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2.如果材料分配费用不真实,是否会导致企业当期利润的虚报?
3.人工费用分配方法有哪些,分配方法不同对利润是否会造成影响?
【告知】
(时间3分钟)
本次课的主要内容——直接材料、直接人工、制造费用审计
本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学
能力目标:
①能够运用正确的审计方法分析直接材料、直接人工和制造费用成本项目
核算中存在的问题
【布置任务】
(时间5分钟)
(一)分组(5组)
指定审计小组长,由小组长选择自己的审计小组成员并负责复核。
(二)发放资料
教师准备:
1.记账凭证和原始凭证,进行直接材料项目审计。
记账凭证
2009年10月10日第15号
摘要
会计科目
明细科目
借方
贷方
捐赠材料
营业外支出
原材料
捐赠支出
甲材料
50000.00
合计
附单据1张
会计主管:
韩刚会计:
周志亮制证:
吴越
领料单
领料单位:
工会编号016
用途:
捐赠2009年10月10日仓库:
材料编号
材料名称
及规格
计量单位
数量
价格
备注
请领
实领
单价
金额
公斤
250
200
领料单位负责人:
许士勇领料人:
江琴发料人:
李云制单:
李云
在询问时,经办人和相关负责人解释为“向灾区捐赠甲材料50000.00元”。
但经过查询得知,甲材料为该企业生产A产品的专用材料,并不能单独使用,灾区使用这种材料的可能性不大,而且该公司不能提供有效的捐赠凭证。
要求:
根据上述资料,分析该公司的处理是否正确。
2.提供记账凭证和原始凭证,进行直接人工项目审计。
记账凭证
2009年12月31日第70号
会计科目
明细科目
借方
贷方
分配工资
生产成本
制造费用
应付职工薪酬
甲产品(直接人工)
工资费用
35000.00
55000.00
90000.00
附单据1张
吴越
工资费用分配表
2009年12月31日
部门
人员类别
管理费用
销售
费用
在建
工程
合计
生产车间
生产工人
35000.00
管理人员
5000.00
5000.00
销售部门
门市人员
20000.00
厂部
15000.00
在建工程
工程人员
90000.00
2009年12月31日第72号
计提工会经费和职工
教育经费
应付职工薪酬
工会经费
职工教育经费
4050.00
1800.00
2250.00
4050.00
工资附加费用分配表
2009年12月31日
应付工资总额
计提工会经费(2%)
计提职工教育经费(2.5%)
合计
90000
根据上述资料,分析该公司2009年度的会计处理是否正确,并编写内部审计工作底稿(结社会计工资与计税工资相同)。
3.提供记账凭证和原始凭证,进行制造费用项目审计。
2009年10月25日第20号
固定资产安装费
制造费用
银行存款
固定资产修理费
25000.00
附单据2张
中国工商银行转账支票存根
Ⅵ1102241732
附加信息
出票日期2009年10月25日
收款人:
济南XX厂
金额:
¥25000.00
用途:
安装费
备注:
单位主管韩刚会计
烟台市建筑安装企业销售统一发票237050600110
发票联No00042100
购买单位:
XX制造公司2009年10月25日
品名
规格
单位
数量
单价
十
万
千
百
元
角
分
次
1
2
5
¥
合计人民币(大写):
贰万伍仟元整¥
25000.00
填票人收款人单位名称(盖章)
经询问得知,该固定资产尚未交付使用。
根据上述资料,分析该公司的会计处理是否正确。
注:
记账凭证和原始凭证或帐页可由电脑打印,或由同学自己根据PPT播放的内容自己练习登账;
相关记账凭证发放给学生,要求学生自己填制;
部分原始凭证可让学生根据会计综合实训知识提供。
学生自备:
会计准则和制度、审计准则和制度(上一次课事先布置给学生)
(三)任务处理(时间50分钟)
每个小组将提供的直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的资料分别审计,分析成本核算中存在的问题,小组成员达成一致后,确定审计结论,形成内部审计工作底稿。
(四)审计结果展示(时间50分钟)
每组选派一人(小组长)上台阐述审计过程和结果,并将完成的审计工作底稿摆放在讲台,有其他小组代表参观学习,进行组组交流。
教师参与分析,确定最终答案。
1、直接材料审计解析:
该公司为了少计当期产品的生产成本,将生产A产品领用的甲材料计入了营业外支出,违反了会计准则的规定,这一做法导致当期生产成本中的直接材料成本虚减50000.00元,影响当期利润的计算和所得税费用的缴纳。
建议调整错误处理,调整分录为:
借:
生产成本——A产品(直接材料成本)50000.00
贷:
营业外支出——捐赠支出50000.00
XX制造公司内部审计机构编制的审计工作底稿:
生产成本审计工作底稿
被审计单位
编制人
时间
年月日
审计截止日
复核人
年月日
基本事实
该公司将生产A产品的领用的专用甲材料50000.00元以向灾区捐赠的名义列入营业外支出,会计人员根据一张领料单所做的会计分录为:
原材料——甲材料50000.00
审计依据
《企业会计准则第1号----存货》
审计结论
该公司为了少计当期产品的生产成本,将生产A产品领用的甲材料计入了营业外支出,违反了会计准则的规定,这一做法导致当期生产成本中的直接材料成本虚减
50000.00元,影响当期利润的计算和所得税费用的缴纳。
处理意见
应予调整,调整分录为:
本表后附:
1.会计人员处理该笔业务的记账凭证及其后附的原始凭证复印件;
2.审计人员与生产部门负责人及有关人员谈话记录(略);
3.审计人员与财务部门负责人及有关人员谈话记录(略);
4.如果是初次审计,应附该公司的会计政策关于成本费用有关内容的复印件。
2、直接人工审计解析:
不正确。
该公司每月公司管理人员的工资15000.00元、专设销售人员的工资20000.00元、在建工程人员的工资15000.00元不应计入产品成本,应调整,同时工资附加费也应调整:
生产成本金额=35000.00×
12×
(2%+2.5%)=18900.00元
管理费用金额=15000.00×
(1+2%+2,5%)=188100.00元
销售费用金额=20000.00×
(1+2%+2.5%)=250800.00元
在建工程金额=15000.00×
该公司的不当处理混淆了成本费用界限,虚增了当期产品成本,虚减在建工程、销售费用和当期利润,影响当期所得税费用。
借:
生产成本——甲产品(直接人工)18900.00
管理费用188100.00
销售费用250800.00
在建工程188100.00
制造费用(主营业务成本)645900.00
XX制造公司内部审计机构编制的审计工作底稿:
该公司2009年度每月进行工资费用分配时,都将行政管理人员、专设销售人员和在建工程人员工资、计提的工会经费、职工教育经费记入制造费用账户,会计人员根据工资费用分配表和工资附加费用分配表每月所做的会计处理为:
生产成本——甲产品(直接人工)35000.00
制造费用55000.00
贷:
应付职工薪酬——工资费用90000.00
制造费用4050.00
应付职工薪酬——工会经费1800.00
——职工教育经费2250.00
《企业会计准则第9号----职工薪酬》
该公司每月公司管理人员的工资15000.00元、专设销售人员的工资20000.00元、在建工程人员的工资15000.00元不应计入产品成本,应调整,同时工资附加费也应调整,经计算生产成本金额=35000×
(2%+2.5%)=18900.00元;
(1+2%+2,5%)=188100.00元;
(1+2%+2.5%)=250800.00元;
(1+2%+2,5%)=188100.00元。
。
3、制造费用审计解析:
企业将应记入“在建工程”的费用25000.00元记入制造费用,违法了会计准则的规定,该企业这样处理可以早日列入损益,使当期制造费用虚增25000.00元,利润虚减25000.00元,当期少缴所得税费用。
在建工程25000.00
制造费用——固定资产修理费25000.00
时间
企业将应记入“在建工程”的费用25000.00元记入制造费用,会计人员根据一张25000元的建筑安装企业发票和支票存根会计处理为:
银行存款25000.00
《企业会计准则第4号----固定资产》
企业将应记入“在建工程”的费用25000.00元记入制造费用,违法了会计准则的规定,该企业这样处理可以早日列入损益,使当期制造费用虚增25000.00元,利润虚减25000.00元,影响当期所得税费用的缴纳。
2.审计人员与基建部门负责人及有关人员谈话记录(略);
4.如果是初次审计,应附该公司的会计政策关于固定资产有关内容的复印件。
(五)强化训练(时间30分钟)
1.提供记账凭证和原始凭证进行直接材料审计强化练习。
XX制造公司审计人员张青莲、项明达2009年12月10日审查其材料采购明细账时,发现2009年8月25日的一笔乙材料购进,其对应的记账凭证及所附原始凭证如表所示:
记账凭证
2009年8月25日第40号
购买乙材料
材料采购
应交税费
乙材料
应交增值税(进项税额)
50000.00
8500.00
58500.00
58500.00
58500.00
附单据2张
表5-6中国工商银行转账支票存根
Ⅵ1102242342
出票日期2009年8月25日
¥58500.00
购料款
单位主管韩刚会计
山东增值税专用发票NO000008825
发票联开票日期:
2009年8月25日
购
货
单
位
名称:
XX制造公司
纳税人识别号:
2851178811376
地址、电话:
开户行及账号:
工行520186533
密码区
略
第
二
联
:
发
票
