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上市第二年的中期,就报亏274.4万元,年度亏损937.50万元;
1996年中期亏损3768.84万元,年度更是报亏23538.69万元,是迄今为止亏损额最大的一年。
但从1997年开始,事情就发生了戏剧性的变化。
这一年中期报亏354.22万元,但年报就显示扭亏为盈,实现净利润583.06万元,后调整为306.25万元。
接着,连续两年又如法炮制,1998年中期报亏1452.67万元,年报盈利685.08万元,后调整为636.35万元;
1999年中期报亏2136.97万元,年报又盈利3904.01万元。
该公司1999年的年报给予了证券市场一个“惊奇”。
概念不仅是大幅度扭亏为盈,而且还以每股收益0.35元,净资产收益率34.3%的业绩成为陕西省上市公司中业绩最好的企业之一。
不过,仔细分析1999年该公司的年度报告,ST黄河科的每股收益在扣除非经常性损益后则为亏损0.44元,这就是说,该公司净利润剧增的513.5%,皆为资产出售和转让债务所致,在该年的审计报告中,注册会计师就已经对涉及影响其1999年度利润变化的几个重大问题出具了保留意见。
第一,将库存电视机以帐面价值1.16亿元划转给母公司“长河集团”,帐面价值高于同品牌、同型号电视机正常市价,且含产成品成本差费5570万元。
第二,由母公司“长河集团”及786厂分别减除公司欠债2600万元和3000万元,并以部分电视机、电冰箱按略高于市价的帐面含税价4837.44万元抵债销售给786厂,由此减少年末存货3891.54万元,增加主营利润945万元。
第三,由786厂对公司于1997年以帐面价值976万元转让给该厂的综合大楼增补差价800万元,并增加转让该大楼占用及附近的30亩土地使用权,转让费2940万元。
再结合下表所录的该公司当年报表披露非经常性损益项目,实际可以看出,当年的非经常性损益为近8800万,是全年净利润的两倍。
非经常损益所支撑起的“绩优”结果自然无法持久,企业事实上的情况是主营业务收入萎缩58%,营业利润项下录得1700万的亏损。
到了2000年,公司产品难以销售,主业持续萎缩的窘况进一步加深,并且失去了非经常性损益的帮助,最终复又亏损2400万。
表一、公司1999年年度报告所披露的非经常性损益项目明细
非经常性损益项目
涉及金额(元)
长岭黄河集团有限公司让债收入
26,000,000.00
黄河机器制造厂让债收入
30,000,000.00
出售黄河机器制造厂三十亩土地实现利润
22,513,407.67
根据公司与黄河机器制造厂减债协议以部分商品抵债务形成销售利润
9,458,914.07
以上四项共计影响利润
87,972,321.74
表二、公司1998~2001损益表
1998
1999
2000
2001
主营业务收入
252,800,546
106,616,581
28,291,087
8,199,357
主营业务成本
209,932,829
99,355,455
29,973,773
9,424,105
主营业务税金及附加
1,829,489
510,809
49,806
4,595
主营业务利润
41,038,227
6,750,317
-1,732,492
-1,229,703
其他业务利润
-96,329
18,999,743
30,885
16,301,180
营业费用
7,722,078
8,578,713
844,088
1,642,679
管理费用
17,929,612
22,312,432
7,227,691
7,619,139
财务费用
10,025,052
12,439,252
14,202,078
3,324,372
营业利润
5,265,155
-17,580,337
-24,572,660
2,485,648
投资收益
105,000
-
补贴收入
397,848
营业外收入
2,150,340
56,944,148
33,452
18,708,434
营业外支出
1,056,985
194,466
34,258
11,259,962
利润总额
6,861,360
39,169,345
-24,573,465
9,934,120
所得税
3,967
129,192
27,112
净利润
6,850,854
39,040,153
-24,600,577
(二)营业利润
尽管经过多轮会计制度的改革,但我国损益表基本的结构格式没有发生变化。
按照利润形成的多级步骤,制度规定:
净利润=营业利润+投资收益+补贴收入+(营业外收入-营业外支出后)-所得税
对利润的分析,重点就是在明辩各种利润的经济性质的前提下,通过利润结构分析,对企业收益的质量进行评价。
分析者应当明确,净利润的各个组成项目之间是有差异的,这种差异对反映企业目前的收益水平和未来的经济成果增长的指示能力是不同的。
营业利润包括主营业务利润和其他业务利润,是企业利润的核心来源,是反映企业管理者的经营管理水平和经营业绩的重要指标。
主营业务利润又称基本业务利润,是企业经营活动中的主营业务所产生的利润,我国企业一般是将营业执照中所列示的经营范围内的业务所产生的利润归入主营业务利润。
其他业务利润属于经营活动产生的利润,但这种业务并非营业执照所列示,故而纳入其他业务利润核算。
在核算上,主营业务利润由收入与主营业务成本、主营业务税金及附加所配比得到,其他业务利润由其他业务收入与其他业务支出配比得到。
将营业利润和利润总额进行比较,可以看出经营性企业自身业务的盈利状况。
