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(4)10月1日偿还银行借款本金时:
短期借款 l20000
银行存款 l20000
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(一)发生应付票据
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
【例3—2】甲企业为增值税一般纳税人。
该企业于20×
7年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票,用以采购一批材料。
增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税额为8500元。
该企业的有关会计分录如下:
【答疑编号41030102】
材料采购 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
应付票据 58500
【例3—3】承【例3—2】,假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,甲企业已交纳承兑手续费29.25元。
【答疑编号41030103】
财务费用 29.25
银行存款 29.25
(二)偿还应付票据
应付票据到期支付票款时,应按账面余额予以结转,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。
【例3—4】承【例3—2】,20×
7年7月6日,甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。
甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
【答疑编号41030104】
应付票据 58500
银行存款 58500
(三)转销应付票据,
应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转作短期借款,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。
【例3—5】承【例3—2】,假设上述商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。
【答疑编号41030105】
短期借款 58500
三、应付和预收款项
(一)应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
1.发生应付账款.偿还应付账款
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账。
购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付的价款,贷记“应付账款”科目。
【例3—6】甲企业为增值税一般纳税人。
20×
7年3月1日,甲企业从A公司购入一批材料,货款l00000元,增值税17000元,对方代垫运杂费1000元。
材料已运到并验收入库(该企业材料按计划成本计价核算),款项尚未支付。
甲企业的有关会计分录如下:
【答疑编号41030106】
材料采购 l0l000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
应付账款——A公司 ll8000
应付账款——A公司 ll8000
银行存款 ll8000
应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例3—7】乙百货商场于20×
7年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元,增值税为17万元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得l%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。
乙百货商场的有关会计分录如下:
【答疑编号41030107】
库存商品 l000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
应付账款——A公司 ll70000
应付账款——A公司 ll70000
银行存款 ll58300
财务费用 (1170000×
l%)11700
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。
【例3—8】根据供电部门通知。
丙企业本月应支付电费48000元。
其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费l6000元,款项尚未支付。
丙企业的有关会计分录如下:
【答疑编号41030108】
制造费用 32000
管理费用 l6000
应付账款——×
×
电力公司 48000
2.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计人营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例3一ll】20×
7年l2月31日。
丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项,应予转销。
【答疑编号41030109】
应付账款 4000
营业外收入——其他 4000
【例题1】
(2005年试题)企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时,应将所转销的应付账款计入( )。
A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入
【答疑编号41030110】
【答案】C
(二)预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;
销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按照增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;
企业收到购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;
向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”科目,贷记“银行存款”科目。
【例3—l2】D公司为增值税一般纳税人。
7年6月3日,D公司与甲企业签订供货合同,向其出售一批设备,货款金额共计l00000元,应交纳增值税17000元。
根据购货合同规定。
甲企业在购货合同签订一周内,应当向D公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清。
7年6月8日,D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行,6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票,甲企业验收合格后付清了剩余货款。
D公司的有关会计处理如下:
【答疑编号41030111】
(1)6月8日收到甲企业交来预付款60000元:
银行存款 60000
预收账款——甲企业 60000
(2)6月l8日D公司发货后收到甲企业剩余货款:
预收账款——甲企业 ll7000
主营业务收入 l00000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
银行存款 57000
预收账款——甲企业 57000
甲企业补付的货款=117000—60000=57000(元)
本例中,假若D公司只能向甲企业供货40000元,则D公司应退回预收款13200元,有关会计分录如下:
预收账款——甲企业 60000
主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
银行存款 l3200
此外,在预收账款核算中值得注意的是,企业预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
四、应付职工薪酬
(一)应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
主要包括以下几方面的内容:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利,如补助生活困难职工等。
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利,包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
7.其他职工薪酬。
比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿(又称辞退福利)
【例题2】
(2007年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费,以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业提供的职工薪酬。
