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因此,这一循环的符合性测试专门重要。
认真研读教材表11-1:
购货业务的操纵目标、内部操纵和测试一览表
【例】以下各项内部操纵制度中,能够防止或发觉采购及应对账款环节发生错误或舞弊的有〔 〕〔1996年考题〕
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准,其副本应及时提交财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C.收到购货发票后,应赶忙送采购部门与订货单、验收单核对相符
D.采纳总价法记录现金折扣,并严格复核是否发生折扣缺失
【答案】ACD
购货业务的操纵测试
1.适当的职责分离〔2004年新增内容〕
适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
与销售与收款业务一样,采购与付款业务也需要适当职责分离,«
内部会计操纵规范--采购与付款〔试行〕»
中规定,单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限;
确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
采购与付款业务不相容岗位至少包括:
请购与审批;
询价与确定供应商;
采购合同的订立与审批;
采购与验收;
采购、验收与相关会计记录;
付款审批与付款执行。
这些差不多上对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的差不多要求,以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2.内部核查程序〔2004年新增内容〕
财政部公布的«
中,不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部操纵的监督检查制度,单位监督检查机构或人员应通过实施内部操纵测试和实质性测试检查采购与付款业务内部操纵制度是否健全,各项规定是否得到有效执行,而且明确了采购与付款内部操纵监督检查的要紧内容;
包括:
〔1〕采购与付款相关业务岗位及人员的设置情形,重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象;
〔2〕采购与付款业务授权批准制度的执行情形。
重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批的行为;
〔3〕应对账款和预付账款的治理。
重点审查应对账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性;
。
〔4〕有关单据、凭证和文件的使用和保管情形。
重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全,使用和保管制度是否存在漏洞。
2.购货业务操纵目标与内部操纵的特性:
操纵目标
关键内部操纵
治理当局认定
1.所记录的购货都确已收到商品或同意劳务
防止那些要紧使企业治理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记入账中
2.已发生的购货业务都已记录
防止低估企业的负债
完整性
3.所记录的购货业务估价正确
交易在采购明细账中正确记录〔截止〕
估价或分摊
购货业务的实质性测试
购货业务的实质性测试的要紧方面包括永续盘存制对存货的实质性测试的阻碍。
1.当被审计单位对存货采纳永续盘存制核算时,假如注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的,存货项目的实质性测试程序就可予以简化。
2.被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵,一样应作为审计中的购入业务进行操纵测试的对象之一,在审计中起着关键作用。
3.假如这些操纵能有效地运行,同时永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本,那么能够因此减少存货监盘和单位成本测试的工作量。
【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有〔 〕〔1998年试题〕
A.实地观看与抽查购货
B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告
C.查阅验收部门的业务记录
D.了解购货的保险情形和存货爱护措施
【答案】BC
【解析】AD均属符合性测试的程序
二、付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试
付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施,因此,还有一部分付款业务测试仍需单独实施。
〔一〕付款业务的操纵〔2004年教材新增〕
1.单位应当按照«
现金治理暂行条例»
、«
支付结算方法»
和«
内部会计操纵规范-货币资金〔试行〕»
等规定办理采购付款业务;
2.单位财会部门在办理付款业务时,应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核;
3.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度,加强预付账款和定金的治理;
4.单位应当加强应对账款和应对票据的治理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等治理应对款项;
已到期的应对款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付;
5.单位应当建立退货治理制度,对退货条件、退货手续、物资出库、退货货款回收等作出明确规定,及时收回退货货款;
6.单位应当定期与供应商核对应对账款、应对票据、预付账款等往来款项;
如有不符,应查明缘故,及时处理。
〔二〕内部核查程序〔本辅导书对2004年教材的补充,一样了解〕
采购与付款内部操纵监督检查的内容要紧包括:
1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情形。
重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象;
2.采购与付款授权批准制度的执行情形。
3.应对账款和预付账款的治理。
4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情形。
三、固定资产的内部操纵和操纵测试
〔一〕固定资产的内部操纵、操纵要点和要紧操纵测试程序表
内部操纵
操纵要点
要紧操纵测试程序
1.预算制度
固定资产增减应编制预算〔固定资产内部操纵中最重要的部分;
大型企业要有年度预算,小型企业要有打算〕
