注会会计第A145讲政府单位特定业务的会计核算2Word下载.docx
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应收账款
事业收入
银行存款等
应收账款
资金结存——货币资金
其他方式下
银行存款/库存现金等
资金结存——货币资金
【提示1】单位以合同完成进度确认事业收入时,应当根据业务实质,选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法,合理确定合同完成进度。
【提示2】事业活动中涉及增值税业务的,事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账,事业预算收入按照实际收到的金额入账。
【提示3】事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入(包括两大类,一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款,另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款),应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细科目核算;
对于其他非同级财政拨款收入,应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。
【教材例30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。
20×
7年9月5日,该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。
9月15日,该单位将上述款项上缴财政专户。
10月15日,该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
(1)收到应上缴财政专户的事业收入时:
银行存款 5000000
应缴财政款 5O00000
(2)向财政专户上缴款项时:
(3)收到从财政专户返还的事业收入时:
事业收入 5000000
同时,
资金结存——货币资金 5000000
事业预算收入 5000000
【教材例30-6】20×
7年3月,某科研事业单位(为增值税一般纳税人)对开展技术咨询服务,开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200000元,增值税税额为12000元,款项已存入银行。
(1)收到劳务收入时:
银行存款 212000
事业收入 200000
应交增值税——应交税金(销项税额) 12000
资金结存——货币资金 212000
事业预算收入 212000
(2)实际缴纳增值税时
应交增值税——应交税金(已交税金) 12000
银行存款 12000
事业支出 12000
资金结存——货币资金 12000
(二)捐赠(预算)收入和支出
捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
接受捐赠的货币资金
按照实际收到的金额
银行存款/库存现金
捐赠收入
其他预算收入——捐赠收入
接受捐赠的存货、固定资产等
按照确定的成本
库存物品/固定资产等
银行存款等[相关税费支出]
捐赠收入
其他支出[支付的相关税费等]
资金结存
如按照名义金额入账
库存物品/固定资产等
捐赠收入
其他费用
银行存款等[相关税费支出]
其他支出[支付的相关税费等]
【教材例30-7】20×
7年3月12日,某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料,甲公司所提供的凭据表明其价值为100000元,该事业单位以银行存款支付了运输费1000元。
假设不考虑相关税费。
库存物品 101000
捐赠收入 100000
银行存款 1000
其他支出 1000
资金结存——货币资金 1000
【提示】单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产
在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目,如未支付相关费用,预算会计则不做账务处理。
(三)债务预算收入和债务还本支出
债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金,债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
事业单位为了核算借款及债务预算收入,在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目,在财务会计下设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目。
取得借款
银行存款
短期借款/长期借款——本金
债务预算收入
计提利息
在建工程等(资本化的专门借款利息)
其他费用(费用化利息)
应付利息(短期借款、分期付息)
长期借款——应计利(到期一次还本付息)
支付利息
应付利息
其他支出
偿还借款
短期借款/长期借款——本金
长期借款——应计利息
债务还本支出(支付的本金金额)
其他支出(支付的利息金额)
(四)投资支出
投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。
为了核算投资支出,事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”科目,在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目。
以货币资金对外投资
短期投资/长期股权投资/长期债券投资等
投资支出
利息或股利
收到价款中包含
短期投资/应收股利/应收利息等
持有股权投资期间
应收股利/应收利息
投资预算收益
出售、对外转让或到期收回
短期投资/长期股权投资/长期债券投资(对外投资的账面余额)
应收股利或应收利息(尚未领取的现金股利、利润或尚未收取的利息)
银行存款(发生的相关税费等支出)
投资收益(差额,也可能在借方)
投资支出(当年)或其他结余(以前年度)(取得投资时“投资支出”科目的发生额)
投资预算收益(差额,也可能在借方)
【教材例30-8】2×
07年7月1日,某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元,年利率为3%,按年分期付息,到期还本,付息日为每年7月1日,最后一年偿还本金并付最后一次利息。
(1)2×
07年7月1日购入国债:
长期债券投资 100000
银行存款 100000
投资支出 100O00
资金结存——货币资金 100O00
(2)2×
08-2×
11年,每年计提债券利息时:
应收利息 3000
投资收益 3000
每年7月1日实际收到利息时:
银行存款 3000
资金结存——货币资金 3000
投资预算收益 3000
(3)2×
12年7月1日,收回债券本息:
银行存款 103000
投资收益 3000
资金结存——货币资金 103000
其他结余(收回本年度用“投资支出”) 100000
投资预算收益 3000
四、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配,单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
(一)财政拨款结转结余的核算
1.财政拨款结转的核算
事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目,核算滚存的财政拨款结转资金。
年末结转后,本科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。
年末
财政拨款预算收入(财政拨款收入本年发生额)
财政拨款结转——本年收支结转
财政拨款结转——本年收支结转(各项支出中的财政拨款支出本年发生额)
各项支出(财政拨款支出)
从其他单位调入财政拨款结转资金
零余额账户用款额度/财政应返还额度等
累计盈余
资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金
贷:
财政拨款结转——归集调入
按规定上缴(或注销)、调出财政拨款结转资金
累计盈余
零余额账户用款额度/财政应返还额度等
财政拨款结转——归集上缴/归集调出
差错调整
零余额账户用款额度/银行存款
以前年度盈余调整
或相反分录
资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度/货币资金
财政拨款结转——年初余额调整
或相反分录
财政拨款结余资金改变用途
财政拨款结余——单位内部调剂
财政拨款结转——单位内部调剂
年末,冲销有关明细科目余额
将“财政拨款结转——本年收支结转/年初余额调整/归集调入/归集调出/归集上缴/单位内部调剂”余额转入“财政拨款结转——累计结转”
年末,将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
财政拨款结转——累计结转
财政拨款结余——结转转入
2.财政拨款结余的核算
单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目,核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。
年末结转后,本科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。
上缴或注销
财政拨款结余——归集上缴
或相反分录
资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金
