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具体内容如下:
1、款项和有价证券的收付
2、财物的收发、增减和使用
3、债权债务的发生和结算
4、资本的增减
5、收入、支出、费用、成本的计算
收入:
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,如:
销售商品收入、提供劳务收入、销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。
费用(包括营业成本和期间费用):
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,是为了取得收入而发生的资源耗费。
成本(包括产品成本、直接人工、折旧费用、制造费用):
企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。
6、财务成果(盈利或亏损)的计算和处理
7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
第二节会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处范围、时间、环境等所作的合理设定。
一、会计主体
会计主体:
特定单位或组织,是空间范围
会计主体包含法律主体(法人)
二、持续经营
持续经营:
可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
三、会计分期
会计分期:
会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长度相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间:
年度、中期(半年度、季度、月度)
四、货币计量
以人民币为记账本位币,但以外币为主的单位,也可以以外币为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币。
境外中国企业向国内报送财务会计报告,也要折算成人民币。
第三节会计基础和会计信息质量要求
一、会计基础
会计基础:
会计确认、计量和报告的基础。
会计基础主要如下两种:
1、权责发生制,也称为应计制。
我们企业以此为基础。
2、收付实现制
二、会计信息质量要求
(一)可靠性:
基本要求。
内容真实、数字准确、资料可靠。
(二)相关性
(三)可理解性:
会计信息清晰明了、内涵明确、便于理解、内容完整、勾稽关系清楚、数字准确。
(四)可比性:
纵向可比、横向可比
(五)实质重于形式:
按经济实质进行,不应仅以交易或事项的法律形式为依据
(六)重要性:
从成本效益角度提出。
根据重要程度采取不同的核算方式,次要的,可简化处理。
(七)谨慎性:
不高估资产或收益、不低估负债或费用。
对可能发生的费用和损失合理计提,但不得计提秘密准备
(八)及时性:
及时收集、处理、传递会计信息,有利于保证相关性和可靠性
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
一、会计要素的定义
会计要素是对会计对象的基本分类,会计核算的具体化
六大会计要素如下:
资产=负债+所有者权益(权益)
反映企业一定日期的财务状况,静态反映
收入-费用=利润
反映企业一定时期内的经营成果,动态反映
二、资产负债表要素
(一)资产
资产:
过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
按流动性分类:
1、流动资产:
预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售、耗用的资产和现金及现金等价物。
包括:
库存现金、银行存款、交易性金融资产(股票、债券、基金)、应收款项(应收票据、应收账款、其他应收款)、预付账款和存货(原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、库存商品、委托加工物资)等。
2、非流动资产:
长期股权投资(1年以上不含1年)、固定资产、无形资产(专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权)、长期待摊费用(1年以及不含1年)
(二)负债
负债:
企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1、流动负债:
一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款(1年以下含1年)、应付账款(应付票据、应付账款、其他应付款)、预收账款、应交税费(增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育附加税)、应付职工薪酬(工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、非货币性福利)等。
2、非流动负债:
长期借款(1年以上不含1年)、应付债券(债券的本金、应付利息、应付股利)、长期应付款。
(三)所有者权益
所有者权益也称净资产。
留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分,包括计提的盈余和未分配利润。
可分为实收资本/股本、资本公积(前两者是投入资本)、盈余公积、未分配利润(后两者是经营成果)四部分。
盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润(净利润)中提取的公积金,包括法定盈余公积和任意盈余公积等,未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。
三、利润表要素
1、收入:
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业的收入:
主营业务收入,其他业务收入。
2、费用:
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业非日常活动形成的经济利益流出不能确认为费用,而应当计入损失。