检查固定资产的取得与处置是否依据预算,对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的专门事项,检查其是否履行专门的审批手续〔存在或发生、估价或分摊〕
2.授权批准制度
企业的资本性支出预算只有通过董事会等高层治理机构批准方可生效;
所有固定资产的取得和处置均需经企业治理当局的书面认可。
不仅要检查授权批准制度本身是否完善,还要关注授权批准制度是否得到切实执行。
〔存在或发生、估价或分摊〕
3.帐簿记录制度
设置总账、明细账、固定资产登记卡;
按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算;
增减变化均有原始凭证。
检查明细帐与登记卡设置的完善性,固定资产增减变化时原始凭证的充分性〔存在或发生、估价或分摊、完整、表达〕
4.职责分工制度
对固定资产的取得、记录、保管、使用、修理、处置〔不相容职务〕等,均应明确划分责任,由专门部门和专人负责
检查与观看分工的恰当性〔存在或发生、估价或分摊、完整性〕
5.资本性支出和收益性支出的区分制度
书面标准:
区分资本性支出和收益性支出;
明确资本性支出的范畴和最低金额;
检查标准制定的合理性与执行的有效性〔估价或分摊〕
6.处置制度
投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序
检查报批程序的合理性与执行有效性〔存在或发生、估价或分摊〕
7.定期盘点制度
确定数量、存放地点、使用状况。
定期盘点制度的作用:
①验证账面各项固定资产是否真实〔存在或发生〕;
了解固定资产的放置地点和使用状况〔存在或发生〕;
发觉是否存在未入账的固定资产〔完整性〕
注册会计师应了解和评判企业固定资产盘点制度,并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情形〔存在或发生、完整性〕
8.爱护保养制度
建立日常爱护、定期检修制度
检查制度的合理性与实际执行情形〔存在或发生、估价或分摊〕
9.保险制度
保险制度不属于企业固定资产内部操纵的范畴,但注册会计师在检查、评判企业的内部操纵制度时,应当了解〔而不是操纵测试〕固定资产的保险情形。
【例】以下各项中属于固定资产内部操纵符合性测试的有〔 〕〔1996年考题〕
A.固定资产的取得是否与预算相符
B.固定资产折旧是否与其磨损程度相符
C.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符
D.购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符
【答案】AC
【例】在对固定资产项目进行符合性测试时,注册会计师测试的重点包括〔 〕〔1995年考题〕
A.固定资产折旧的提列是否充分
B.固定资产的取得和处置是否确实通过授权批准
C.固定资产的取得是否与预算相符
D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致
〔二〕在建工程的内部操纵〔2004年教材新增〕
«
内部会计操纵规范--工程项目〔试行〕»
中规定:
1.岗位分工与授权批准
〔1〕单位应当建立工程项目业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
工程项目业务不相容岗位一样包括:
项目建议、可行性研究与项目决策;
概预算编制与审核;
项目实施与价款支付;
竣工决算与竣工审计。
〔2〕单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度,明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关操纵措施,规定经办人的职责范畴和工作要求。
经办人应当在职责范畴内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。
关于审批人超越授权范畴审批的工程项目业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
〔3〕单位应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的操纵要求,并设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情形,确保工程项目全过程得到有效操纵。
2.项目决策操纵
单位应当建立工程项目决策环节的操纵制度,对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定,确保项目决策科学、合理。
3.概预算操纵
单位应当建立工程项目概预算环节的操纵制度,对概预算的编制、审核等作出明确规定,确保概预算编制科学、合理。
4.价款支付操纵
单位应当建立工程进度价款支付环节的操纵制度,对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定,确保价款支付及时、正确。
5.竣工决算操纵
单位应当建立竣工决算环节的操纵制度,对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定,确保竣工决算真实、完整、及时。
6.监督检查
单位应当建立对工程项目内部操纵的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期或不定期地进行检查。
内容要紧包括:
〔1〕工程项目业务相关岗位及人员的设置情形。
重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。
〔2〕工程项目业务授权批准制度的执行情形。
重点检查重要业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。
〔3〕工程项目决策责任制的建立及执行情形。
重点检查责任制度是否健全,奖惩措施是否落实到位。
〔4〕概预算操纵制度的执行情形。
重点检查概预算编制的依据是否真实,是否按规定对概预算进行审核。
〔5〕各类款项支付制度的执行情形。
重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
〔6〕竣工决算制度的执行情形。
重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
第三节 应对账款审计
一、应对账款的审计目标
除了一样项目的审计目标之外,其专门的目标:
偿还记录是否完整。
下面确实是针对具体目标实施的审计程序。
二、应对账款的实质性测试审计程序
1.猎取或编制应对账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
〔机械准确性〕
2.对应对账款进行分析性复核。
〔总体合理性〕
3.函证应对账款。
〔真实性、所有权、估价〕
一样情形下,应对账款不需要函证,但假如操纵风险较高,某应对账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难时期,那么应进行应对账款的函证。
应对账款函证的特点。
〔1〕应对账款是否必须函证?
