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n2.內部審計部門不再受外部審計部門的支配,而是作為一種獨立的社會職業,與外部審計在各自的領域裡為企業服務,但不排除與外部審計在平等合作、互相尊重的基礎上建立廣泛的聯系。
n3.內部審計直接服務與最高管理當局或董事會,並通過審計幫助被審計單位或個人認真的履行其職責。
n4.內部審計形成了嚴格的管理體系,包括計劃管理、質量管理和審計檔案管理。
n5.對內部審計人員的知識和技能要求更高,審計人員應具備會計、審計、企業管理、法律/法規等諸多方面的知識。
另外,還應具備分析、判斷、寫作等素質。
n內部審計的發展方向
(二):
n6.內部審計人員參與內部控制的制定,通過審計檢查內部控制的執行,評估控制風險,提出改進建議。
n7.在評估內部控制的基礎上,實施系統導向審計和風險導向審計。
n8.制定科學的年度審計計劃和專案審計方案,以便提高審計工作的效率,充分發揮內部審計的作用。
n9.廣泛運用計算機技術,出現了電子數據處理審計和計臬機輔助審計技術,大提高了審計工作的效率和審計質量。
企業內部審計(Internalaudit)的本質和定義
n一、企業內部審計的本質:
內部審計的本質是同企業內部設立專門的機構或人員,對企業內部機構和人員受托經濟責任履行情況進行驗證並報告的特殊經濟控制;
內部審計的控制是間接的控制,即內部審計機構或人員將審計差異反饋給審計委託人,通過委託人實現糾偏,內部審計組織和內部審計人員的糾偏是一種間接的糾編行為。
n二、內部審計的定議:
1.美國內部審計協會的定議:
內部審計是某組織機構內部所建立的服務於該組織的一個獨立職能部門,通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價,來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效、經濟地使用了資源、是否正在實現組織目標,並據此對所審查的活動向組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢,幫助他們更用效地履行其職責。
n2.國際內部審計師協會(1993年)修訂的《內部審計實物標準》序言中對內部審計的定義是:
內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動,並作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務,內部審計的目的是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。
內部審計(Internalaudit)的目標
n審計目標是在一定審計環境下,審計報告使用人希望能夠通過審計實踐活動達到的理想境地域最終結果,是人們對審計活動的主觀要求。
然而審計目標的制定並不是隨意的、主觀的,它受制於人們對審計的理解程度、審計環境和審計自身的功能等多種因素。
內部審計的本質目標:
內部審計的本質是由企內部設立專門的機構和人員對企業內部機構和人員受托經濟責行履行情況進行驗證並報告的特殊經濟控制。
因此內部審計的本質目標是企業內部審計機構和人員對企業內部成員受托經濟責任的全面有效履行情況發表意見,以幫助他們有效地擔當起其經濟責任。
分類審計目標:
分類審計目標是針對不同審計類型所設立的審計目標,分類審計目標設立的依據是內部審計的本質目標。
其大約可分為:
(1)保全責任(財務)審計:
審查財務和經營資料的可靠度和完整性,保護資產的安全完整所進行的審計。
(2)合規責任審計:
對某一單位/人嚴重違反財經法紀行為的專案審計,合規責任審計驗證合規責任,主要審計目標是審查財經法紀的遵守情況即謂之合規性,通常一般性的違紀行為通過財政稅務收支審計進行。
(3)管理責任審計:
對單位的財務收支及經營管理活動效益性、內控制度的健全性進行的審計。
內部審計(Internalaudit)的基本概念
n內部基審計的五個基本概念:
證據(Evidence)、應有的審計關注(DueAuditcare)、公允表達(FairPresentation)、獨立性(Independence)、道德行為(Ethicalconduct)
n獨立性
n1.內部審計的組織地位:
內部審計部門在組織關係上的獨立性是內部審計人員保持公正的職業態度的前提,因此,內部審計部門的組織狀況要使它能夠圓滿的完成它的審計職責。
為此,內部審計組織地位的最低要求是獨立或不隸屬於企業中其他的職能部門,以保持內部審計人員在部門關係上與被審計部門、單位及其相關業務活動分離。
內部審計人員在部門組織地位的高低表現為內部審計報告的呈報對象,即接受審計報告的人要有足夠的權威,能保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析判斷,並及時采取改進措施。
為此,內部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持,這樣,他們才能得到被審計者的合作,並不受干撓的開展工作。
2.內部審計人員的客觀性:
內部審計人員在審計時要全然不受個人感情、偏見、輿論和利益影響,不受外部環境的影響作出重大的、原則性的讓步,即審計人員在開展工作時應做到客觀、獨立、公正,因為它是形成正確審計結論的前提條件。
內部審計人員要做到客觀性應注意:
I.精神獨立:
審計人員在思想上、精神上保持獨立,獨立性是一種客觀公正的能力和立場。
II.形式獨立:
審計機構和審計人員,在外在形式方面應獨立於被審計單位之外,不參加其管理活動,與被審計單位及其主要負責人經濟上沒有利害關係。
III.審計過程的獨立:
審計人員在審計計劃的制定、審計計劃的實施和審計報告的提出過程中保持獨立。
審計計劃制定階段,在選擇審計技術、審計程序和確定其應用范圍時,不受控制和干擾;
審計計劃實施階段,在選擇應查核的范圍、活動、人際關係和管理政策方面,不受控制和干擾;
提出審計報告階段,在陳述經查核明確的事實,參照結果提出建議和意見時不受控制和干擾。
n應有的審計關注
n內部審計組織地位的超脫性、獨立性、工作的專職性,決定了內部審計結論應做到客觀、公正。
如果內部審計結論經常出現嚴重錯誤,內部審計組織也就沒有存在的必要性。
這就要求內部審計人員面對被審計事項的復雜性保持應有的審計關注。
n應有的審計關注是指內部審計人員在開展內部審計工作時應保持合理的審慎和能力。
應有的審計關注要求審計人員做到以下幾點:
I.將查核和檢查工作進行到一個合理的程度,它不要求對所有經濟業務進行祥細的審計,但要求審計人員在接受一項委託時,應考慮實質性違章或不守法的可能性。
II.內部審計人員應對下列事項保持審慎性:
故意做錯、差錯和疏忽、效率低、浪費、無效的和利害沖突的可能性;
最可能出現的不正當行為的情況和活動;
不恰當的控制系統;
評價現有的經營準則並確定這些準則是否可以被接受並得到遵守等。
III.當懷疑被審計單位有不正當行為時,必須通知企業內部適當的權力機構,並進行必要的調查,此後,內部審計人員還應進行必要的跟蹤審計。
IV.使用適當的審計技巧和判斷,如:
審計程序、考量內部控制系統的健全和有效性、審計效益成本。
保持應有的審計關注意味著通過審計,審計人員可以發現應該發現應有的舞弊和差錯;
對於使用審計報告的人員來說,將會擁有一個衡量審計工作成果的標準和對審計人員的期望標準。
n在執行審計的過程中,為有效地履行審計責任;
審計人員應盡的審計關注主要包括:
I.對相關法律、法規的關注。
II.對會計報表包含的其他信息的關注。
III.對持續經營能力的關注。
n審計證據
n要實現審計目標,必須收集、鑒定和綜合審計證據。
任何審計結論和審計建議都必須以合理的證據作為基礎,否則,審計報告就不可信賴。
因此,審計證據是審計中的一個核心概念。
n《國際審計準則第8號—審計證據》中指出:
審計證據應該充分、適當。
其中充分是指審計證據的數量要求;
適當是指審計證據的質量要求,它包括相關和可靠兩個子項。
充分性又稱足夠性,是指審計人員收集到的審計證據在數量上應能滿足形成審計意見的需求。
