建筑安装施工企业普通发票管理中存在的问题原因及对策文档格式.docx
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正是有了大量的“发票市场需求”,使得不法企业铤而走险。
2.阴阳票。
税务部门在检查中发现一建安、施工企业短时间内从某物资经销处大量突击购进钢材,明显与其日常采购习惯不符。
稽查人员经核对发票存根联和发票联,查出该物资经销处开具大头小尾发票,少报销售收入;
而建安、施工企业接收发票的金额大于实际采购金额,虚增成本。
目前一些不法企业经常是先在税务机关办理税务登记,大约2个月左右就办理注销手续或故意走逃,然后利用税务登记号码和银行帐号伪造或购买假发票对外虚开。
不法企业主要在剪贴上做文章,开具阴阳票:
开具剪贴发票时,发票联单联大额开具,将废旧的小额发票存根联留下的剪贴数字贴在发票存根联上。
3.真票假用。
一工程承包商为房地产企业提供建筑工程,按规定应开具建筑业发票,而实际开具给房地产企业的发票竟然是商业普通发票。
通过协查发现,发票为一物资经销处非法提供,目前该物资经销处涉嫌虚开普通发票被公安机关立案侦查。
由于建筑工程承包商与开票公司相互串通,而房地产企业也默许这一行为,三家企业的“密切配合”使得虚开发票的不法行为得逞。
目前还有一些纳税人不按照规定缴销旧版发票,丢失或已做非正常户流失的发票仍被纳税户继续使用,一定程度也造成了真票假用现象的发生。
(二)税务机关在普通发票管理上存在的问题
1.普通发票票种核定、发售环节管理不严。
税收管理员主要凭普通发票领购簿发售发票,对发票领购者的身份与CTAIS征管系统登录的身份证号码对照把关较为松懈。
个别税收管理员对纳税人申请发票的版别、数量管理把关不严,票种核定与其经营项目不相匹配,而且税收管理人员也没有根据企业经营情况,对企业发票实际使用量进行认真核对或核定不准,造成发票发售量远远超过实际使用量。
2.验旧购新环节管理存在一定漏洞。
目前普通发票管理仍然以人工方式为主,税收管理员单凭经验进行人工审核,难以对普通发票进行有效监控。
由于发票验旧工作量较大,个别税收管理员在审验发票时只要求纳税人填报当期开具的发票金额,并没有对金额是否全部填报、是否与其申报的收入相匹配进行认真审核,导致验旧购新职能还没有充分发挥出来。
另外,CTAIS征管系统中设定了税务机关发票按本验旧购新、纳税人发票收入按月申报的程序,两者不相匹配,也造成了开票与申报信息无法比对。
3.缺乏经常性的检查和跟踪管理。
主要表现在普通发票日常检查、执法检查、执法监察方面做得还不够,存在“四个缺乏”。
一是对建安、施工企业接受发票的合法性缺乏经常性检查;
二是对领购发票异常的纳税人缺乏有力监控;
三是对发票违章行为缺乏有效打击;
四是对普通发票发售和验旧购等重点环节缺乏有效的监督机制。
4.社会化、网络化监控系统没有建立,缺乏社会其他部门协作和配合。
近几年来,国家税务总局对增值税专用发票的管理采取了许多新的措施,研究制定了不少制度和办法,实施了金税工程,建立了全国协查系统。
但对普通发票的管理措施还相对滞后,不管是防伪水平,还是检验系统,都与专用发票有很大距离。
普通发票的使用不需要通过金税工程进行认证,可以张冠李戴使用普通发票,给查证带来比较大的困难,造成重增值税专用发票管理,轻普通发票的管理;
重税收申报征收,轻发票管理检查,致使一些不法分子将偷税手段转移到普通发票。
二、建安、施工企业取得普通发票存在问题的主要原因
(一)对普通发票管理的认识不够
当前,国税部门对增值税发票管理比较到位。
但对普通发票管理在思想上还没有引起足够的重视,普遍存在重专票、轻普票,重购票审批、轻验票审核的现象,对当前普通发票中存在问题的危害性认识不足,这是造成普通发票管理存在问题的一大因素。
(二)普通发票管理制度执行不力
近年来,税务部门不断建立、健全普通发票管理制度,定期开展执法监察和执法检查,普通发票管理得到了进一步强化。
但是个别基层征收单位对相关制度的执行仍然不够到位,对在检查中发现问题的整改也不彻底,监督管理不力、管理责任淡化的问题也依然存在,隐藏着较大的执法风险。