春都与双汇——由营业利润占比知高下
一个公司的失败,原因有很多。
业务的赢利能力持续弱化是其中很重要的一条。
我们用“营业利润/利润总额”指标来判断企业是否维持了较为稳定的盈利结构,是否有较为健康的盈利状况。
春都和双汇是我国两大肉类加工企业集团的上市公司,但两家企业在市场竞争中却呈现出不同景观:
在1998到2000年,双汇的“营业利润/利润总额”均保持在一个相当稳定的1.9倍左右的水平,显示盈利状况比较健康;
而春都在1998年的该指标只有1.3,到了1999年只剩下1,预示着该公司的盈利状况不乐观,紧接着该公司在2000年就出现了巨大亏损。
同是国务院确定的全国520家重点企业、同是中国名牌、同是地处中原的肉类加工企业,双汇的崛起和春都的滑坡引起了我们对企业盈利质量的思考。
双汇在发展中紧紧围绕主业做文章,依靠高新技术提高产品质量,积极扩大主业生产规模,利用价格优势和规模优势,实现了经济效益的连年增长。
公司生产的“双汇”牌火腿肠系列产品是国内肉类加工行业的名牌产品,拥有全世界生产规模最大的肉类制品综合生产工业工程大厦,装备着具有国际先进水平的火腿肠生产线100条,已形成年产火腿肠20万吨,其他肉制品5万吨的生产能力,约占全国总生产能力的30%。
公司97年的市场占有率就已高达38%,在全国肉制品行业中名列前茅。
正是双汇强劲的主营业务盈利能力给企业效益的持续增长奠定了良好基础。
但春都自1998年底募股上市后由于管理混乱,过度宽范围投资,结果将主营业务拖垮。
该公司99年以来主营业务收入尤其是主营业务利润出现大幅下滑,99年实现净利润2408万元,但扣除了非经常性损益后的净利润为-2051万元。
这里的非经常性损益由三部分构成:
一是补贴收入1515万元,包括副食品调剂基金720万元和所得税返还795万元;
二是发行新股募集资金冻结的利息收入1217万元,列入营业外收入;
三是资金占用费1732万元。
失去了主营业务的春都在2000年陷入严重亏损,其实是一个在1999年就可以预知的结果。
春都1998~2000年度报告
501,641,281
455,777,720
295,092,375
折扣与折让
250,692
主营业务收入净额
294,841,684
422,938,276
422,656,054
284,005,853
1,400,978
1,414,603
315,536
77,302,027
31,707,063
10,520,294
7,572,029
740,003
724,000
84,874,056
32,447,066
11,244,294
营业利润/利润总额
132%
101%
-31%
12,248,384
20,759,814
18,110,731
8,070,159
14,043,831
29,090,401
5,486,138
-7,113,691
-359,040
59,069,375
4,757,112
-35,597,799
310
5,100,000
15,146,616
291,145
12,171,885
25,385
340,654
48,341
358,915
64,120,176
32,027,272
-35,931,329
22,119,563
7,946,616
42,000,613
24,080,655
双汇1998~2000年度报告
2,015,620,424
2,400,830,373
3,107,212,247
1,800,807,756
2,024,865,336
2,647,854,477
主营业务税金及附加
675,496
3,868,373
5,031,100
214,137,172
372,096,664
454,326,670
137,588
1,569,017
8,269,677
214,274,760
373,665,680
462,596,347
191%
184%
196%
存货跌价损失
4,152,010
399,930
88,047,927
150,564,950
222,687,624
29,380,278
52,205,111
40,743,684
7,650,630
-9,569,270
-2,122,455
89,195,925
176,312,879
200,887,564
14,706,037
11,009,498
22,789,528
2,656,907
12,491,373
7,831,882
4,776,356
15,754,966
2,097,056
1,598,495
3,143,995
112,293,695
202,991,611
236,288,064
16,062,390
40,775,185
33,049,441
少数股东权益
29,094,128
39,678,222
44,880,674
67,137,177
116,318,585
154,698,250
(二)投资净收益
投资净收益是指企业的投资收益减去投资损失后的余额。
投资收益主要来自于短期证券投资、长期债券投资、以成本法核算的股权投资。
很多企业的利润含量中投资收益占比较大,但这并不全然意味着盈利质量不高,而是需要具体分析。
在下面的案例中,盐田港依靠投资收益成为业绩高速增长的绩优公司,我们可以得出一个尚不成熟的结论:
投资收益在一定环境下可以成为企业成长性的来源。
当然,在分析中也应注意到投资收益并非企业所能完全控制,这部分收益的稳定性较差。
盐田港依靠投资收益成为高成长绩优股
2001年盐田港给投资者交了一份满意的答卷:
公司实现主营业务收入38340.51万元、主营业务利润20152.051万元和净利润37627.74万元,分别比上年增长54.7%、88.2%和302.6%。
盐田港经营业绩的大幅提升得益于2000年10月实施的资产重组。
在此之前,公司的主要利润来源于惠盐高速公路营运和港口工程建设。
经过资产重组,公司剥离了暂时不能产生效益的沉淀资产,置换进两块优质经营性资产即盐田国际27%的股权和梧桐山隧道50%的股权。
盐田国际集装箱码头是我国华南地区集装箱主枢纽港,由盐田港集团与以和记黄埔为首的外资合作兴建,采用国际上最先进的集装箱港口管理模式,吸引了众多国际知名船舶公司的挂靠。
2001年盐田国际集装箱吞吐量为275万TEU,比上年增长28%,实现净利润11.941亿元,比上年增长55%,增长势头迅猛。
资产重组后的盐田港主营业务及其资产结构发生了根本性变化。
公司确立了以港口集装箱装卸业为龙头,以疏港高速公路和隧道营运为支柱,以商品混凝土、仓储、运输物流产业为配套的新型产业结构。
年报显示,2001年度构成公司收入和利润来源的主要业务均有显著增长。
该年度,公司参股27%的盐田国际集装箱码头有限公司为公司贡献投资收益32239万元,占本年度净利润的85.7%。
盐田国际本年度完成集装箱吞吐量275万标箱,较2000年增长28.1%,其中6-12月完成160万标箱,较1-6月环比增长39.1%;
业务量同比和环比的快速增长反应了公司集装箱装卸业务并未受到外贸增速下降的负面影响。
在显著规模经济效应的作用下,盐田国际2001年度实现净利润119404万元,首次突破10亿元大关,并较2000年的76981万元增长55.1%,净利润增幅是吞吐量增幅的196.1%。
加入WTO后我国港口吞吐量的持续高速增长更为盐田港集装箱市场展示了良好的发展前景。
从盐田国际自身的增长潜能分析,根据预测,盐田国际的极限吞吐能力约为350万标箱/年,这样,它还能容纳2年20%的年吞吐量增长速度。
由此,公司在2001年因投资盐田国际而获得一笔稳定且数额可观的投资收益,而来自盐田国际的投资收益在未来2年内还有较大的增长空间。
因来自盐田国际的股权投资收益的全年度计入,公司资产的盈利能力大幅提高,全年净资产收益率从2000年度的6.62%提高到25.2%,投资收益对盐田港公司确立绩优公司的地位起了至关重要的作用。
此外,在分析中我们注意到公司该年度0.35元的每股经营性现金流低于0.64元的每股收益,主要原因在于盐田国际本年度净利润分红率仅为约58%,由此也可见,投资收益是并非企业所能完全控制的经济利益。
229,047,173
247,837,343
383,405,092
99,095,499
131,182,986
166,468,937
2,439,734
8,865,729
15,411,098
127,511,940
107,788,628
201,525,057
2,275,674
2,621,119
1,107,675
56,132
-1,096,351
569,018
13,826
30,550,718
34,602,486
49,314,330
-15,493,754
8,780,517
23,573,536
114,674,518
67,554,077
129,731,040
-802,120
58,627,175
324,593,257
4,255,230
6,597,928
3,767,051
3,625,470
4,903,226
4,351,508
114,502,159
127,875,954
453,739,840
3,490,531
1,886,338
10,032,829
少数股东收益
23,880,091
32,051,320
67,429,627
87,131,537
93,938,296
376,277,383
(三)补贴收入
补贴收入直接反映了来自政府部门对企业的利益输送。
我国目前的补贴收入主要内容有企业按规定实际收到退还的增值税等税收减免与返还,按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴,属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的如财政拨款等补贴。
根据国发(2000)2号文《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》,除经国务院审批的外,只有符合现行税收征管法律法规规定的税收减免与返还才是合法有效的。
先征后返的增值税于实际收到时计入收到当期补贴收入,消费税、营业税等其他流转税于实际收到时冲减收到当期的“主营业务税金及附加”;
先征后返的所得税于实际收到时冲减收到当期所得税费用。
所以,减免的除增值税之外的流转税以及所得税不进入补贴收入栏核算。
对于公司享受的政府补贴、财政拨款,其批准文件中应当明确了该项政府补贴、财政拨款的资金渠道及其依据、补贴或拨款的权属、补贴或拨款的用途和今后的处置方法及会计处理。
目前,政府补贴主要有这样几种形式及相应的会计处理方法:
该补贴仅由公司代为管理并指定用途,不属公司全体股东享有,应将该部分政府补贴直接作为负债处理;
该补贴由公司全体股东享有,属于国家财政扶持领域而给予的补贴,公司在实际收到时,计入补贴收入;
该拨款具有专门用途,如用于技术改造、技术研究等,在该项拨款实际
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