方
记
账
凭
证
货物或应税劳务名称
乙材料
规格型号
吨
100
500
金额
¥50000.00
税率
17%
税额
8500.00
¥8500.00
价税合计(大写)
零仟零佰零拾伍万捌仟伍佰零拾零元(小写)¥58500.00
销
15033786X
工行19970865
备
注
收款人复核开票人林强销货单位:
(章)
至审计日材料采购明细账还未有验收入库记录,核对乙原材料明细账,也未发现入库记录,审计人员因此产生怀疑。
在询问时,经办人和相关负责人解释为“乙材料未到货”。
于是审计人员分析乙材料的08年和09年的在途情况发现,该乙材料近两年均从济南XX厂购买,在途期不超过两个月。
所以审计人员查看车间生产记录,发现2009年用乙材料生产的产品产量大幅增长,且出现过乙材料供应紧张的情况,进一步询问相关人员得知,该批材料已在11月出入库并为生产A产品全部耗用。
根据上述资料,分析该公司的处理是否正确,并编写内部审计工作底稿。
学生进行审计结果展示,教师公布答案。
解析:
该公司将已经验收入库并被生产耗用的乙材料挂在材料采购账上,不做入库和生产领用处理,违反了会计准则的规定,这一做法导致当期生产成本中的直接材料成本虚减50000.00元,利润虚增50000.00元,相应影响了所得税的缴纳。
材料采购——乙材料50000.00
XX制造公司内部审计机构编制的审计工作底稿
生产成本审计工作底稿
该公司2009年8月25日购入材料一批,价款50000元,增值税8500元,按规定进行了相应的会计处理。
但在11月初,该批材料入库并被生产A产品全部耗用,会计人员未作相应账务处理。
该公司将已经验收入库并被生产耗用的乙材料挂在材料采购账上,不做入库和生产领用处理,违反了会计准则的规定,这一做法导致当期生产成本中的直接材料成本虚减50000元,利润虚增50000元,相应影响了所得税的缴纳。
生产成本——A产品(直接材料成本)50000
材料采购——乙材料50000
2.审计人员与生产部门负责人及有关人员谈话记录;
3.审计人员与财务部门负责人及有关人员谈话记录;
2.提供记账凭证和原始凭证进行直接人工审计强化练习。
XX制造公司审计人员张青莲、项明达审查其2009年生产成本,通过分析各个月份成本项目构成,1-11月份直接人工成本均衡,而12月份直接人工成本比11月份多出35000.00元。
审计人员随即调阅人事档案进行审查,发现该公司并没有招进新员工,也没有进行工资调整。
于是审计人员调出该35000.00元的记账凭证和原始凭证如表所示:
2009年12月28日第11号
支付工资
生产成本
现金
收款收据
2009年12月28日
今收到XX制造公司
餐费
金额(大写)零佰零拾叁万伍仟零佰零拾零元零角零分
¥35000.00收款单位(财务专用章)
核准会计记帐出纳经手人
经追问相关人员,承认为2009年的业务招待费。
根据上述资料,分析该公司2009年度的会计处理是否正确,并编写内部审计工作底稿。
按照会计准则的规定,业务招待费应记入管理费用,而该公司却将其列入生产成本。
该处理混淆了成本费用界限,虚增生产成本35000.00元,虚减管理费用35000.00元,进而可能会导致当期利润和所得税费用不真实。
管理费用——业务招待费35000.00
生产成本审计工作底稿
该公司将2009年度发生的业务招待费记入生产成本的直接人工项目,会计人员根据一张金额为35000元的收款收据所做的会计处理为:
生产成本——甲产品(直接人工)35000
该处理混淆了成本费用界限,虚增生产成本35000元,虚减管理费用35000元,进而可能会导致当期利润和所得税费用不真实。
管理费用——业务招待费35000
2.审计人员与人事部门负责人及有关人员谈话记录;
【想一想】以该案例为主,同学们认为还有哪些相关分录需要进行调整?
【知识点总结】
(时间25分钟)
1.直接材料审计
通常直接材料费用在产品成本中所占的比重较大,核算过程较为复杂。
在审查时应结合被审计单位的领料单、材料费用分配表、材料成本差异计算表等有关经济业务中所涉及的原始凭证,从材料耗用量和计价进行审查。
直接材料成本审计的主要内容如下:
(1)执行分析程序,分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。
(2)直接材料耗用量的审查。
(3)直接材料计价的审查。
(4)直接材料费用分配的审查。
2、直接人工审计
直接人工成本是指企业直接从事产品生产人员的各种报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
直接人工成本审计应通过职工考勤表、职工工薪等级、工资计算表、工资费用分配表以及有关薪酬标准批文的审查进行,其主要内容如下。
(1)执行
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- 生产成本 审计 教案