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年月国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。
年月日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定》的修正案规定不分内、外所有中国居民和有来源于中国所得的非居民均应依法缴纳个人所得税同日发布了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》。
年月日国务院配套发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》年月日第九届全国人大常务委员会第次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》把个税法第四条第二款储蓄存款利息免征个人所得税项目删去而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。
年月日个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。
年月日商务部提出取消征收利息税提高个人收入所得税免征额等多项建议。
年月日第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定免征额元于年月日起施行。
年月日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》对个人所得税法进行了第四次修正。
第十二条修改为:
对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法由国务院规定。
年月日第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。
个人所得税免征额自年月日起由元提高到元。
年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。
年取消双薪制计税办法。
年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。
年月日第十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。
个人所得税免征额将从现行的元提高到元同时将现行个人所得税第级税率由修改为级超额累进税率修改为级取消和两档税率扩大和两个低档税率和最高档税率的适用范围等。
该决定自年月日起实施。
为适应社会主义市场经济的发展年全国人大常委会将税种合并、简化税制以来个税只经过小幅微调。
年的个税调整后工薪收入者纳税人数由约万人减少至约万人占总人口的不到。
在年和年连续两年调整个税起征点作用显著在年城镇居民人均可支配收入同比增长从迅速上升到同年最终消费支出同比达到为年以来增速最快。
在年的税改提升个税起征点和调整较低收入档次的税率最终消费支出同比迅速上升城镇居民人均可支配收入也保持较快增速。
不管是从支出端还是收入端个税改革促进了收入的提高和消费的增长。
第七次个税改革解读新个税法五大亮点年月日《个人所得税法修正案(草案)》提请十三届全国人大常委会第三次会议审议月日草案提请第五次会议二次审议并在日下午经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。
根据新个税法个税起征点拟由每月元提至每月元(将以年单位征收合计万元)还首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除。
工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税对工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得实行综合征税也就是说以上四项劳动所得在计算个人所得税的时候不仅仅要计算起征点税率还要考虑是否具有专项扣除等其他可抵扣税费。
目前暂时还未公布年终奖的具体计算方式因此仍沿用国家税务总局关于全年一次性奖金征收个人所得税方法问题的通知。
此次修订的内容增加了专项扣除也就是说个人所得税的缴纳额度不仅仅要看收入端同时也要看支出端是一个综合征收的概念。
对于同样的收入但对于不同的家庭不同的年龄差别所缴纳的税额也存在差别。
现行税法判定居民非居民的标准为是否在中国境内居住满年此次个税改革重新明确了税收居民和非居民:
居民个人:
在中国境内有住所无住所但一个纳税年度在中国境内居住=天非居民个人:
在中国境内无住所又不居住无住所且一个纳税年度在中国境内居住天。
因此作为居民我们可以按找年度来计算个税。
这意味着年收入在万元以下的人都可以不用缴纳个税。
此次提高起征点将较低收入人群也纳入了免征范围降低了较低消费人群的个税负担。
个税起征点提高到元月年纳税人口约为亿个税改革施行后年纳税人口将降为亿纳税人口比重由减至。
尤其对于二线城市以下的纳税人而言或将全部免除个税缴纳。
这对推进居民消费升级有着重大意义。
此次税改的另一重点就是优化调整税率结构扩大较低档税率级距。
相比提高起征额扩大较低档税率级距的减税力度对于中等收入人群来说更大。
我国现行的是从到的级超额累进税率新个税法对此做出了修改优化调整税率结构扩大较低档税率级距居民个人的综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额扩大、、三挡低税率的级距税率的级距扩大一倍现行税率为的部分所得的税率降为大幅扩大税率的级距现行税率为的所得以及现行税率为的部分所得的税率降为现行税率为的部分所得的税率降为应缩小税率的级距、、这三挡较高税率的级距保持不变。
个税起征点的提升将使较低收入人群受益而优化税率结构和扩大较低档税率级距将使中等收入人群受益。
优化调整税率结构将改变当前的纳税格局尤其是月收入在元的群体平均税率和应纳税占比下降幅度最大而此前作为第二大纳税主体的元群体占比从下降至接近最高收入群体的纳税总额。
优化税率结构扩大较低档税率级距的最惠人群为中等收入人群。
相比免征人群的免纳税额最高为元而扩大税率级距使中等收入人群的最高减税额度远远高于元。
假如某工薪阶层扣除五险一金后月收入为万元则当采用新个税法的税率级距征税将会比现行税法级距少征缴元每年将少缴纳税款元相当于工薪阶层半个月的收入。
对于不同的群体税改所减免的税款也存在差异。
尤其对于年收入万至万的中产阶级而言税改带来的工资收入占比总收入的以上。
而对于年收入超过万的高收入人群而言税改带来的收益不到。
因此税改扩大较低收入税率级距有助于收入的再分配增加公平性。
此次个税改革是对现行个人所得税制一次根本性改革。
它最大的突破是在建立综合与分类相结合的个人所得税制方面迈出了重要一步。
此次税改的另一项重大突破就是增加了专项附加扣除包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等。
专项附加扣除考虑了个人(或家庭)情况的差异有利于税制公平。