财政拨款结余——年初余额调整
将本科目(年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入)余额转入本科目(累计结余)。
【教材例30-9】20×
7年6月,财政部门拨付某事业单位基本支出补助4000000元、项目补助1000000元,“事业支出”科目下“财政拨款支出(基本支出)”、“财政拨款支出(项目支出)”明细科目的当期发生额分别为4000000元和800O00元。
月末,该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转,应做如下账务处理:
(1)结转财政拨款收入:
财政拨款预算收入——基本支出 4000000
——项目支出 1000000
财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转
4000000
——项目支出结转
1000000
(2)结转财政拨款支出:
4000000
——项目支出结转
800000
事业支出——财政拨款支出(基本支出) 4000000
——财政拨款支出(项目支出) 800000
【教材例30-10】20×
7年年末,某事业单位完成财政拨款收支结转后,对财政拨款各明细项目进行分析,按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政拨款结余,该单位应做如下账务处理:
将项目结余转入政拨款结余:
财政拨款结转——累计结转——项目支出结转 45000
财政拨款结余——结转转入 45000
(二)非财政拨款结转的核算
非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目,核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入(各专项资金收入)
非财政拨款结转——本年收支结转
行政支出/事业支出/其他支出(各非财政拨款专项资金支出)
从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时
单位管理费用
预提费用——项目间接费或管理费
非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
差错更正
以前年度盈余调整
非财政拨款结转——年初余额调整
按照规定缴回
银行存款
非财政拨款结转——缴回资金
年末,冲销有关明细科目余
年末,冲销有关明细科目余额。
将“非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转——累计结转”科目。
结转后,“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。
年末,对专项结转资金各项目情况进行分析
将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余,借记“非财政拨款结转——累计结转”科目,贷记“非财政拨款结余——结转转入”科目。
【教材例30-11】20×
7年1月,某事业单位启动一项科研项目。
当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5000000元,为该项目发生事业支出4800000元。
7年12月,项目结项,经上级主管部门批准,该项目的结余资金留归事业单位使用。
该事业单位应做如下账务处理:
(1)收到上级主管部门拨付款项时:
上级补助收入 5000000
上级补助预算收入 5000000
(2)发生业务活动费用(事业支出)时:
业务活动费用 4800000
银行存款 4800000
事业支出 4800000
资金结存——货币资金 4800000
(3)年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入:
非财政拨款结转——本年收支结转 5000000
(4)年末结转事业支出中该科研专项支出:
非财政拨款结转——本年收支结转 4800000
事业支出——非财政专项资金支出 4800000
(5)经批准确定结余资金留归本单位使用时:
非财政拨款结转——累计结转 200000
非财政拨款结余——结转转入 200000
(三)非财政拨款结余的核算
非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金,主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目,核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
年末,将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)
非财政拨款结转——累计结转
非财政拨款结余
——结转转入
按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时
实际缴纳企业所得税
其他应缴税费——单位应交所得税
非财政拨款结余——累计结余
非财政拨款结余——年初余额调整
或相反分录
将“非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余——累计结余”科目。
结转后,本科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。
年末,事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余
“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的,借记“非财政拨款结余——累计结余”科目,贷记“非财政拨款结余分配”科目;
“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的,借记“非财政拨款结余分配”科目,贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目。
年末,行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余
“其他结余”科目为借方余额的,借记“非财政拨款结余——累计结余”科目,贷记“其他结余”科目;
“其他结余”科目为贷方余额的,借记“其他结余”科目,贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目。
(四)经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
1.经营结余的核算
事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。
期末,事业单位应当结转本期经营收支。
根据经营预算收入本期发生额,借记“经营预算收入”科目,贷记“经营结余”科目;
根据经营支出本期发生额,借记“经营结余”科目,贷记“经营支出”科目。
年末,如“经营结余”科目为贷方余额,将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目,借记“经营结余”科目,贷记“非财政拨款结余分配”科目;
如为借方余额,为经营亏损,不予结转。
2.其他结余的核算
单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目,核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
年末在预算会计中:
事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入(各非专项资金收入)
投资预算收益(也可能贷记)
其他结余
行政支出/事业支出/其他支出(各非同级财政、非专项资金支出)和上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出
年末,完成上述结转后,行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目;
事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
3.非财政拨款结余分配的核算
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目,核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
年末,事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
根据有关规定提取专用基金的,按照提取的金额,借记“非财政拨款结余分配”科目,贷记“专用结余”科目;
同时在财务会计中按照相同金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。
然后,将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
【提示】“经营结余”科目借方余额不转入“非财政拨款结余分配”科目。
【教材例30-12】20×
7年12月,某事业单位对其收支科目进行分析,事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为1000000元、200000元,事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分为800000元、1000O0元,对附属单位补助支出本年发生额
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