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144440
946082
5.进口关税(12%)
(A)
7.进口增值税(17%)
(B)
8.银行手续费(5‰)
(C)
9.公司代理手续费(1.5%)
(D)
结算金额合计
(E)
(1)计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值。
(2)上海富通进出口公司根据上列结算单编制下列会计分录:
①按照代理合同规定,向委托方小苏州食品厂预收代理款项1300000元后存入银
行,并支付国外货款。
②支付代理国外运、保费。
③支付代理银行手续费。
④交纳代理进口关税与增值税。
⑤按代理协议收取代理手续费,并根据所收的手续费交纳5%的营业税。
⑥根据代理结算清单所列结算金额与小苏州食品加工厂结清款项。
4.资料:
浙江通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业,某年3月向日本某客户
以进料加工复出口方式外销产品FOB价100万美元,海关核销免税进口料件组成计税价格
为200万元,当月内销收入为100万元,进项税额120万元。
该产品适用的增值税税率为
17%,退税率为13%。
当期即期汇率1美元=6.42元人民币。
(1)计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免抵退税额、当月应退税额以及免抵税额。
(2)编制有关出口退税的会计分录。
二、综合题(本题50分。
凡要求计算的需列出计算过程,会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。
资料:
珠海进出口公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
珠海公司
以人民币为记账本位币,外币交易采用交易日即期汇率折算,月末按照月末的即期汇率对
外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。
1.该公司2013年3月1日有关外币账户余额如下:
外币账户名称外币余额汇率人民币金额(元)
银行存款——美元2000006.25301250600
应收外汇账款——美元6000006.25303751800
应付外汇账款——美元3000006.25301875900
2.珠海公司3月份发生的有关外币经济业务如下:
(1)6日以现汇支付上月日本正大公司货款100000美元,当日美元即期汇率为
1美元=6.2460元人民币。
(2)11日收到银行转来的现汇水单,收妥上月出口美国客户的货款200000美元,
当日美元即期汇率为1美元=6.2380元人民币。
全部保留外汇现汇。
(3)19日持80000美元到银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为1美元=6.
2350元人民币,美元即期汇率为1美元=6.2390元人民币。
(4)20日以20000美元兑换成欧元,银行当日美元买入价为1美元=6.2240元人
民币,卖出价为1美元=6.2340元人民币,欧元买入价为1欧元=8.1520元人民币,卖出
价为1欧元=8.1860元人民币,换取的欧元存入银行存款欧元户。
(5)21日从美国购入商品500件,每件价格为2200美元,货款尚未支付。
以银
行存款支付进口关税686620元人民币,进口增值税1283979.4元人民币,当日美元即
期汇率为1美元=6.2420元人民币。
(6)23日以外币银行存款归还应付账款150000美元,当日美元即期汇率为1美
元=6.2450元人民币。
(7)25日,出口销售一批商品,销售价款300000美元,货款尚未收到。
当日美元
即期汇率为1美元=6.2450元人民币。
(8)26日,收到银行转来的现汇水单,收妥上月出口销售货款150000美元,当日
美元即期汇率为1美元=6.2450元人民币。
(9)31日市场汇率为1美元=6.2450元人民币,1欧元=8.1640元人民币,
(1)根据上述外币经济业务,编制相应的会计分录,会计分录所使用的会计科目需列
至明细科目。
(2)根据上述外币经济业务,登记有关外币明细账户及财务费用——汇兑差额明细
账户,计算3月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账,并结出各账户本期
发生额及期末余额。
2015年5月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案
一、计算分析题:
本类题4小题,第1、2小题每题10分;
第3、4小题每题15分,共50分。
1.
(1)借:
库存商品——库存出口商品220000
应交税费——应交增值税(进项税额)37400
贷:
银行存款257400
(2)借:
发出商品110000
库存商品——库存出口商品110000
(3)借:
银行存款151200
主营业务收入——自营出口销售收入151200
(4)借:
主营业务成本——自营出口销售成本110000
(5)应退税额=110000×
11%=12100(元)
不予退税额=110000×
6%=6600(元)
借:
其他应收款——应收出口退税12100
主营业务成本——自营出口销售成本6600
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6600
——应交增值税(出口退税)12100
(6)借:
银行存款12100
2.
(1)记表外科目:
外商来料
10公吨(1分)
(2)记表外科目:
拨出来料
10公吨
贷:
10公吨(1分)
(3)记表外科目:
交货时:
借:
代管物资3200件
拨出来料10公吨
托运出口时:
代管物资3200件(3分)
(4)借:
应付账款——甲工厂
1637.50
银行存款(USD150×
6.55)1637.50 (1分)
(5)借:
应收账款——应收外汇账款(来料加工)——美元
(USD32000×
6.55)209600
应付账款——甲工厂 209600
借:
应付账款——甲工厂(USD32000×
2.5%×
6.55)5240
其他业务收入——来料加工手续费收入5240(2分)
(6)借:
银行存款
6877.50
应付账款——甲工厂202722.50
贷:
应收账款——应收外汇账款(来料加工)——美元209600(2分)
3.