费用:
营业成本、期间费用(管理费用、财务费用、销售费用)
3、利润:
企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入减费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失(营业外收支)等。
利润:
营业利润、利润总额、净利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三个期间费用±
资产减值损失±
公允价值变动损益±
投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-企业所得税
四、会计要素的计量
1、历史成本:
又称实际成本。
取得时所实际支付的现金或其等价物。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本
2、重置成本:
又称现行成本。
当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或其等价物。
多应用于盘盈固定资产的计量
3、可变现净值:
在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
4、现值:
对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
5、公允价值:
在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额
第二节会计科目
会计要素是对会计对象的基本分类,会计科目是进行了会计核算和提供会计信息的基础,是、对资金运动第三层次的划分。
第一层次:
资金运动
第二层次:
会计要素
第三层次:
会计科目的分类:
1、提供信息的详细程度及其统驭关系的不同:
总分类科目、明细分类科目。
总分类对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用,明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。
2、会计要素的不同:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类(归属于资产要素)、损益类(对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目)
总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定的。
明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置的以外,各单位可根据实际需要自行设置。
会计科目的设置应遵循以下原则:
1、合法性:
符合国家统一的会计制度的规定
2、相关性:
与所需要的会计信息相关
3、实用性:
符合单位自身特点
4、简明、适用、合理分类、科学编号
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
一、资产=负债+所有者权益(资产=权益)
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据
1、资金进入企业
1)交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加
2)交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加
2、资金占用形态的变化(资产项目之间的此增彼减)
3、资金权益的变化
1)交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
2)交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
3)交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
4)交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
4、资金退出企业
1)交易或事项的发生,引起资产和负债同时等额减少
2)交易或事项的发生,引起资产和所有者权益同时等额减少
二、收入-费用=利润
收入-费用=利润这一等式反映的是企业资金运动的绝对运动形式,即资金运动的三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。
收入-费用=利润,是编制利润表的基础
三、会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益(资本)+(收入-费用)(经营成果)
资产=负债+所有者权益+利润
第二节复式记账
账户:
根据会计科目设置,有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户的分类:
1、总分类账户:
简称总账账户/总账,提供总括的价值核算指标,分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。
2、明细分类账户
3、总账账户是一级账户,总账账户以下的账户均为明细账户。
4、总账账户一般只用货币计量;
明细分类账户还可用到实物量度(件、千克、立方米等)
5、总分类账户是对明细分类账户的统驭和控制,明细分类账户是对总分类账户的细分,起着补充说明作用。
6、总账与明细账平行登记的要点有:
1)依据相同
2)方向相同
3)期间相同
4)金额相等
账户的基本结构
账户的性质和交易事项,决定哪一方登记增加,哪一方登记减少
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。
账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示
账户和会计科目的联系和区别:
1、联系:
都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同;