判審計證據是否充分,應予考量的因素主要有:
審計風險、具體審計項目的重要性、審計人員的執業能力、審計過程中有否發現舞弊和錯誤、審計證據的類型與取得途徑、成本效益性、總體的規模特征。
審計證據的適當性是相對於其質量而言的,它包含相關性和可靠性。
其中審計證據的相關性要求審計證據與被審計事項的審計目標相關聯,審計證據要能夠說明審計意見和結論。
審計證據的可靠性是指審計證據要如實地反映客觀事實,審計證據的可靠性受其來源、及時性、客觀性的制約。
內部審計(nternalaudit)與企業其他部們及外部審計的關係
n一、正確處理內部審計與企業內部部門之間的關係
n1.正確處理內部審計組織與其直接領導的關系。
內部審計應做到:
經常保持與其直接領導的聯系,取得他們的支持,以便與受審計者達成良好的協作關係,並不干擾的開展工作;
內部審計章程應爭得其直接領導的認可和支持;
將年度審計項目計劃、人員計劃、財務計劃、財務預算等提交其直接領導,如有變化應該得到直接領導的核準。
n2.正確處內部審計與會計等其職能部門的關係
I.內部審計與財務部門的關係:
內部審計與財務是相輔相成的,是客觀、公正地評價企業財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性,是能否有效地監督企業生產、技術、經營的經濟性、效率性和效益性,是現代化的企業管理不可缺少的兩種形式的督職能部門。
兩者缺一不可,也不能相互替代。
II.內部審計與其他職能部門的關係:
內部審計在執行審計工作時,不受任何業務管轄范圍的局限,無任何偏見,其他職能部門不可阻撓或無理拒絕審計;
另一方面,其他部門均有其獨立的職權,內部審計不可凌駕於其他部之上,發號施令。
n二、正確處理內部審計與外部審計的關係。
n1.內部審計是企業內部經濟監督機構,不參與企業的經營管理活動,但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標,是否遵循了單位的規章制度等。
n2.內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,這說明瞭內部審計與外部審計在工作上具有一致性。
n3.利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節約審計費用。
第三章企業內部審計準則、依據
內部審計(nternalaudit)準則
n一、審計準則的基本涵義
n審計準則,也稱審計規范,是審計人員在實施審計工作時,必須恪守的行為準則,它是審計工作質量的權威性判斷標準。
n1.審計準則是制約審計人員的行為的準則。
它規定了審計人員在審計工作過程哪些是可以做的,哪些是不可做的,且必須在規定的約束下進行。
n2.審計準則既是對審計人員素質提出要求,同時也是向企業提供審計工作質量的保證。
n3.審計準則既是審計人員在檢查和報告時所作出的判斷的質量要求,也是衡量審計工作質量的標準。
n4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證。
審計人員在提出審計意見、作出審計結論之後,應與被審計單位或個人交換意見,然後才簽發審計報告,其目的是希望解決分歧,審計準則為審計人員的意見提供了客保證。
n二、國際內部審計準則簡介
n國際內部審計準則是指國際內部審計協會制定並公布實的內部審計準則。
該準則包含三個部分:
n內部審計責任公告
Ⅰ.性質Ⅱ.目標和范圍Ⅲ.責任和權限Ⅳ.獨立性
n內部審計人員職業道德準則
I.誠實、客觀和勤勉II.忠實於顧主,但不從事任何非法的或不適當的活動III.不從事任何違反顧主利益或妨礙客觀履行責任的活動IV.不接收員工、顧客及有關企業的禮物V.謹慎對待審計資料,不能用之於個人目的或者有損於顧主利益的其他目的VI.必須有足夠的客觀證據,以合理的謹慎表達自己的意見VII.持續努力提高工作效率和效果VIII.遵循國際內審計協會的有關章程和條例。
n內部審計實務準則
nI.獨立性:
《內部審計實務準則》要求,“內部審計必須獨立於他們所審計的活動。
”並指獨立性的意義是:
“當內部審計能自由地和客觀地執行工作時,才是獨立的。
獨立性能使內部審計作出公正或不偏不倚的鑒定或評價,這是審計的正當行為的必不可少的一點。
nII.專業熟練性:
《內部審計實務準則》對專業熟練性的要求是:
i.內部審計部門:
i>
工作人員:
內部審計必須保證內部審計的技術熟練程度和受教育的背景適合於所要進行的審計工作。
ii>
知識、技能和專業訓練:
內部審計部門必須具備或保持其完成審計職責所必要的知識、技能和專業訓練。
iii>
監督:
內部審計部門必須保證內部審計工作是在適當的監督下進行。
ii.內部審計人員
遵守行為準則。
內部審計必須遵守職業行為準則。
內部審計應具備對執行內部審計工作必要的知識、技能和專業訓練。
人際關係和交流:
內部審計應具有與人打交道和有效地進行交流的技能。
iv>
後續教育:
內部審計應通過後續教育來保持他們的專業技術勝任能力。
v>
應有的職業審慎性。
nIII.工作范圍:
n《內部審計實務準則》規定:
內部審計的范圍應包括”對各單位的內部控制制度的適當性和有效性,以及對履行職責的工作質量作出檢查和評價。
”
nIV.內部審計的實施:
ni.審計計劃的制定:
《內部審計實務準則》要求:
“內部審計應對每審計案件訂出計劃”,“計劃必須作成文字記錄”同是計劃應有:
<
i>
審計的目的和工作范圍;
ii>
受審計活動的背景資料;
iii>
執行審計工作時所需的資源;
iv>
與需要了解審計情況的一切人員溝通情報;
v>
在合適的情況下進行現場調查;
vi>
制定審計方案;
vii>
用什麼方式、在什麼時候、對什麼人報告審計結果;
viii>
獲得對審計計劃的核準。
nii.檢查和評價信息:
《內部審計實務準則》規定:
“內部審計應將信息加以收集、分析、解釋和作成記錄,信息必須是充分的、可靠的、相關的、有效的,以便為審計的結果和建議提供有力的根據。
niii.內部審計報告:
n內部審計報告必須做到:
客觀、簡要、完整、及時。
同時,報告應申述審計的目的、范圍、結果;
在合適的情況下報告書應含審計人員所表達的意見;
另外,報告還可以包括:
有可能改進的建議,對滿意的工作和糾正的措施表示贊許;
被審計人員對審計結論和建議所持的看法也可列入報告書內。
nV.內部審計部門的管理:
n《內部審計實務準則》對內部審計部門的管理進行了詳細的說明:
a.內部審計主管應妥將善管理內部審計部門;
b.內部審計主管應該有一個關於內部審計部門權力和責任的規定;
c.應制訂計劃,以便執行內部審計部門的職責;
d.應該提供書面的政策和程序,以指導審計人員;
e.應制訂選擇和發展內部審計部門人力資源的方案;
f.應協調內部審計和外部審計的工作;
g.應建立一項保證質量的方案,以評價內部審計部門的工作。
內部審計(nternalaudit)依據
n一、審計依據的含義
n審計依據是內部審計人員在審計工作中用來判斷、評價、衡量和處理有關問題的標準和尺度。
n審計依據和審計準則是兩個既相關聯又有區別的概念。
審計準則解決如何進行審計的問題,是審計人員行動的指南和規范;
審計依據則是解決審計人員根據什麼標準提出這樣或那樣的審計意見或建議,作出這樣或那樣的審計結論,是辨別是非,衡量優劣,判斷合法或非法,並據以作出審計結論、提出審計意見和建議的根據。
n二、內部審計依據的內容
n從不同角度,根據不同的標準,可以將內部審計依據進行不同的分類。
不同種類的內部審計依據,其內容是不同的。
劃分不同種類的審計依據,利於內部審計工作的靈活運用及內部審計工作的順利開展。
n1.按照內部審計依據形成的來源分類:
nI.外部制定的內部審計依據:
指由本部門、本企業以外有關方面制定的內部審計依據。
如國家制定的法律、法規,上級主管部門制定的有關規章制度等。
nII.內部制定的內部審計依據:
指由本部門、本企業自己制定並實施的有關制度或規定。
n2.按照內部審計依據的性質分類
nI.法律、法規
nII.規章制度
nIII.計劃、預算、經濟合同
nIV.技術經濟標準:
指有關方面制定或形成的標明達到一定先進程度的有關經濟技指標或標準。
