初级会计实务第一章讲义文档格式.docx
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5向个人收购农副产品和其他物资价款
6出差人员必须随身携带的差旅费
7结算点以下的零星支出(1000元)
8其他
3.现金使用限额:
其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。
远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽,但最高不得超过15天。
4.现金收支规定:
①不得“白条抵库”(支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证,只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。
)②不得谎报用途套取现金。
③不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。
④不准保留账外公款、不得私设小金库。
5.现金的账务处理:
.
现金的盘点
(1)现金长款
借:
库存现金
贷:
待处理财产损益
1应支付给其他单位和个人的款项
其他应付款——xxx
2无法查明原因的长款
营业外收入
(2)现金短款
1应由出纳赔偿
其他应收款——xxx
2无法查明原因的短款
管理费用
二、银行存款
企业存放在银行或其他金融以机构的货币资金。
2.账务处理
3.银行存款的核对银行存款日记账每月与银行对账单核对,并编制银行存款余额调节表。
基本公式:
⑴调整后的银行日记帐余额=调整前银行日记帐余额+银行已收,企业未收-银行已付,企业未付。
⑵调整后对账单余额=调整前对账单余额+企业已收,银行未收-企业已付,银行未付。
银行对账单与银行存款日记账不相符的主要原因是由于银行与企业的入账时间不一致所造成的。
三、其他货币资金
企业除现金、银行存款以外的其他货币资金。
主要包括:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、外埠存款。
2.具体的账务处理:
⑴银行汇票存款
1概念:
由银行签发的在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。
2支付结算流程
⑴付款方填写申请书并存入银行
借:
其他货币资金—银行汇票存款
银行存款
⑵付款方支付银行汇票购买商品
原材料(库存商品)
应交税费—应交增值税(进项税额)
⑶收款方收到银行汇票,填写进账单办理进账手续
主营业务收入
应缴税费—应缴增值税(销项税额)
⑵银行本票存款
由银行签发在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。
2分类
定额银行本票1000元、5000元、10000元、5000元
不定额本票
3结算流程
4账务处理:
其他货币资金—银行本票存款
⑶收款方收到银行本票,填写进账单办理进账手续
⑷申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时,应将银行本票提交给出票银行并出具单位证明,根据银行退回的第一联。
⑶信用卡存款
⑴概念:
用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。
⑵分类:
单位卡不能交存现金;
基本户转账存入;
不能用于10万元以上的结算
不能支取现金
个人卡
贷记卡持卡人可在信用额度内先消费、后还款
准贷记卡持卡人先存入款项,当款项不足支付的时候可透支信用卡
⑶账务处理
企业应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,
借记“其他货币资金——信用卡存款”科目,
贷记“银行存款”科目。
企业用信用卡购物或支付有关费用,
借记有关科目,
贷记“本科目。
企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的,
有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账
⑷信用证保证金
①概念:
用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。
3账务处理
企业向银行交纳保证金,根据银行退回的进账单第一联,借记“其他货币资金――信用证保证金存款”科目,贷记“银行存款”科目。
根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额,借记“库存商品”、“应交税金――应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金――信用证保证金存款”和“银行存款”科目。
向银行开立信用证,交纳保证金
借:
其他货币资金——信用证保证金存款
贷:
银行存款
根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额
库存商品等
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金——信用证保证金存款
⑸存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
2账务处理
企业向证券公司划出的资金,应按照实际划出的金额,借记“其他货币资金——存出投资款”科目,贷记“银行存款”科目;
购买股票、债券等时,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目,贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
⑹外埠存款
1概念是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,根据汇出款项凭证,编制付款凭证,进行帐务处理
借:
其他货币资金-外埠存款
贷:
外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时
其他货币资金—外埠存款
采购完毕退回余款
第二节应收及预付款项
一、应收票据
企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的,还没有到期的,尚未兑现的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
根据我国现行法律的规定,商业汇票的期限不得超过6个月。
⑵付款方式定日付款
出票后定期付款
见票后定期付款
银行承兑汇票
⑶分类
商业承兑汇票
⑷结算流程
银行承兑汇票结算流程和商业承兑汇票基本相同,不同之处至于承兑人是付款单位银行。
⑸账务处理
1企业销货而收取的商业汇票
应收票据
应交税费——应交增值税(销项税额)
2企业因抵债而收到的商业汇票
应收帐款
3企业收回商业汇票票款
4应收票据转让
应交税费——应交增值税(进项税额)