( )
【答疑编号41030112】
【答案】√
(二)应付职工薪酬的核算
企业应当设置“应付职工薪酬”科目,按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本科目核算。
1.货币性职工薪酬。
(1)工资的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。
具体分别以下情况进行处理:
生产成本、制造费用、劳务成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
应付职工薪酬
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金
利润分配——提取的职工奖励及福利基金
【例3—l4】乙企业本月应付工资总额462000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元,车间管理人员工资为70000元,企业行政管理人员工资为60400元,销售人员工资为11600元。
乙企业的有关会计分录如下:
【答疑编号41030113】
生产成本——基本生产成本 320000
制造费用 70000
管理费用 60400
销售费用 ll600
应付职工薪酬——工资 462000
支付职工工资、奖金、津贴和补贴。
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;
企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
在实务中,企业一般在每月发放工资前,根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目;
然后再向职工发放。
【例3—19】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元,代扣职工房租40000元,企业代垫职工家属医药费2000元,实发工资462000—40000—2000=420000元。
A企业的有关会计处理如下:
【答疑编号41030114】
(1)向银行提取现金:
库存现金 420000
银行存款 420000
(2)发放工资,支付现金:
应付职工薪酬——工资 420000
库存现金 420000
(3)代扣款项:
应付职工薪酬——工资 42000
其他应收款——职工房租 40000
——代垫医药费 2000
(2)“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”核算
企业在计量应付职工薪酬时,应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理:
一般而言,企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金(“五险一金”),以及应向工会部门缴纳的工会经费等,国家统一规定了计提基础和计提比例,应当按照国家规定的标准计提;
而职工福利费等职工薪酬,国家没有明确规定计提基础和计提比例,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;
当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例3—l5】丙企业下设一所职工食堂,每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。
7年11月,企业在岗职工共计l00人。
其中,生产车间80人,管理部门20人,企业的历史经验数据表明,对于每个职工企业每月需补贴食堂l20元。
【答疑编号41030115】
生产成本 (80×
120)9600
管理费用 2400
应付职工薪酬——职工福利 (100×
120)l2000
支付职工福利费。
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时,借记“应付职工薪酬——职工福利”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例3—21】承【例3—l5】,丙企业共支付12000元补贴给食堂。
【答疑编号41030116】
应付职工薪酬——职工福利 12000
库存现金 l2000
【例3—20】20×
7年9月,甲企业以现金支村职工张某生活困难补助800元。
【答疑编号41030117】
应付职工薪酬——职工福利 800
库存现金 800
【例3—l6】根据国家规定的计提标准计算,甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元,应计入制造费用的金额为9800元.应计入管理费用的金额为l0080元。
甲企业的有关会计处理如下:
【答疑编号41030118】
生产成本——基本生产成本 44800
制造费用 9800
管理费用 10080
应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 64680
【例题3】A公司2008年9月有关职工薪酬业务如下:
(1)按照工资总额的标准分配工资费用,其中生产工人工资为100万元,车间管理人员工资20万元,总部管理人员工资为30万元,专设销售部门人员工资为10万元,内部开发人员工资为40万元(符合资本化条件),已通过银行支付。
(2)按照所在地政府规定,按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金;
以银行存款应向社会保险经办机构缴纳社会保险费和向住房公积金管理机构缴纳住房公积金。
根据2006年实际发放的职工福利情况,公司预计2007年应承担职工福利费义务金额为工资总额的5%;
按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
要求:
(1)计算各项职工薪酬
(2)编制会计分录
【答疑编号41030119】
【答案】
(1)计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬=100+100×
(10%+12%+2%+10.5%+5%+2%+1.5%)=143(万元)
计入制造费用的职工薪酬=20+20×
(10%+12%+2%+10.5%+5%+2%+1.5%)=28.6
计入管理费用的职工薪酬=30+30×
(10%+12%+2%+10.5%+5%+2%+1.5%)=42.9
计入销售费用的职工薪酬=10+10×
(10%+12%+2%+10.5%+5%+2%+1.5%)=14.3
计入研发支出的职工薪酬=40+40×
(10%+12%+2%+10.5%+5%+2%+1.5%)=57.2
生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
研发支出—资本化支出 57.2
应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 (200×
24%)48
—住房公积金 (200×
10.5%)21
-职工福利 (200×
5%)10
—工会经费 (200×
2%)4
—职工教育经费 (200×
1.5%)3
2.非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
【例3—17】B公司为小家电生产企业,共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
7年2月,B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场价为每台1000元,B公司的有关会计处理如下:
【答疑编号41030120】
生产成本 (170×
1000×
(1+17%))198900
管理费用 (20×
(1+17%))35100
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
主营业务收入 (200×
1000)200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
主营业务成本 (200×
900)180000
库存商品——电暖器 l80000
②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
③租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例3—18】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
C公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧l000元;
该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套8000元。
C公司的有关会计处理如下:
【答疑编号41030121】
管理费用 (20×
l000)20000
应付职工薪酬——非货币性福利 20000
应付职工薪酬——非货币性福利 20000
累计折旧 20000
管理费用 (5×
8000)40000
应付职工
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