会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用,没有会计科目,账户便失去了设置的依据;
没有账户,会计科目就无法发挥作用。
2、区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构,无法反映增减变动及其结果;
账户有一定格式和结构,能反映增减变动及其结果
复式记账
复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础,在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
复式记账法的特点:
1、以会计基本等式为依据
2、记录完整
3、便于查账
记账方法:
单式记账法、复式记账法
复式记账法的分类(以记账符号为依据区分,是记账规则)
1、借贷账法:
起源于意大利,记账规则是有借必有贷,借贷必相等
2、收付记账法
3、增减记账法
借货记账法的账户结构
借贷只是记账符号,增加还是减少,取决于账户的性质
资产类账户、权益类账户勾稽关系如下:
资产类账户:
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同,但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。
费用类(成本、期间费用)账户和直接计入利润的损失账户,其结构与资产类账户基本相同
收入类账户和直接计入利润的利得账户,其结构与权益类账户基本相同
收入、费用、成本、利润类账户期末结转无余额
借贷记账法的特点:
1、以“借”和“贷”为记账符号,借表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;
贷表示资产的减少与负债、所有者权益的增加
2、以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则
3、可设置共同性账户,以账户的余额方向来判断账户的性质
4、便于试算平衡
会计分录
会计分录三要素:
对应账户名称、记账方向、金额
会计分录的分类:
简单分录(一借一贷)、复合分录(一借多贷、多借一贷、多借多贷)
会计分录写书格式:
上下结构,上借下贷,借贷错开,金额也要错开写
会计分录的编制步骤:
1、确定交易或事项涉及的账户及性质(即属于哪一类账户)
2、确定账户中应记金额是增加还是减少
3、确定所涉及账户的借、贷方向
4、检查应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等
试算平衡:
检查所有账户记录是否正确的过程,有以下两种:
1、发生额试算平衡:
依据“有借必有贷,借贷必相等”,公式如下:
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
2、余额试算平衡:
依据“资产=负债+所有者权益”,公式如下:
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计
编制试算平衡表应该注意以下几点:
1、必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表
2、及时发现记账错误
3、发生额与余额试算平衡,不一定说明账户记录绝对正确
1)漏记
2)重记
3)记错有关账户
4)颠倒记账方向
5)借方或贷方发生额中,偶然一多一少并相互抵销
第四章会计凭证
第一节会计凭证概述
会计凭证是登记账簿的前提和依据
会计凭证的填制和审核,对于保证会计核算的质量,有效地进行会计监督,提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的作用。
1、记录经济业务,提供记账依据。
及时、正确、真实地填制和审核会计凭证,是会计核算的基础,是确保会计核算资料的客观性、正确性的前提条件。
2、监督经济活动,控制经济运行
3、明确经济责任,强化内部控制
会计凭证的种类:
按用途和填制程序的不同,可以分为原始凭证和记账凭证
原始凭证,又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,作为记账原始依据的会计凭证
记账凭证,又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证所填制的会计凭证,是登记账簿的直接依据
第二节原始凭证
原始凭证的种类
来源分类:
1、外来原始凭证:
增值税专用发票、普通发票、收付款时的收据、定额发票如火车票、轮船票
2、自制原始凭证:
入库单、领料单(购货合同、材料请购单,不属于原始凭证)
按用途分类:
1、通知凭证:
罚款通知书、付款通知书
2、执行凭证:
销货发票、材料验收单、领料单
3、计算凭证:
产品成本计算单、制造费用分配表、应付职工薪酬计算表
按填制手续及内容分类:
1、一次凭证:
收据、发货单、借款单、收料单、领料单
2、累计凭证:
限额领料单
3、汇总凭证:
发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单
按格式分类:
1、通用原始凭证:
有关部门统一印制、具有统一格式和使用方法的原始凭证
2、专用原始凭证:
领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表
交叉的部分:
自制凭证:
累计凭证、汇总凭证、专用原始凭证。
执行凭证、计算凭证一般是自制原始凭证。
外来原始凭证:
一次凭证、通用原始凭证
通用凭证既可能是自制原始凭证,也可能是外来原始凭证
原始凭证的基本内容:
1、原始凭证的名称
2、原始凭证的日期和编号
3、接受原始凭证单位或个人的名称
4、经济业务的基本内容(数量、单价、金额等)
5、填制单位名称或填制人的姓名
6、经办部门及有关人员的签章
7、原始凭证附件
企业购买实物,必须由购买人以外的第三者查证核实后,会计人员才能据以入账
职工公出借款凭证,必须附在记账凭证之后,收回借款时,应当另开收据或退还借款副本,不得退还原借款收据。
原始凭证的填制要求
1、记录真实
2、内容完整
3、填制及时
4、书写清楚
5、手续完备
6、编号连续
7、不得涂改、刮擦、挖补
