《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例Word格式文档下载.docx
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审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现
8
日发生一笔应收账款,在
9
日确认为坏账,前后相差
7
个月。
根据会计制度规定:
企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
审计人员调阅上述处理的记账凭证:
(1)2
日
43#凭证内容如下:
应收账款 351000
主营业务收入 300000
应交税费--增(销项税额)51000
(2)9
56#凭证内容如下:
借:
资产减值损失--坏账损失 351000
应收账款 351000
该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明,根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询
问企业销售人员,此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下,擅自将此款作坏账处理。
该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用,抵减了当期收益,并由此少缴了税款。
调账
应收账款 351000
贷:
资产减值损失--坏账损失
351000
4:
审计人员在对某企业进行审计时,通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员,确定
被审单位采用备抵法核销坏账,且坏账准备计提比例为
5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为
1568000
元,“坏账准备”账户余
额为
54800
元。
追踪查证
“
审阅相关会计核算资料,发现该企业
月末“应收账款”账户余额为
元,坏账
准备”11
月份账户余额为
58400
元,没有发现
月份计提坏账准备。
问题
经调查证实,企业为完成上级主管部门下达的利润指标,故意少提坏账准备。
资产减值损失 20000
贷:
坏账准备 20000
第九章案例
应付账款的审计
发现疑点
审计人员在审查“制造费用”账户时,发现
月份的制造费用比其他月份高出很多,审
计人员决定进一步追查。
审计思路
Ø
审计人员查阅“制造费用明细账”;
重点检查发生额较大的明细科目;
调阅相关会计
凭证;
确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查
审计人员查阅了“制造费用明细账”,发现
20
85#凭证记载车间大修理,修理
费用
万元全部未付,会计分录如下:
(1)借:
制造费用--修理费 200000
应付账款--C
公司 200000
记账凭证后未附任何原始凭证。
跟踪调查审计人员询问了相关人员,得知该企业当年经济效益较好,为了给
今后留有余地,调节当年利润,年终以车间修理为名,虚列提供劳务单位,假编虚
列劳务费用
万元,作为应付账款处理。
问题 该企业虚列费用并计入应付账款内,致使企业当年费用虚增,利润减少,偷
漏所得税;
资产负债表中负债虚增。
分析 如果该企业
月份的产品全部完工入库,并已销售
60%,全部结转了已销商品
成本。
请作出调整分录。
(1)调整应付账款
应付账款 200000
库存商品 80000
主营业务成本 120000
(2)调整所得税
所得税费用 30000 贷:
应交税费--应交所得税 30000
(3)调整利润分配
主营业务成本 120000
所得税费用 30000
利润分配--未分配利润 9000
(4)补提盈余公积
利润分配--未分配利润
9000
盈余公积 900 9000
发现疑点 2011
年初,审计人员在审查“主营业务收入”账户时,发现
年年末销售
收入下滑幅度较大,但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用
“应付账款”账户隐匿收入
跟踪调查审计人员查阅了
11
月和
月的“应付账款”明细账,分别将本
市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计,发现有如下会
计分录:
银行存款 3
510
000
应付账款3
所附
原始凭证
均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
问题 审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入,偷漏了
增值税、所得税,没有
公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
调账(被
审单位为一般纳税
人企业)
应付账款 3
000
贷:
主营业务收入
3
000
应交税费—增(销项) 510
若该企业的所得税税率为
25%,以税后将利润的
10%提取盈余公积、50%向投资者分
配利润。
所得税费用
应交税费--应交所得税
主营业务收入
所得税费用
利润分配--未分配利润
(4)补提盈余公积、向投资者分配利润
利润分配--
盈余公积
应付股利
其他应付款的审计
发现疑点审计人员在审查
5
月份“其他应收款”账户时,发现该企业
月份又增多了两个明细科目,但摘要记录内容含糊不清,怀疑其会计处理有问题。
跟踪调查审计人员调出
13
日第
65#记账凭证。
其会计分录:
银行存款 54
其他应付款—甲公司54
为一张收据。
审计人员调出
29
98#记账凭证。
银行存款 21
其他应付款—乙公司21
审计人员询问
财务人员,得知这两笔是销售收入,其会计处理是按领导
的意图进行处理
的。
该企业利用其他应收款截留收入,进行舞弊。
(1)调整其他应付款
其他应付款—甲 54
--乙公司21
主营业务收入 64
967.26
应交税费—增(销项) 10
042.74
25%。
所得税费用
审计人员在审查“应付账款”明细账时,发现
9
45#凭证记录应付账款增加
50000
元,5
10
52#凭证记录偿还
元货款。
支付货款如此迅速,审计人员怀疑其中可能有现金折扣,决定查明现金折扣的处理。
审计人员调阅
45#凭证,其记录内容如下:
物资采购 50000
应付账款--甲公司 50000
所附原始凭证为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期为一个月。
如果在
天内付
款,给予现金折扣
10%。
调阅
52#凭证,其记录内容如下:
银行存款 45000
库存现金 5000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析:
一笔货款为什么采用两种结算?
