05第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理Word格式.docx
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(6)期间费用的账务处理;
(7)利润形成与分配业务的账务处理。
第二节 资金筹集业务的账务处理
资产 =负债+所有者权益
(1)+100 = +100
(2)+100 =+100
负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本),主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等,这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本),包括投资者的投资及其增值,这部分资本的所有者既享有企业的经营收益,也承担企业的经营风险;
一、所有者权益筹资业务
(一)账户设置
属于资产类账户,用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项,贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。
(二银二信一存一外)
所有者权益类账户:
核算企业接受投资者投入的实收资本。
(股份有限公司设置“股本”账户)
按投资者的不同设置明细账户,进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
(二)账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理
【例题】甲公司(有限责任公司)收到A公司投资350000元,款项已存入银行。
『正确答案』
借:
银行存款 350000
贷:
实收资本——A公司 350000
【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立,每人各出资10万元。
一年后,A公司注册资本增加到30万元,并引入第三位投资者丙加入。
按照投资协议,新投资者需缴入资金11万元,同时享有该公司三分之一的股份,A有限责任公司已收到该笔投资,款项存入银行。
借:
银行存款 11
贷:
实收资本——丙公司 10
资本公积——资本溢价 1
资本公积账户:
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
按资本公积的来源不同,分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。
【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股,每股面值1元,每股发行价格4元。
证券公司按发行收入的3%收取佣金,从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行收入=5000×
4×
(1-3%)=19400(万元)
银行存款 19400
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值为60000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为80000元。
丙公司处理如下:
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为10万元,增值税进项税额为1.7万元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣。
乙公司处理如下:
原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.7
实收资本——B公司 11.7(含税)
【例题·
单选题】有限责任公司在增资扩股时,如有新投资者介入,新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分,应记入()科目核算。
A.盈余公积
B.资本公积
C.其他应付款
D.实收资本
3.所有者权益转资、撤资业务:
一般性了解,大纲没提及,但各地的考题有所涉及
(1)转资业务
资本公积、盈余公积 转增资本
资产 =负债+ 所有者权益
2200万=200+ 实收资本 100
资本公积 300
盈余公积 500
未分配利润 1100
不影响所有者权益总额变动。
【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续,以资本公积200000元转增资本,同时将盈余公积300000元转增资本。
假定不考虑其他因素,该企业应该编制的会计分录如下:
资本公积 200000
盈余公积 300000
实收资本 500000
(2)减资业务
①有限公司---直接注销
实收资本——×
×
银行存款等(资产)
②股份公司
◆回购自己的股票
库存股(回购成本)5
银行存款5
◆注销股份
股本 1
资本公积——股本溢价 4
库存股 5
二、负债筹资业务
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
长期借款的利息到期一次还本付息,按合同确定的长期借款利息计入长期借款-应计利息,分期付息,计入的是应付利息账户。
“应付利息”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息,借方登记归还的利息。
期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息。
“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等(5/10,3/20,n/30)。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额,贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。
期末结转后,该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
支付手续费、工本费、利息支出时借:
财务费用
贷:
银行存款
收到利息时借:
月底转入本年利润借:
本年利润
(二)账务处理
1.短期借款的账务处理
取得借款:
短期借款
归还借款:
(1)不预提利息
【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元,期限是半年,年利率是4%,利息到期直接支付,不预提。
甲企业有关的会计分录如下:
①借入短期借款:
借:
银行存款10000
贷:
短期借款10000
②偿还本息:
短期借款 10000
财务费用 200(10000×
4%/2)
银行存款 12000
(2)预提利息
计提:
先增加本期费用,但尚未支付。
【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。
①1月1日借入短期借款:
银行存款 120000
短期借款 120000
②计提1-2月份应付利息:
120000×
4%÷
12=400(元)
财务费用 400
应付利息 400
③3月末支付第一季度银行借款利息(二、三季度相同)
应付利息 800
财务费用 400
银行存款 1200
④10月1日偿还银行借款本金:
短期借款 120000
银行存款 120000
多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期,偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有( )。
A.应付利息
B.财务费用
C.短期借款
D.银行存款
2.长期借款的账务处理
取得借款
长期借款
归还借款
长期借款的利息到期一次还本付息,按合同确定的长期借款利息计入长期借款-应计利息,分期付息,计入的是应付利息账户。
【例题】A企业为增值税一般纳税人,于2009年11月30日从银行借入资金4000000元,借款期限为3年,年利率为8.4%(到期一次还本付息,不计复利),所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。
(1)取得借款时:
银行存款 4000000
长期借款——本金 4000000
(2)A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。
财务费用 28000
长期借款——应计利息 28000
2009年12月31日计提的长
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