首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除在过去收入相同的人所克税额一致但因为家庭背景不一致导致生活质量存在较大差异。
比如拥有子女的需要额外支出子女教育支出当扣除这些支出后生活质量就存在明显差异了。
子女教育支出考虑到子女教育的高成本鼓励子女教育补贴家庭支出。
此外充分考虑我国人口老龄化日渐加快对于具有赡养老人压力的家庭适当扣除部分支出可以提高赡养老人质量同时有助于弘扬尊老孝老的传统美德。
此次新个税法还增加了反避税条款目的是为了堵税收漏洞防止个人运用各种手段逃避个税。
为了堵塞税收漏洞维护国家税收权益参照企业所得税法有关反避税规定针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。
规定税务机关作出纳税调整需要补征税款的应当补征税款并依法加收利息。
增加反避税条款维护国家税收权益税改的核心理念是追求公平而一些个人利用个人手段而逃避个人所得税的行为严重侵害了一般纳税人的利益因此此次增加反避税条款旨在解决社会的矛盾进一步促进社会公平。
综上此次税改的基本目的是为了社会公平提高个税起征点扩大较低收入级距以及增加专项附加扣除这三点主要是为了降低中低收入者的纳税压力同时对高收入人群采取的纳税条件不变旨在将主要纳税收入由低收入人群转嫁给高收入人群实现收入的再分配促进社会公平。
统一将劳动性所得施行综合征税是为了统一税率降低征税成本进一步防止个人通过改变劳动性所得性质来避税。
增加反避税条款维护国家税收权益。
第七次个税改革解读新个税法修改部分逐条解读第一条修改为在中国境内有住所或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人为居民个人。
居民个人从中国境内和境外取得的所得依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人为非居民个人。
非居民个人从中国境内取得的所得依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。
第二条修改为下列各项个人所得应当缴纳个人所得税:
(一)工资、薪金所得
(二)劳务报酬所得(三)稿酬所得(四)特许权使用费所得(五)经营所得(六)利息、股息、红利所得(七)财产租赁所得(八)财产转让所得(九)偶然所得。
居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得)按纳税年度合并计算个人所得税非居民个人取得前款第一项至第四项所得按月或者按次分项计算个人所得税。
纳税人取得前款第五项至第九项所得依照本法规定分别计算个人所得税。
第三条修改为个人所得税的税率:
(一)综合所得适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率(税率表附后)
(二)经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)(三)利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得和偶然所得适用比例税率税率为百分之二十。
第四条第四条中的免纳修改为免征。
在第六项中的复员费后增加退役金。
将第七项中的退休工资、离休工资修改为基本养老金或者退休费、离休费。
删除第八项中的我国。
将第十项修改为:
国务院规定的其他免税所得。
增加一款作为第二款:
前款第十项免税规定由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
第五条修改为有下列情形之一的可以减征个人所得税具体幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定并报同级人民代表大会常务委员会备案:
(一)残疾、孤老人员和烈属的所得
(二)因自然灾害遭受重大损失的。
国务院可以规定其他减税情形报全国人民代表大会常务委员会备案。
第六条修改为应纳税所得额的计算:
(一)居民个人的综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。
(二)非居民个人的工资、薪金所得以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入额为应纳税所得额。
(三)经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
(四)财产租赁所得每次收入不超过四千元的减除费用八百元四千元以上的减除百分之二十的费用其余额为应纳税所得额。
(五)财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
(六)利息、股息、红利所得和偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。
第六条修改为劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。
稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分可以从其应纳税所得额中扣除国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的从其规定。
本条第一款第一项规定的专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出具体范围、标准和实施步骤由国务院确定并报全国人民代表大会常务委员会备案。
第七条修改为居民个人从中国境外取得的所得可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
增加一条作第八条有下列情形之一的税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:
(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额且无正当理由
(二)居民个人控制的或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业无合理经营需要对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。
税务机关依照前款规定作出纳税调整需要补征税款的应当补征税款并依法加收利息。
第九条个人所得税以所得人为纳税人以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
纳税人有中国公民身份号码的以中国公民身份号码为纳税人识别号纳税人没有中国公民身份号码的由税务机关赋予其纳税人识别号。
扣缴义务人扣缴税款时纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
第十条有下列情形之一的纳税人应当依法办理纳税申报:
(一)取得综合所得需要办理汇算清缴