n3.按照審計依據所要證實的審計目標分類
nI.評價合規性的審計依據
nII.評價經營管理活動效益性的審計依據
nIII.評價內部控制制度健全性、有效性的審計依據
ni.內部管理控制制度
nii.內部會計控制制度
niii.內部審計制度
n三、內部審計依據運用時的注意點
n1.層次性
n2.相關性:
即,審計依據要同審計結論相關聯。
n3.時效性
n4.地域性
n四、運用審計依據的原則
n1.選用審計依據時應該充分注意審計依據的基本特征
審計人員選擇審計依據時,應該選擇與審計目標相一致的審計依據,應該選擇較高層次和具有較大權威性的審計依據,這些依據同樣應該在時間上是有效的,在地域上是適用的。
n2.運用審計依據前應注意對審計依據的評價
審計依據的評價是對審計標準的合理性評價,以確定某些依據是否適合於審計事項的評價。
不同的審計依據會得出不同的審計結論,所以審計人員要特別注意審計對依據的評價。
同時審計依據評價的正確與否直接決定了審計取證的有效性。
n3.注意審計依據的開發
審計依據的開發是指審計人員通過周密的調查研究建立起一套適合於被審計項目的審計評價依據。
在以下情況下審計人員需要對審計依據進行開發:
nI.被審計項目的管理部門沒建立一套用於評價該項目的評價依據。
nII.審計人員認為現有的評價依據存在重大缺陷需要進一步完善。
nIII.審計人員認為現評價依據體系是不合理的,需要重新建立評價依據體系。
n審計人員在建立用於對被審計項目進行評價的審計依據體系時,一般要經過以下步驟:
nI.認真分析和研究是否可能建立一個評系統對被審計項目進行評價。
nII.審計人員建立該審計項目的評價體系,並研究該被審計項目的管理部門是否能接受該評價體系。
nIII.將建立的評價依據體系與被審計項目管理部門進行溝通、協調達成一致意見。
n4.審計依在使用中的注意事項:
準確性、合理性、靈活性、可靠性
第四章內部審計工作計劃與項目審計程序
內部審計(nternalaudit)工作項目計劃
n一、制定內部審計工作項目計劃應考慮的因素
n1.外部審計、審計組織開展的對內部審計的要求,內部審計應按要求給予協作、配合,以保證合適的工作范圍,使重復工作減少到最低限度。
n2.以往財務審計、合規審計、管理責任審計中歸納出來的共性問題,在確定本期審計工作項目計劃時需予考慮。
n3.投資項目的可行性研究、新產品目標成本、合同與計劃的制定與執行、內部控制制度的評審及企業在執行政策中普遍性的問題。
n4.制定審計工作計劃時,還需考量到內部審計現有的工作能力,做到既積極開展工作又可量力而行。
n二、內部審計工作項目計劃的內容
n審計工作計劃一般是指審計期間計劃,包括年度、季度、月度計劃,甚至還需要較長的計劃,如二年或三年的期間計劃。
審計計劃工作項目一般包括文字說明與計劃報表兩部分,其中文字說明部分有:
ni.企業當前財務收支及其有關經濟活動的基本情況,需要審計的主要問題等
nii.計劃年度審計工作的方針、原則和重點,審計的主要項目和審計目標,企業加強經營管理與提高經濟效益可能取得的效果
niii.為完成全年審計任務所需要采取的主要措施和依靠條件,包括審計人員的配備和培訓,依企業領導的重視和群眾的支持,開展深入細致的調查研究。
niv.審計立項的依據,需要解決的主要問題
nv.可能出現的中期變化
nvi.進行審計理論的學習和研討,交流審計工作經驗等方面的安排和做法
n內部審計工作項目計劃表(樣版)
內部審計工作項目計劃
序號
審計時間
審計項目名稱
審計對象
審計目標及主要內容
審計項目負責人和參加人
1
1月
財務審計
財務室
會計報表審計,財務收支的真實、合法、完整,抽查1、4、9、11、12月份憑證
略
2
合同簽訂前
經濟合同審計
合同簽定單位
審議合同內容,評議其是否完整、準確、有效、合法/規
3
第年初
經營管理審計
基層單位
查核各項經濟指標,評議其是否合理、完整、準確
4
4月
專案審計
…
5
3月
經濟效益審計
其它:
總經理:
審計主管:
制表:
項目審計計
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