(三)普通发票科技运用水平相对落后
普通发票管理的科技应用水平较低,是造成普通发票管理滞后的重要原因。
目前税务部门对普通发票的管理与对增值税专用发票的管理相比有很大的差距,对普通发票的管理主要还是依靠人工审核、人工验票等落后管理手段,这会引发以下问题:
一是普通发票的种类、版式繁多,其防伪识别全国又没有统一的标准,依靠人工审核和验票无法辨别发票的真伪,日常管理困难较多;
二是由于普通发票不像专用发票进行计算机认证,从而无法对普通发票开具的真实性进行比对,客观上为不法企业利用普通发票违法犯罪提供了条件。
(四)增值税链条不完整为不法企业提供可乘之机
由于我国对建筑安装企业仍实行营业税,增值税链条不完整,建筑安装企业无须增值税专用发票进行抵扣,购进建筑材料时索取增值税专用发票的积极性就不高。
以建筑材料为例,建筑安装企业在生产过程中需消耗大量的货物,由于该行业征收营业税,作为建材最终消费者的施工单位,在购进上述货物不需要取得增值税专用发票,甚至也不需要取得普通发票,隐患较大。
三、加强建安、施工企业取得普通发票管理的对策和建议
(一)提高加强普通发票管理重要性的认识,筑牢思想防线
普通发票违法案件尽管不如专用发票犯罪那样数额巨大、影响深远,但是其日益蔓延的趋势,严重扰乱了正常的社会秩序,造成了税款大量流失。
对此,税务部门应引起足够重视,采取行之有效的办法,堵塞管理漏洞。
要紧密结合当前实际,深刻剖析普通发票管理中存在的问题,切实做好普通发票管理工作。
将普通发票管理纳入重要议事日程,主要领导亲自抓,分管领导靠前抓,切实抓紧、抓好。
制定具有可操作性的制度和办法,为基层单位加强发票管理提供有效的依据。
对近年来普通发票管理工作进行分析和梳理,查摆问题,剖析原因,采取相应措施,积极改进和完善普通发票管理工作。
(二)严格发票发售和验旧环节管理,堵塞发票管理漏洞
发票发售和验旧环节是以票管税的源头,抓住源头,也就抓住了关键。
一要加强发售环节管理。
当纳税人办理税务登记提出领购普通发票申请后,税收管理员应深入纳税人生产经营地开展实地核实,按照“限版、限量、严控”的原则,准确核定纳税人领购普通发票的种类、版别、数量以及购票方式。
并注重加强发票领购者身份的核对,经核对购票人与发票领购资格人不符又没有提供纳税人委托证明的,发售发票岗人员有权拒绝发售发票。
同时要强化开票方纳税人的管理,尤其是对建筑材料经营者应严格控制,对违规使用发票的纳税人控制发票发售量,对发票领购、使用情况异常的纳税人要有预警措施,及时调整供票量,避免造成发票失控。
二要加强验旧购新环节管理。
验旧购新是目前实施“以票控税”的重要手段,也是发票控管的核心环节。
在普通发票发售过程中,普通发票验旧金额与申报数据的票表比对是以票控税的基础。
检查中发现在验旧过程中没有录入发票开具金额或开具金额没有同申报数据进行比对等问题。
由于目前我省小规模纳税人普通发票以手工票为主,客观上存在票表比对困难、繁琐等问题。
因此要从数据录入、信息比对和日常监控几个方面强化管理。
一是强化发票验旧的基础数据管理。
发票验旧数据是否真实、完整是进行票表比对的基础,验旧发票时,在抽查发票填写内容是否齐全、是否按号码顺序填开发票的基础上,要按发票开具月份汇总计算销售额,准确录入综合征管软件中,以便利用系统进行票表比对,防止纳税人申报数额比实际开具发票金额少的问题出现;
二是要求纳税人验旧购新时,申报每个月的开具数量,减少税务机关逐笔累加各月发票开具金额的压力;
三是在形成发票分月销售额数据的基础上,在数据平台中开发票表比对预警模块,并通过税收管理员系统下发任务,变事前查验为事后的审核检查,减轻压力,提高针对性;
四是依托综合征管软件和数据综合查询平台,定期查询纳税人发票领购记录,防止纳税人逾期办理发票验旧。
三要拓展网上办理普通发票验旧、查询功能。
利用省局现有网络平台,拓展网上办税功能,将普通发票预验旧、普通发票代开预审核等业务纳入网络平台。
