注会讲义《会计》第三十章 政府会计Word格式.docx
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1.政府预算会计和财务会计的“适度分离”
(1)“双功能”。
政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。
预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息,财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。
(2)“双基础”。
预算会计实行收付实现制;
财务会计实行权责发生制。
(3)“双报告”。
政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
政府决算报告,以预算会计核算生成的数据为准;
政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准。
2.政府预算会计和财务会计的“相互衔接”
对同一笔经济业务或事项进行会计核算,而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调,决算报告和财务报告相互补充,共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
(三)政府会计要素及其确认和计量
1.政府预算会计要素
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
(1)预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
预算收入一般在实际收到时予以确认,以实际收到的金额计量。
预算收入类会计科目如下:
预算收入类会计科目
财政拨款预算收入
事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上缴预算收入
经营预算收入
债务预算收入
非同级财政拨款预算收入
投资预算收益
其他预算收入
(2)预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
预算支出一般在实际支付时予以确认,以实际支付的金额计量。
预算支出类会计科目如下:
预算支出类会计科目
行政支出
事业支出
经营支出
上缴上级支出
对附属单位补助支出
投资支出
债务还本支出
其他支出
(3)预算结余
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额,以及历年滚存的资金余额。
预算结余包括结余资金和结转资金。
结余资金是指年度预算执行终了,预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行,且下年需要按原用途继续使用的资金。
预算结余类会计科目如下:
预算结余类会计科目
资金结存
财政拨款结转
财政拨款结余
非财政拨款结转
非财政拨款结余
专用结余
经营结余
其他结余
非财政拨款结余分配
2.政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
部分会计科目如下:
资产类会计科目
负债类会计科目
净资产类会计科目
零余额账户用款额度
应交增值税
累计盈余
短期投资
其他应交税费
专用基金
财政应返还额度
应缴财政款
权益法调整
库存物品
受托代理负债
无偿调拨净资产
加工物品
以前年度盈余调整
长期债券投资
固定资产累计折旧
无形资产累计摊销
公共基础设施
公共基础设施累计折旧(摊销)
政府储备物资
文物文化资产
保障性住房
保障性住房累计折旧
收入类会计科目
费用类会计科目
财政拨款收入
业务活动费用
事业收入
单位管理费用
上级补助收入
经营费用
附属单位上缴收入
资产处置费用
经营收入
上缴上级费用
非同级财政拨款收入
对附属单位补助费用
投资收益
所得税费用
捐赠收入
其他费用
利息收入
租金收入
其他收入
【知识点】政府单位特定业务的会计核算
(一)单位会计核算一般原则
单位应当根据政府会计准则(包括基本准则和具体准则)规定的原则和《政府会计制度》的要求,对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。
1.单位预算会计
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素,全面反映单位预算收支执行情况。
预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。
单位预算会计采用收付实现制。
为了保证单位预算会计要素单独循环,在日常核算时,单位应当设置“资金结存”科目,核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
根据资金支付方式及资金形态,“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。
年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
2.单位财务会计
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素,全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”,反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”,本期盈余经分配后最终转入净资产。
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;
对于其他业务,仅需进行财务会计核算。
(二)国库集中支付业务的账务处理
单位核算国库集中支付业务,应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。
1.直接支付业务
(1)单位收到“财政直接支付入账通知书”时,按照通知书中的直接支付入账金额
①在预算会计中
②同时在财务会计中
借:
行政支出【行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出】
事业支出【事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出】
贷:
库存物品【材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本】
固定资产
应付职工薪酬
业务活动费用【单位为实现其职能目标,依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
】
单位管理费用【事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用】
财政拨款收入
【例·
计算分析题】2×
19年10月9日,某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请支付第三季度水费105万元。
10月18日,财政部门经审核后,以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105万元。
10月23日,该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
该单位应做如下账务处理:
事业支出 105
财政拨款预算收入 105
单位管理费用 105
财政拨款收入 105
(2)年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:
资金结存——财政应返还额度
(3)下年度恢复财政直接支付额度后,单位以财政直接支付方式发生实际支出时:
行政支出、事业支出等科目
库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
18年12月31日,某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100万元。
2×
19年年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
19年1月15日,该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数),支付给供应商50万元价款。
该行政单位应做如下账务处理:
(1)2×
18年12月31日补记指标:
资金结存——财政应返还额度 100
财政拨款预算收入 100
财政应返还额度——财政直接支付 100
财政拨款收入 100
(2)2×
19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品:
行政支出 50
资金结存——财政应返还额度 50
库存物品 50
财政应返还额度——财政直接支付 50
【提示】单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作费用。
2.授权支付业务
(1)单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时:
资金结存——零余额账户用款额度
财政拨款预算收入
(2)按规定支用额度时:
行政支出、事业支出
19年3月,某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180万元。