审计人员调查收款单位甲公司,发现甲公司仅收入
4.5
万元支票一张。
询问出纳时,出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样,现金收据纯属伪造。
问题由于财务制度不严,李某利用职务之便贪污现金
5000
调账 收回李某退回赃款时,作如下分录:
库存现金
财务费用
5:
应付职工薪酬审计案例
发现疑点 审计人员
A
在审计企业
“应付职工薪酬”时,发现当年
月份发放的
工资比其他月份高出
万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时,
发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出
审计人员决定进一步审查。
追踪查证
”
(1)审计人员
审查了“工资清单
,并查阅了人事部门的人员档案,发现
月份没有新
增员工,况且
月份的记录很正常。
(2)负责审计该企业应付债券的审计人员
B
发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了
一部分。
(3)A
立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年
月份发行了
年期公司债券
400
万元,年利率为
9%,每年
5
日付息一次,其中本公司职工购买了
100
• 企业共提利息
36
万元,并计入财务费用。
月份支付利息时作了如下会计分录:
应付债券--利息调整 270000
银行存款 270000
但账面上没有支付给本单位职工利息
万元的任何记录。
问题 企业将应付给本单位职工的债券利息
万元并入当月工资,然后挤入管理
费用。
致使
月份的费用重复计入,隐瞒利润
万元,少交企业所得税。
调账
应付债券--利息调整 90000
管理费用 90000
所得税费用 22500
应交税费--应交所得税 22500
第十章案例
库存商品审计
发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品--甲商品”明细账时,发现摘
要栏中注明领用甲商品
40000
审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为:
销售费用 40000
库存商品 40000
审计人员判断是内部用库存商品,但未见增值税进一步处理的相关内容,决定进一步
调查。
(1)查看相关原始凭证
审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证,原始凭证为一张企业内部报销单;
(2)审查“应交税费--应交增值税”明细账
没有发现“增值税-进项税额转出”的记录。
(3)询问相关经办人员
该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
问题按制度规定,若企业将原材料或库存商品用于职工福利等,应将购入材料、
商品的增值税进项税额转入在建工程等,作出如下分录:
应付职工薪酬
库存商品(原材料)
应交税费--应交增值税(进项税额转出)
该企业把库存商品用于职工福利,直接列入“销售费用”,一方面减少了企业当期应
交的增值税;
另一方面,多计费用,减少了本期利润,少交的企业所得税。
应付职工薪酬--职工福利
46800
应交税费--增值税(进项税额转
出)6800
(2)借:
所得税费用
10000
应交税费--应交所得税
10000
销售费用 40000
周转材料审计
发现疑点审计人员在审计企业
2007
月份“管理费用--低值易耗品摊销”
明细账时,发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发
25000
因摊销额较大,审计人
员决定进一步调查。
追踪查证
(1)审计人员查阅了
6
10#记账凭证,内容如下:
管理费用--低值易耗品摊销 25000
周转材料--办公桌 10000
--沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌
张,沙发
套。
(2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发@1500
元,办公桌@500
该企业
采用一次摊销法。
问题
企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。
(制度规定:
对价值较大、使用时间较长的低值易耗,应采用分期摊销法或五五摊销法。
对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。
)
调账
若采用五五摊销法:
周转材料--办公桌 5000
--沙发 7500
管理费用 12500
案例
存货跌价准备审计案例
存货跌价准备的会计处理:
计提跌价准备:
资产减值损失
存货跌价准备
存货跌价得以恢复:
发出存货结转存货跌价准备:
主营业务成本(或生产成本等)
发现疑点审计人员在审计某公司账务,在作分析性复核后,发现该公司
月
份的资产减值损失比以前各项明显偏多,怀疑企业随意计提存货跌价准备
追查查证
(1) 审计人员查阅
月份的“资产减值准备”明细账户,发现
计提存货跌价准备
630
(2) 检查其计提准备的第
25#记账凭证,内容如下:
资产跌价损失 6300000
存货跌价准备 6300000
(3)经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。
6
月末存货跌价准备贷方余额为
150
月末存货账面成本为
4000
万元,可变现
净值为
3500
企业
月末应提的跌价准备为
350
问题该企业随意计提存货跌价准备,虚增费用,减少利润,偷漏所得税。
存货跌价准备 2800000
资产减值损失
2800000
700000
应交税费--应交所得税
案例分析
固定资产审计
1 发现疑点
注册会计师审计丙公司
2008
年度会计报表。
在审查固定资产业务时,发现
“累计折旧”账户
7-12
月计提的折旧额比