通过拓展网上办税功能,增加网上普通发票预验旧功能,纳税人在换领发票前,在网上进行普通发票信息的预录入,将已开具普通发票的明细信息逐笔采集到系统中,然后打印相关表格,携带打印的表格到主管税务机关办税服务厅领购发票,发票发售窗口根据纳税人打印的表格,调出纳税人在网上录入的信息,审核通过后,系统将相关信息自动导入综合征管软件中,从而保障验旧工作的质量。
纳税人申请代开普通发票时,先在网上办税厅中进行代开发票信息的预录入,然后打印相关表格。
纳税人携带打印的表格及相关证明到办税服务厅申请代开普通发票,税务人员审核纳税人提供的资料,审核通过后,将相关信息导入综合征管软件中,完成代开业务。
通过普通发票开具明细信息的不断采集,逐步拓展普通发票网上查询功能,将纳税人领购发票情况、丢失作废情况以及普通发票开具明细信息全部纳入网上查询平台。
从服务的角度,为纳税人和消费者提供辨别发票真伪功能,有效遏制受票人故意取得假发票的借口;
从管理的角度,实现普通发票开具信息的回流,及时发现假发票和虚开发票,通过开具普通发票的记账联、发票联、存根联之间的相互比对,建立起“税务机关、发票开具单位、发票受票单位”3方制约的管理机制。
四要及时处理丢失或被盗发票。
当发生发票丢失或被盗时,应要求纳税人按规定及时刊登公告,声明作废,并列入丢失或被盗发票数据库。
一旦发现有开具作废发票者,一律依法从重处罚。
(三)开展普通发票专项检查,加大检查和处罚力度
要结合一段时期内税源管理难点和热点问题,并针对建安、施工企业非法取得普通发票的特点,对发票发售、验旧信息进行分析,确定疑点纳税人,集中力量对开票单位实施重点检查,提高发票检查的针对性。
一是在建安、施工企业取得普通发票的检查上,可成立建筑材料发票检查组,对建安、施工企业购买建筑材料取得的普通发票进行专项检查,通过发票联倒查开票单位的存根联,检查其是否足额纳税、是否存在虚开和“大头小尾”发票等现象。
二是加大对涉票违法活动的打击力度,对日常监控、发票检查中发现的有关发票犯罪嫌疑线索及时移送公安机关,不能以补代罚,并对公安机关侦察破案工作予以必要的协助,逐步形成“管理为主,打防结合”的普通发票管理新局面。
三是结合总局提出的信息管税和风险管理理念,充分利用信息化优势,改变传统的普通发票检查方式,不断总结和完善发票管理风险特征指标,有针对性地开展税源和税基的控管。
五是加强对发票管理环节监督考核。
将税收管理员发票审批、验旧购新履行职责情况作为执法检查、执法监察、考核的重点,进一步落实违规违纪人员责任追究制度,最大限度地减少问题发生。
加强普通发票的日常检查、核查,通过日常巡查、纳税评估等形式,将普通发票的领购、开具、缴销等作为日常管理的重要环节和手段,强化票表比对。
严格实行定期缴销发票制度,对超过6个月未验旧、未使用完毕的发票,要进行缴销处理,并降低购票量。
对发票违法行为,要加大对处罚力度。
各地可以制定发票违法最低处罚标准,使违法者付出沉重的代价,制止发票违法行为的发生和蔓延。
(四)积极推广应用“机打发票”,用科学手段遏制普通发票违法行为发生
普通发票之所以存在很多问题,除纳税人主观原因和税务机关内部管理上的漏洞外,很重要的一个原因在于普通发票多为手工开票,开票信息难以收集,普通发票管理没有从根本上实现闭环管理。
税收管理员“坐家”审票,无法对发票业务的真实性进行审核。
而“机打发票”可以即开票即存储数据,又有逻辑校验功能,真实可靠,税务机关可以及时、便捷收集数据,实现闭环管理,再与纳税申报数据比对,实现“以票控税”的目的,彻底治理假发票难题。
因此,建议加快推行“机打发票”特别是税控收款机的进度,不能在纳税户中全部推行的可部分推行,不能实现税控的先实现机打发票功能,然后再实现税控功能,这样可以逐步停止手工开票,用科学手段遏制发票违法行为的发生。
同时对发票用量小、机打发票开具困难的企业,增设定额发票。
另外,充分利用现有资源和技术手段,还建立发票辨伪查询系统。
收集发票印制、领购、开具、缴销、丢失、被盗、作废信息,并通过专用系统进行分析和评估。
(五)实施建安、施工企业成本检查,减少普通发票发案率