5应收票据贴现
财务费用
二、应收帐款
1概念企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
(包括:
销货方代垫的运杂费和包装费)
2
账务处理
应收账款
借贷
赊销形成的款项收回的应收账款和确认的坏账
退货预收账款
未收回的款项预收账款
⑴销售商品提供劳务而应收取的款项
应收账款
⑵收回应收帐款
⑶收到的转让的商业汇票
三、预付账款
1概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
借预付账款贷
支付的预付款项减少的预付账款
期末的预付款项
⑴企业按合同预定支付预付款项
预付账款
⑵企业购买商品时
应交税费——应交增值税(进项税额)
⑶补付预付款项
四、其他应收款
1概念其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其他应收款通常包括暂付款,是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。
2核算范围
1.应收的各种赔款、罚款
2.应收出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项;
4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金);
5.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
6.预付账款转入;
五、应收款项减值
①概念通常企业的应收款项有以下项目:
应收帐款、预付帐款、其它应收款、长期应收款、应收股利、应收利息等。
企业各项应收款项,都有可能无法收回,可能由于债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等原因无法支付款项而应确认为坏账。
在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查,有客观证据证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
②确认减值的方法
直接转消法(我国会计准则不允许使用直接转销法)在日常核算中只有当坏账真
的发生时才确认坏账损失,记入当期损益。
资产减值损失这种方
法的缺点是:
当期损益不实,报表反映的应收款项不能以净额反映。
备抵法采用一定的方法按期估计坏账损失,记入当期损益。
可以使报表使用者
能够了解企业的应收款项净额。
3坏账准备的计算和账务处理
说明:
现行会计准则下取消了账龄分析法。
企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收账款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
适用我国新会计准则第8号会计准则《资产减值》
当期应计提的坏账准备=当期应收款项应计提的坏账准备金额-(+)“坏账准备”借方或贷方余额
具体的账务处理如下
①业计提坏账准备时,按应减记的金额,
资产减值损失—计提的坏账准备
坏账准备
冲减多计提的坏账准备
②企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应冲减已计提的坏账准备。
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
转销坏账时借:
已转销的款项又收回借:
例1:
2007年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2007年末计提坏账准备的会计分录为:
借;
资产减值损失——计提的坏账准备
100000
坏账准备
甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。
确认坏账损失时,应作如下处理:
30000
应收账款
甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元,经减值测试,甲公司仍按10%计提坏账准备。
解析:
根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为
1200000*10%=120000
计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方:
100000-30000=70000
因此,本年末应计提的坏账准备金额为:
120000-70000=50000
甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账准备20000元,已存入银行。
甲公司应作如下会计处理:
20000
银行存款
20000
或:
例2:
甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备的提取比例为5%,有关资料如下:
⑴该企业从2006年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额为200000元
⑵2007年年末应收账款余额为240000元,2007年没有发生坏账损失
⑶2008年4月,经有关部门确认发生一笔坏账损失,金额为15000元。
⑷2008年年末应收账款余额为220000元
⑸2009年6月上述已核销的坏账又收回10000元
⑹2009年年末应收账款余额为250000元
要求:
根据上述资料⑴-⑹编制甲企业的会计分录。
企业除贷款类债券外的应收、预付款项符合下列条件之一的,减除可收回金额后的确认的无法收回的应收、预付款项可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。
1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销、或者被依法注销、吊销营业执照、其清算财产不足清偿
2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或遗产不足清偿的
3.债务人逾期三年以上未清偿的,且确有证据证明无力清偿的
4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿
5.因自然灾害、战争等不可抗力导致的无法收回
6.其他条件
第三节交易性金融资产
金融资产,是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及金融衍生物。
一、交易性金融资产
概念:
企业为了近期内出售而持有的金融资产。
特点:
①企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);
②该资产具有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取。
二、交易性金融资产的账务处理
⑴取得交易性金融资产