1-6
月计提的折旧额高出很多。
但相应的“固定
资产”账面记录没有变动,本年内固定资产原值没有发生增减变动
2 追踪查证丙公司对
月份经营租入的两台固定资产从
月份开始计提折旧,多计提
200000
丙公司为提前收回投资,加速设备更新,从
月份开始将折旧方法从使
用年限法改为年数总和法,多提折旧
64000
3 存在的问题 ①计提折旧范围超过国家规定标准。
②随意变更折旧方法。
③会计处理不规范;
有可能是人为的调节利润,偷漏所得税。
4 调账①要求对多提的折旧进行调整账项。
管理费用
累计折旧
②如认为丙公司有必要改变折旧方法,则应提请其在会计报表中披露,并在审计报告中披
露。
审计人员接受某企业的委托,审计该企业
年度财务报表。
在审查固定资产业务时,发现一笔对外捐赠设备业务,该设备原价
80000
元,已提取
折旧
30000
元,已提固定资产减值准备
10000
调出凭证如下:
营业外支出 50000
累计折旧 30000
固定资产 80000
该记账凭证后未附任何原始凭证
2 追踪查证
审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员,并与接受捐赠
方取得联系,该设备是企业转产后不需用的固定资产,受赠方为残疾人福利厂。
经福利厂有关人员证实,该笔业务的确是捐赠的,福利厂也没有与该设备相关的支出。
3 问题对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算,而且固定资产减少时,应冲
减其相应的减值准备。
该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。
对外捐赠固定资产业务,正确处理如下:
(1)
固定资产清理 40000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
营业外支出 40000
固定资产清理 40000
4 调账
调整分录如下:
固定资产减值准备 10000
营业外支出 10000
应交税费
2500
所得税费用 2500
(3)借:
营业外支出 10000
利润分配--未分配利润 7500
6:
累计折旧审计
1、发现疑点审计人员于
2009
月对某企业
年度的财务报表进行审计。
在对固
定资产审计过程中,抽查了该企业基本生产车间
月份设备计提折旧的业务。
在
审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录:
(1)11
月份该车间设备计提折旧额为
20000
元,年折旧率为
6%;
(2)11
月份购入不需
要安装的设备一台,原值 300000
元,已交付使用;
(3)11
月份交付外单位大修理设备
一台,原价
500000
元;
(4)11
月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值
170000
元,技改支出
元,价收入
另外,该企业
月份车间设备计提折旧
审计人员对
月份企业计提的折旧
表示怀疑。
(1)确定企业计提折旧的范围
企业
月份新增的应计提折旧的固定资产价值为:
300000+(170000+50000-20000)=500000
元
(2)计算
月份应提折旧额
当月计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的
固定资产的折旧额
12
月份应提折旧=20000+(500000
×
6%
÷
12)=22500
3 存在的问题
该企业
月份少提固定资产折旧
2500
元,原因在于对停产大修理的设备认为是固
定资产减少业务,因而没提取折旧
4、调账
(1)如果该企业
月份没有生产产品,则:
借:
制造费用 2500
累计折旧 2500
(2)如果该企业
月份生产产品但未销售,则:
库存商品 2500
(3)如果
月份生产产品并全部销售,则:
主营业务成本 2500
累计折旧 2500
应交税费--应交所得税 625
利润分配--未分配利润 1875
主营业务成本 2500
第十一章案例
银行借款审计
发现疑点 审计人员于
日在审查某企业“长期借款”明细账时,发现该企
业
日从银行借入购买设备款项
200
万元(利率
6%);
“在建工程”账户
中却没有增加记录;
从该企业
08
年第三季度的资产负债表上反映的内容看,增加了交易
性金融资产
300
追踪查证 审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证;
询问相关经办人员;
证实该企业
日用购买设备的贷款购买了价值
万元的
股票。
存在的问题
该企业虚设贷款项目,从银行套取资金用于股票投资,违反了借款合
同的规定及银行信贷纪律。
账项调整
审计人员应提请该企业立即出售股票,归还借款并支付罚息。
假设该企业未对长期借款计提利息,还款时应支付罚息
元,12
30
日出售股票
取得价款
2200000
(请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整)
出售股票(不考虑有关税金)
银行存款 2200000
交易性金融资产 2000000
投资收益 200000
偿还借款、支付利息及罚息
长期借款 2000000
财务费用 40000
营业外支出--罚息 10000
银行存款 2050000
应付债券审计
发现疑点审计人员在审查某公司
年度的财务报表时,发现
1
4
日按
面值的
108%溢价发行
年期长期债券,面值为
万元,溢价为
万元,在忽略
发行费的前提下,公司作了如下会计分录:
银行存款 1
080
应付债券--面值 1
其他应付款 80
追踪查证审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证,发现记在“其他应付款”中
的
万元是发行公司债券的溢价收入。
存在的问题该公司未正确记录债券溢价收入,为日后
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- 审计学 朱荣恩 第三 第八 十四 案例