根据我国有关法律法规的规定,购房者须凭购房合同、销售发票、商品房结算单、税费凭证等办理房屋权属登记,购房者购房时必然要求房地产企业开具销售发票。
因此,房地产企业少报收入的可能性很小。
经过实地调查,发现房地产企业普遍采用虚增开发成本的手段偷逃企业所得税。
由于房地产项目是一个周期长、项目繁多的系统工程,税务人员很难从企业帐面判断出单位面积的建筑成本是否合理,所以核实开发成本是房地产企业检查的重点和难点。
可以根据纳税评估行业专家提供的信息,结合土地成本、品牌度、建筑质量等综合测算,就可能有新的启发。
稽查人员可参照建筑图纸,对照实物,根据图纸的平面面积和建筑高度,测算楼房的体积。
再依据楼房体积和楼房单位体积的建筑材料消耗量求得每栋楼房的建筑材料消耗量。
根据纳税评估行业专家提供的开发成本信息参考值,建筑材料耗用的情况是:
1.每立方米砼钢筋用量(Kg)
钢筋型号
钢筋砼基础
钢筋砼柱
钢筋砼梁
钢筋砼板
圆10以内
143
37
25
58
圆10以外
99
140
118
63
2.每立方米流态砼(泵送)用量
砼标号
水泥标号
水泥用量(Kg)
砂子用量(m³
)
碎石用量(m³
C20
325#
421
0.468
0.85
C25
450
0.456
0.87
C30
480
0.446
C35
425#
514
0.437
0.77
C40
525
0.425
0.8
砖墙(m³
29
0.25
砖的用量可根据砖型号不同结合砖墙体积测算。
3.按照施工每平方米建筑面积测算:
水泥(标号不同)0.277~0.554吨,砂子0.33m³
,碎石0.3m³
。
要了解当期主要建材的平均价格,计算出每栋楼房的平均开发成本,测算开发成本的列支上限。
在此基础上,要加大对工程的成本审核,企业在该上限内的按实列支,超过的不予列支。
(六)将建筑安装行业纳入增值税征收范围,形成完整的增值税链条
为保证增值税税款抵扣链条的连续性,我们建议进一步拓宽增值税的课税范围,尽快将建筑安装企业纳入增值税征收范围。
这样建筑安装企业在购进工程用原材料时,必须取得符合要求的增值税专用发票,方可进行税款抵扣。
这样,可以将买卖双方连为一体,形成有机的扣税链条,环环相扣,若有哪一环少缴税款,必须导致下一环节多缴税款,以此形成利益制约机制,这将有利于解决建筑安装企业非法购买和接收虚开发票的瓶颈问题。
(七)加大普通发票的社会综合治理力度,形成管理合力
规范普通发票的使用和管理,不仅需要国税部门自身的努力,而且还需要政府有关职能部门的协调配合,更需要消费者的积极参与。
因此,一要加强与工商、地税、公安、技术监督等部门的协调与配合,通过建立发票信息反馈机制,畅通、共享相关部门的信息资源,最大限度地丰富国税部门发票管理信息来源渠道,形成发票管理的网络监管机制;
二要构建纳税人规范开票和消费者主动索要发票的社会环境。
通过电视、报纸以及国税网站,积极宣传发票的重要性。
通过各种公共媒体和宣传工具,普及相关法律知识、发票防伪知识以及识别发票真伪的方法,不断提高广大用票单位和个人依法使用发票的自觉性,鼓励广大消费者主动索取发票,维护其自身合法权益,维护正常的税收秩序。
三要畅通信息反馈渠道。
充分发挥好国税网站和12366纳税服务热线的作用,及时受理、解答纳税人和消费者反映的问题,为纳税人和消费者提供辨别真伪的信息查询服务,对各种发票违法违规行为,一经查实,严格按照《征管法》和《发票管理办法》的有关规定进行处理。
综上所述,现行的建安、施工企业普通发票管理制度存在一些漏洞,普通发票的管理制度需要不断改革和完善。
笔者认为应该像“大禹治水”一样,要治理,也要引导,疏堵结合,才能创造一个和谐高效的税收环境。
参考文献:
1.《中华人民共和国税收征收管理法》
2.《中华人民共和国发票管理办法》
3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及细则
4.《中华人民共和国增值税暂行条例》及细则
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