(二)取得应税所得没有扣缴义务人(三)取得应税所得扣缴义务人未扣缴税款(四)取得境外所得(五)因移居境外注销中国户籍(六)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得(七)国务院规定的其他情形。
扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。
将第八条改为两条分别作为第九条、第十条修改为:
第十一条居民个人取得综合所得按年计算个人所得税有扣缴义务人的由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款需要办理汇算清缴的应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。
居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除不得拒绝。
非居民个人取得工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得有扣缴义务人的由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款不办理汇算清缴。
第十二条纳税人取得经营所得按年计算个人所得税由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表并预缴税款在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
纳税人取得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得和偶然所得按月或者按次计算个人所得税有扣缴义务人的由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
将第九条改为四条分别作为第十一条、第十二条、第十三条、第十四条修改为:
第十三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表并缴纳税款。
纳税人取得应税所得扣缴义务人未扣缴税款的纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前缴纳税款税务机关通知限期缴纳的纳税人应当按照期限缴纳税款。
居民个人从中国境外取得所得的应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。
非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。
纳税人因移居境外注销中国户籍的应当在注销中国户籍前办理税款清算。
第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款应当在次月十五日内缴入国库并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。
纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的税务机关审核后按照国库管理的有关规定办理退税。
增加一条作为第十五条公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。
教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。
个人转让不动产的税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税登记机构办理转移登记时应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。
个人转让股权办理变更登记的市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。
有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统并实施联合激励或者惩戒。
第十条改为第十六条修改为各项所得的计算以人民币为单位。
所得为人民币以外的货币的按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。
第十二条改为第十八条修改为对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法由国务院规定并报全国人民代表大会常务委员会备案。
增加一条作为第十九条纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。
第十三条改为第二十条修改为个人所得税的征收管理依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
个人所得税税率表一修改为(注:
本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
注:
非居民个人取得工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得依照本表按月换算后计算应纳税额。
)个人所得税税率表二修改为(注:
本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。
)本决定自年月日起施行自年月日至年月日纳税人的工资、薪金所得先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额依照本决定第十六条的个人所得税税率表一(综合所得适用)按月换算后计算缴纳税款并不再扣除附加减除费用个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得先行依照本决定第十七条的个人所得税税率表二(经营所得适用)计算缴纳税款。
个人所得税于年税改后下降但年开始个人所得税所占比率逐步回升并还有继续升高的趋势。
其次当前我国居民人均可支配收入实际和名义增速低于GDP实际和名义增速年上半年城镇居民居民实际可支配收入增速为低于年同期的。
中国个税改革进程、我国历史上个税改革进程回顾我国《个人所得税法》的发展并非是一蹴而就借鉴了国外的一些优秀经验结合我国特殊国情经历了数十年的沉淀缓慢发展。
年月日国务院配套发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。
年月日第九届全国人大常务委员会第次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》把个税法第四条第二款储蓄存款利息免征个人所得税项目删去而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。
在以前的数次税改只是针对具体条款进行修改并未提高起征点和调整税率级距因此作用不显著。
在年的税改提升个税起征点和调整较低收入档次的税率最终消费支出同比迅
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