4月6日,财政部门经审核后,以财政授权支付方式下达了170万元用款额度。
4月8日,该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
资金结存——零余额账户用款额度 170
财政拨款预算收入 170
零余额账户用款额度 170
财政拨款收入 170
5月20日,购入不需要安装的科研设备一台,实际成本为60万元。
事业支出 60
资金结存——零余额账户用款额度 60
固定资产 60
零余额账户用款额度 60
(3)年末,依据代理银行提供的对账单作注销额度(已下达的用款额度):
下年年初恢复额度时:
财政应返还额度——财政授权支付
(4)年末,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的(未下达的用款额度):
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时:
18年12月31日,某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后,将150万元零余额账户用款额度予以注销。
另外,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为200万元。
19年度,该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
该事业单位应做如下账务处理:
2×
18年末,依据代理银行提供的对账单作注销额度(已下达的用款额度):
资金结存——财政应返还额度 150
资金结存——零余额账户用款额度 150
财政应返还额度——财政授权支付 150
零余额账户用款额度 150
19年初恢复额度时:
资金结存——零余额账户用款额度 150
资金结存——财政应返还额度 150
零余额账户用款额度 150
贷:
财政应返还额度——财政授权支付 150
18年末,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的(未下达的用款额度):
资金结存——财政应返还额度 200
财政拨款预算收入 200
财政应返还额度——财政授权支付 200
财政拨款收入 200
19年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时:
资金结存——零余额账户用款额度 200
资金结存——财政应返还额度 200
零余额账户用款额度 200
财政应返还额度——财政授权支付 200
(三)非财政拨款收支业务
单位的收支业务除了国库集中收付业务之外,还包括事业活动、经营活动等形成的收支。
其中,对于纳入单位预算管理的现金收支业务,单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
这里主要以事业(预算)收入、捐赠(预算)收入和支出、债务预算收入和债务还本支出、投资支出为例进行说明。
1.事业预算收入和事业收入
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为了核算事业收入单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目,采用收付实现制核算;
在财务会计中应当设置“事业收入”科目,采用权责发生制核算。
(1)对采用财政专户返还方式管理的事业(预算)收入,实现应上缴财政专户的事业收入时:
在财务会计中
同时在预算会计中
①收到应上缴财政专户的事业收入时:
银行存款
②向财政专户上缴款项时:
③收到从财政专户返还的事业收入时:
按照实际收到的返还金额
资金结存——货币资金
计算分析题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。
19年9月5日,该单位收到应上缴财政专户的事业收入500万元。
9月15日,该单位将上述款项上缴财政专户。
10月15日,该单位收到从财政专户返还的事业收入500万元。
应做如下账务处理:
银行存款 500
应缴财政款 500
事业收入 500
资金结存——货币资金 500
事业预算收入 500
(2)对采用预收款方式确认的事业(预算)收入:
预收账款【实际收到预收款项时】
以合同完成进度确认事业收入时,按照基于合同完成进度计算的金额:
预收账款
(3)对采用应收款方式确认的事业收入:
应收账款
事业收入【根据合同完成进度计算本期应收的款项】
应收账款【实际收到款项时】
(4)对于其他方式下确认的事业收入:
银行存款、库存现金
事业收入【按照实际收到的金额】
(5)事业活动中涉及增值税业务的,事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账,事业预算收入按照实际收到的金额入账。
19年3月,某科研事业单位(为增值税一般纳税人)对开展技术咨询服务,开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200万元,增值税税额为12万元,款项已存入银行。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
①收到劳务收入时:
银行存款 212
事业收入 200
应交增值税——应交税金(销项税额)12
资金结存——货币资金 212
事业预算收入 212
②实际缴纳增值税时:
应缴增值税——应交税金(已交税金)12
银行存款 12
事业支出 12
资金结存——货币资金 12
2.捐赠(预算)收入和支出
(1)捐赠(预算)收入
捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入,包括现金捐赠和非现金捐赠收入。
捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
1)单位接受捐赠的货币资金,按照实际收到的金额:
其他预算收入——捐赠预算收入
2)单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产:
库存物品、固定资产【按照确定的成本】
银行存款【发生相关税费、运输费等】
捐赠收入【其差额】
其他支出【发生相关税费、运输费等】
19年3月12日,某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料,甲公司所提供的凭据表明其价值为100万元,该事业单位以银行存款支付了运输费1万元。
假设不考虑相关税费。
库存物品 101
捐赠收入 100
银行存款 1
其他支出 1
资金结存——货币资金 1
(2)捐赠(支出)费用:
其他费用【单位对外捐赠现金资产的】
其他支出【按照实际捐赠的金额】
单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的,在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目,如未支付相关费用,预算会计则不做账务处理。
3.债务预算收入和债务还本支出
债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
事业单位为了核算借款及债务预算收入,在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目,在财务会计下设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目。
(1)事业单位借入各种短期借款、长期借款时:
在预算会计中
同时在财务会计中
资金结存——货币资金【实际借入金额】
短期借款、长期借款
(2)事业单位按期计提长期借款的利息时:
其他费用、在建工程
应付利息、长期借款——应付利息
(3)事业单位偿还各项短期或长期借款时:
债务还本支出【按照偿还的借款本金】
4.投资支出
投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。
在预算会计下设置“投资支出”科目,在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目。
(1)事业单位以货币资金对外投资时:
投资支出【投资金额+相关税费】
短期投资、长期股权投资、长期债券投资
(2)收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或股利时:
资金结存——货币资金【实际收到金额】
短期投资、应收股利、应收利息
(3)事业单位持有股权投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时:
投资预算收益【按照实际收到的金额】
应收股利、应收利息
(4)事业单位出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的:
资金结存——货币资金【按照实际收到的金额】
投资支出【按照取得投资时】
投资预算收益【按照其差额】
(提示:
如果单位出售、对外转让或到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资,应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”)。
银行存款【按照实际收到的金额】
短期投资、长期股权投资、长期债券投资【账面余额】
应收股利、应收利息
投资收益
17年7月1日,某事业单位以银行存款购入5年期
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