原始凭证的审核方面:
1、真实性
2、合法性
3、合理性
4、完整性
5、正确性
6、及时性
原始凭证错误的更正:
1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
随意涂改的原始凭证即为无效凭证,不能作为填制记账凭证或登记账簿的依据。
2、原始凭证记载内容有错误的,由开具单位重开或更正,并在更正处加盖出具单位印章。
3、原始凭证金额有错误的,不得更正,只能由原始凭证出具单位重开。
第三节记账凭证
记账凭证的种类:
1、按经济业务内容分类:
收款凭证、付款凭证(现金存银行或从银行提现,一般只做付款凭证,避免重复记账)、转账凭证。
业务比较单纯、业务量也较少的单位,也可以采用通用记账凭证(即收、付、转放在一起做的凭证)
2、按用途分类:
分录凭证、汇总凭证、联合凭证
3、按填制方法分类:
复式凭证、单式凭证
记账凭证的基本内容:
1、记账凭证的名称
2、填制记账凭证的日期
3、记账凭证的编号
4、经济业务事项的内容摘要
5、经济业务事项所涉及的会计科目(包括一级科目、二级或明细科目)、记账方向和金额
6、记账标记
7、所附原始凭证的张数
8、会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章
一笔经济业务因涉及会计科目较多,需填写多张记账凭证的,只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外,其他记账凭证必须附有原始凭证
记账凭证编号方法主要有三种:
1、统一编号:
不分收、付、转
2、分三类编号:
分收、付、转
3、分五类编号:
分现收、现付、银收、银付、转
收、付款记账凭证上至少应有两人(会计和出纳)签章。
收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。
填制记账凭证可用蓝黑或碳素墨水笔
第四节会计凭证的传递和保管
会计凭证的保管是指对会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。
若确实无法取得证明,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员、单位负责人批准后,代作原始凭证
第五章会计账簿
第一节会计账簿概述
账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。
会计账簿是编制会计报表主要的、可靠的数据来源。
会计账簿的分类:
1、按用途分:
1序时账簿:
日记账,按内容的不同,又可以分为普通日记账[不反映所有的科目,只显示账户性质,逐笔分别转记到分类账中,工作量很大,目前已较少使用、特种日记账:
银行日记账、现金日记账
2分类账簿(按其反映内容的详细程度和范围可分为总分类账簿、明细分类账簿,总分类账簿主要为编制会计报表提供直接数据资料,明细分类账簿可采用的格式主要有三栏明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账。
分类账簿是会计账簿的主体,也是编制会计报表的主要依据)
3备查账簿:
不一定在每个单位都设置,各单位根据具体需要而定
2、按外表形式分类:
1订本式账簿:
主要适用于比较重要、业务量较多的账簿,如总分类账和库存现金日记账、银行日记账
2活页式账簿:
主要适用于债权、债务明细账
3卡片式账簿:
主要适用于固定资产明细账
3、按账页格式分类:
1两栏式账簿:
只有借方和贷方两个基本金额栏
2三栏式账簿:
设有借方、贷方、余额三个基本栏目
3多栏式账簿:
收入、费用明细账一般采用这种格式的账簿
4数量金额式账簿:
原材料、库存商品等明细账
第二节会计账簿的内容、启用与登记规则
会计账簿一般都应包括以下基本内容:
1、封面和封底:
封面主要记载账簿名称;
封底主要起保护作用
2、扉页:
主要记载“账簿启用登记和经管人员一览表”及“账户目录”
3、账页:
账簿的主要构成部分,一般包括以下基本内容:
1账户名称:
包括一级科目、明细分类科目
2登账日期栏
3凭证种类和号数栏
4摘要栏
5金额栏
6总页次和分户页次
印花税票贴于账簿的右上角,并且划线注销。
记账人员调动工作或因故离职时,应严格办理交接手续费,在“账簿启用登记和经管人员一览表”交接记录栏填明交接人员姓名、职别、交接日期,并由、接交人员盖章,以分清责任。
账簿中书写的文字和数字应紧靠底线,不要写满格,一般应占格距的二分之一。
发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,由记账人员签名或盖章,不得将账页随意抽掉或销毁。
没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“0”表示。
每一账页登记完毕结转下页时,在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样
本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本月末止的发生额合计数。
本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。
发生账簿记录错误,不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹,而应当采用规定的方法更正。
年结时:
结转下年,上年结转
第三节会计账簿的格式和登记方法
库存现金日记账的登记方法如下:
1、日期栏:
根据记账凭证的日期登记
2、凭证号码栏:
登记入账的收、付款凭证的种类和编号
3、对方科目栏:
登记现金收入、支出对应的科目,作用在于了解经济业务的来龙去脉。
从银行提取现金,其对方科目即为“银行存款”
4、摘要栏
5、收入、支出和结余栏
三栏式银行存款日记账的登记方法如下:
根据涉及银行存款收、付的记账凭证的日期登记
登记入账的收、付款记账凭证的种类和编号
登记银行存款收入、支出所对应的科目
5、收入、支出栏
总分类账,一般采用借、贷、余三栏式账页
平行登记式明细分
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