货等。
货币资金,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
例1:
2013年1月10日,甲公司从开户银行提取10000元现金。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
库存现金10000贷:
银行存款10000,例2:
2013年12月1日,甲公司核定销售部备用金定额为10000元,以现金拨付,并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销,补足备用金。
月末,销售部报销日常业务支出8000元。
(1)拨付备用金:
其他货币资金10000贷:
库存现金10000
(2)报销日常业务支出,补足备用金:
销售费用8000贷:
库存现金8000,应收及预付款项,应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括:
应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
应收账款应收票据贷:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:
银行存款贷:
应收账款应收票据,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:
债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。
债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。
债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。
因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。
营业外支出贷:
应收账款预付账款,例:
小企业准则中,其他应收款核算的内容有()。
A应收的各种赔款B应收账款C应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项,包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。
存货,存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。
(一)外购存货的成本包括:
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
(二)通过进一步加工取得存货的成本包括:
直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。
其中借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
(三)投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。
(四)提供劳务的成本包括:
与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:
在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:
郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
自行繁殖的育肥畜的成本包括:
出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
水产养殖的动物和植物的成本包括:
在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
例:
甲企业为一般纳税人,并执行小企业会计准则,2013年3月22日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元,增值税额为6800元。
发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到)。
甲企业2013年3月22日的账务处理如下:
原材料40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
银行存款46800,承上例:
如果购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到。
甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理:
在途物资40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
银行存款46800在上述材料到达入库时,进行如下账务处理:
原材料40000贷:
在途物资40000,承上上例:
如果购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。
3月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为38000元。
甲企业应于3月末应进行如下账务处理:
原材料38000贷:
应付账款暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回:
应付账款暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证,并支付货款时:
原材料40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
银行存款46800,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经选用,不得随意变更。
对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。
对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;
金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。
对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。
在实务中,本准则也允许小企业为简化核算,采用计划成本法核算存货,这类存货主要包括小企业(工业)的原材料、库存商品和周转材料等;
或采用售价金额核算法核算存货,这类存货主要包括小企业(零售业)的库存商品。
小企业应当根据生产特点和成本管理的要求,选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用,应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
(一)属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
(二)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;
也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
(三)其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。
存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。
存货会计处理大小准则对比,甲企业为增值税一般纳税人,210年至211年发生以下业务:
投资资产新旧制度比较,投资资产,按照投资目的和形式不同,投资资产分为:
1.短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年,下同)的投资。
2.长期债券投资,是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资,3.长期股权投资,是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的股权投资。
投资资产的取得成本,以支付现金取得的投资资产,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
短期投资贷:
银行存款实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利(已到付息期但尚未领取的债券利息),应当单独确认为应收股利(应收利息),不计入投资的成本。
短期投资应收股利(应收利息)贷:
银行存款,例:
2011年5月26日,A小企业以银行存款从证券交易所购入F上市公司股票180000股,准备短期获利,共支付款项2000000元,其中包括已宣告但尚未发放的现金福利120000元。
另支付交易手续费等20000元。
5月30日收到宣告的现金股利。
该企业的账务处理如下:
2011年5月26日,购买股票时:
短期投资F公司股票1900000应收股利120000贷:
银行存款2020000(2000000+2000=2020000)2011年5月30日,收到现金股利时:
银行存款120000贷:
应收股利120000,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量借:
长期股权投资贷:
固定资产清理或无形资产应交税费差额计入营业外收入或营业外支出,投资资产持有期间收益核算,1.短期投资在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。
应收股利(应收利息)贷:
投资收益,例:
2011年1月2日,A小企业从二级市场上购入G公司发行的公司债券,该笔债券于2008年7月1日发行,期限为10年,债券面值为2500000元,票面利息为4%。
上年债券利息于下年1月15日支付。
A小企业持有目的是短期获利,支付价款2600000元,其中包括已宣告但未发放的债券利息100000元,另支付交易费用30000元。
2011年1月15日,A小企业收到该笔利息。
2012年1月15日,又收到债券利息100000元。
2011年1月2日,购入G公司发行的债券:
短期投资G公司2530000(2500000+30000=2530000)应收利息G公司100000贷:
银行存款26300002011年1月15日,收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息:
银行存款100000贷:
应收利息G公司1000002011年12月31日,A小企业确认债券利息:
应收利息G公司100000(2500000*4%=100000)贷:
投资收益1000002012年1月15日,收到债券利息:
应收利息G公司100000,2.长期债券投资*长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
(1)分期付息、一次还本借:
应收利息贷:
投资收益
(2)一次还本付息借:
长期债券投资应计利息贷:
A企业为小企业,2012年1月1日用银行存款购入H公司2012年1月1日发行的5年期的债券,总面值3000000元,票面利率8%,支付金额3080000元,另以支付交易费用10000元。
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