交易性金融资产—成本(公允价值)
应收股利/应收利息(取得时价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息)
投资收益(交易费用)
银行存款/其他货币资金—存出投资款
⑵收到现金股利或利息
应收股利/应收利息
⑶在持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利息时确认“应收股利或应收利息”
投资收益
收到现金股利或债券利息时
⑷持有期间期末金融资产公允价值发生变化
交易性金融资产—公允价值变动(期末公允价值与交易性金融资产的账面价值的差额)
公允价值变动收益
或借:
公允价值变动
交易性金融资产—公允价值变动
⑸交易性金融资产的处置
银行出款
交易性金融资产—成本
—公允价值变动(该分录中的“公允价值变动”及投资收益可能出现在相反方向)
投资收益
同时:
第四节存货
一、存货的概述:
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括:
各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货成本的确认:
采购成本:
买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑
费
加工成本:
直接材料、直接人工、制造费用
其他成本:
使存货到达目前场所和市场所发生的其他费用
下列费用不应计入存货成本:
⑴非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。
如:
自然灾害所造成的直接材料、直接人工和制造费用,不应记入存货成本。
⑵存货入库后的仓储费用。
应记入当期损益“管理费用”。
但在生产产品过程中为了达到下一步必须的仓储费用应记入存货成本。
⑶不能归属与使存货达到目前状态和场所的其他支出,应记入当期损益。
四、存货的发出成本计量
1.个别计价法
⑴个别计价法:
采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。
⑵个别计价法的优点:
计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。
缺点:
实务操作的工作量繁重,困难较大。
适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。
⑶别计价法的计算公式:
发出存货的实际成本=各批(次)存货发出数量×
该批次存货实际进货单价
例:
某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG,经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元;
其中600KG属第二批入库,单位成本为26元;
其中400KG属第三批入库,单位成本为28元。
本月发出A材料的成本计算如下:
发出材料实际成本=1000×
25+600×
26+400×
28=51800元
2.先进先出法
⑴概念先进先出法是存货的计价方法之一。
它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的。
用先进先出法计算的期末存货额,比较接近市价。
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。
⑵优点缺点其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润,缺点是工作量比较繁琐,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。
而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;
反之,会低估企业存货价值和当期利润。
⑶举例假设库存为零,1日购入A产品100个单价2元;
3日购入A产品50个单价3元;
5日销售发出A产品50个,则发出单价为2元,成本为100元。
3.月末一次加权平均法
⑴概念以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.
⑵计算公式
存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×
本月各批进货的数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进化数量之和)
本月发出存货成本=本月发出存货的数量×
存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×
或本月月末库存存货成本=月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
⑶例年初库存商品数量为500件,单价50元每件
2010年1月1日购进商品一批100件单价10元每件
2010年1月2日购进商品一批100年单价20元每件
2010年1月5日购进商品一批300年单价20元每件
2010年1月10日发出商品400件
要求计算:
①该商品的发出成本
②该商品的期末成本
计算过程如下:
①该商品的单位成本=(500*50+100*10+100*20+300*20)/(500+100+100+300)=34元/每件
②发出商品成本=400*34=13600元
③期末结存商品成本=(500+100+100+100+300-400)*34=20400元
或500*50+100*10+100*20+300*20-13600=20400元
4.移动加权平均法
⑴概念每次进货的成本加上原有库存存货的成本处以每次进货的数量加上原有的库存存
货的数量,据以计算加权平均单价的方法。
⑵优缺点移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确,但计算起来的工作量大,一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。
⑶接上例在移动加权平均法下
2010年1月1日商品单位成本=(500*50+100*10)/(500+100)=43元每件
2010年1月2日商品单位成本=(43*600+100*20)/(600+100)=40元每件
2010年1月5日商品单位成本=(40*700+300*20)/(700+300)=34元每件
2010年1月10日发出商品成本=34*400=13600元
结存成本=(500+100+100+200+300-400)*34=20400元
三、原材料
⑴概念企业在生产过程中经过加工改变其外在形态或性质并构成产品主要实体的各种原
主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
⑵核算方法
实际成本
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