(1)进口关税A=(144440×
6.55)×
12%=946082×
12%=113529.84(元)(1分)
进口增值税B=(946082+113529.84)×
17%=180134.01(元)(1分)
银行手续费C=786000×
5‰=3930(元)(1分)
代理手续费D=946082×
1.5%=14191.23(元)(1分)
结算金额合计E=1257867.08(元)(1分)
(2)①借:
1300000
预收账款——小苏州食品厂1300000
(1分)
预收账款——小苏州食品厂786000
786000
②借:
预收账款——小苏州食品厂
160082
银行存款——运费
——保险费
2882 (1分)
③借:
预收账款——小苏州食品厂3930
银行存款——银行手续费
3930 (1分)
④借:
预收账款——小苏州食品厂293663.85
银行存款 293663.85(1分)
⑤借:
预收账款
14191.23
其他业务收入——代理进口手续费收入
14191.23 (2分)
营业税金及附加
709.56
应交税费——营业税
709.56 (1分)
⑥借:
预收账款——小苏州食品厂42132.92
42132.92(2分)
4.
(1)当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=进料加工免税进口料件组成计税价格×
(出口货物征税率-出口货物退税率)
=2000000×
(17%-13%)=80000(元)(1分)
(2)当月免抵退税不得免征和抵扣的税额
=当期出口货物离岸价×
外汇人民币牌价×
(征税率-退税率)-当月免抵退税不
得免征和抵扣税额抵减额
=1000000×
6.42×
(17%-13%)-80000=176800(元)(2分)
(3)当月应纳税额
=当月内销货物的销项税额-(当月进项税额-当月免抵退税不得免征和抵扣税额)
17%-(1200000-176800)
=170000-1023200=-853200(元)(即期末留抵853200元)(2分)
(4)当月免抵退税额抵减额
=进料加工免税进口料件组成计税价格×
出口货物退税率
=2000000×
13%=260000(元)(1分)
(5)当月免抵退税额
=当月出口货物离岸价×
出口货物退税率-当月免抵退税额抵减额
13%-260000=834600-260000=574600(元)(2分)
(6)当月月末留抵税额853200元>当月免抵退税额574600元,则:
当月应退税额=当月免抵退税额=574600(元)
当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=0(3分)
(2)①不予免抵部分计入出口成本
借:
主营业务成本——自营出口销售成本176800
应交税费——应交增值税(进项税额转出)176800(2分)
②申报出口免抵退税
其他应收款——应收出口退税574600
应交税费——应交增值税(出口退税)574600(2分)
(1)6日
应付账款——应付外汇账款——美元户(USD100000)624600
银行存款——美元户(USD100000)624600(2分)
(2)11日
银行存款——外币存款——美元户(USD200000)1247600
应收账款——应收外汇账款——美元(USD200000)1247600(2分)
(3)19日
银行存款——人民币户 498800
财务费用——汇兑差额320
银行存款——外币存款——美元户(USD80000)499120(3分)
(4)20日
美元中间价=(6.2240+6.2340)÷
2=6.2290
欧元中间价=(8.1520+8.1860)÷
2=8.1690
美元账户人民币金额=20000×
6.2290=124580
美元换取欧元=20000×
6.2240÷
8.1860=15206.45
欧元账户人民币金额=15206.45×
8.1690=124221.49(2分)
银行存款——外币存款——欧元户(€15206.45)124221.49
财务费用——汇兑差额358.51
银行存款——外币存款——美元户(USD20000)124580(2分)
(5)21日
商品采购——进口商品(500×
2200×
6.242+686620)7552820
应交税费——应交增值税(进项税额)1283979.40
应付账款——应付外汇账款——美元户(USD1100000)6866200
银行存款——人民币`1970599.40(3分)
(6)23日
应付账款——应付外汇账款——美元(USD150000)936750
银行存款——外币存款——美元户(USD150000)936750(2分)
(7)25日
应收账款——应收外汇账款——美元户(USD300000)1873500
主营业务收入——自营出口销售收入1873500(2分)
(8)26日
银行存款——外币存款——美元户(USD150000)936750
应收账款——应收外汇账款——美元(USD150000)936750(2分)
(9)30日
财务费用——汇兑差额8176.03
银行存款——外币存款——美元户900
银行存款——外币存款————欧元户76.03
应收账款——应收外汇账款——美元户6200
应付账款——应付外汇账款——美元户1000(2分)
(分录共22分)
(2)各外币账户的登记:
(共28分)
银行存款——外币存款——美元户(10分)
2013年
凭证号数
摘要
收入
支出
结存
月
日
原币金额
汇率
人民币金额
3
1
期初余额
200000
6.2530
1250600
6
支付上月货款
100000
6.2460
624600
626000
11
2
收回上月货款
6.2380
1247600
300000
1873600
19
兑换人民币
80000
6.2390
499120
220000
1374480
20
4
兑换欧元
20000
6.2290
124580
1249900
23
归还货款
150000
6.2450
936750
50000
313150
26
8
31
9
月末调整
900
1249000
本月合计
350000
2184350
2185950
银行存款——外币存款——欧元户(2分)
美元兑换
15206.45
8.1690
124221.49
76.03
8.1640
124145.46
应收账款——应收外汇账款——美元户(6分)
借方
贷方
借或贷
余额
借
600000
3751800
400000
2504200
25
7
出口应收货款
1873500
700000
4377700
936750
550000
3440950
6200
3434750
2190550
应付账款——应付外汇账款——美元户(6分)
贷
300000
1875900
偿还货款
200000
1251300
21
5
进口货款未付
1100000
6.2420
6866200
1300000
8117500
1150000
7180750
1000
7181750
250000
1561350
6867200
财务费用——汇兑差额(4分)
凭证
号数
发生额
借方明细
利息支出
银行手续费
汇兑差额
美元兑换人民币
320
美元兑换欧元
358.51
8176.03
8176.03
8854.54
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