一样情形下,应对账款不需要函证,这是因为
①应对账款审计目标要紧是防止低估,而函证不能保证查出未记录的应对账款〔完整性〕;
②况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应对账款的余额,存在比较令人中意的替代程序,如能够取得购货发票等外部凭证来证实应对账款的余额,能够通过期后付款情形的检查予以证实等。
〔2〕什么情形下函证应对账款?
操纵风险较高;
某应对账款明细账户金额较大;
被审计单位处于财务困难时期;
〔3〕函证应对账款如何选择函证的对象?
选择较大金额的债权人;
在资产负债表日金额不大,甚至为零,但为企业重要供货人的债权人〔因为它们容易发生债权债务关系〕。
〔4〕函证方式
最好采纳确信式询证函;
也可采纳否定式询证函;
〔5〕与函证应收账款相同之处
注册会计师必须对函证的过程进行操纵,要求债权人直截了当回函,并依照回函情形编制与分析函证结果汇总表,对未回函的应考虑再次函证。
假如存在未回函的重大项目,注册会计师应采纳替代审计程序。
比如,能够检查决算日后应对账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
应收账款和应对账款的函证的区别
①函证的必要性不同:
应收账款要紧采纳函证的方法;
一样情形下,应对账款不需要函证,但在操纵风险较高、某应对账款明细账户金额较大、被审计单位处于财务困难时期时,那么应采纳函证。
②函证方式不同:
应收账款可依照不同情形,分别采纳积极式或消极式函证;
应对账款那么最好采纳积极式函证。
③函证目的不同:
应收账款函证目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性,确定是否高估了应收账款;
应对账款函证的目的一样是确定是否低估了应对账款。
④函证对象不同:
应收账款是对债务人函证;
应对账款是对债权人函证。
⑤对象选择不同:
应收账款不需要全部函证,一样将期末余额较大的债务人作为重要函证对象,对余额较小的可不函证;
在资产负债表日金额不大,甚至为零,但为企业重要供货人的债权人〔发生额较大〕。
⑥函证时刻不同:
应收账款函证发函的最正确时刻应是与资产负债表日接近的时刻,即资产负债表日之前或之后;
应对账款函证一样选择在资产负债表之后。
⑦回函处理不同:
对应收账款采纳积极式函证时,如没有得到复函的,一样应发送第二次乃至第三次询证函,假如仍得不到答复,注册会计师那么应考虑采纳必要的替代程序;
对应对账款未取得回函的,应考虑再次函证。
假如存在未回函的重大项目,注册会计师还应采纳替代审计程序。
⑧替代程序内容不同。
对应收账款要检查与销售有关的文件,包括销售合同、订单、发票副本及发货凭证等;
对应对账款通常检查决算日后应对账款明细账及现金和银行存款日记账,检查债务的相关凭证资料,包括一些非会计资料。
【例】注册会计师需要函证应对账款的情形包括〔 〕〔1997年考题〕
A.应对账款的操纵风险较高
B.应对账款的固有风险较高
C.某应对账款账户金额较大
D.被审计单位处于经济困难时期
【答案】A、C、D
【例】即使某一应对账款明细账户年末余额为零,注册会计师仍旧能够将其列为函证对象。
〔 〕〔1996年考题〕
【答案】√
4.查找未入账的应对账款。
〔完整性〕
〔1〕检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票〔如抬头不符,与合同某项规定不符等〕及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;
〔2〕检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时刻是否正确;
〔3〕检查资产负债表日后应对账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时刻是否正确。
〔4〕注册会计师还能够通过询证被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
假如注册会计师通过这些程序发觉了某些未入账的应对账款,应将有关情形详细记入审计工作底稿,然后依照其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
【例】注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的以下审计程序中,最有效的是〔 〕〔1998年试题〕
A.审查资产负债表日后货币资金支出情形
B.审查资产负债表日前后几天的发票
C.审查应对账款、应对票据的函证回函
D.审查购货发票与债权人名单
【答案】A
【解析】被审计单位假如有未入账的应对账款,最终也必须偿还给债权人。
检查资产负债表日后的付款情形也是查找未入账负债的一种常用方法,但教材未提及。
〔B〕一样对负债的审查放在资产负债表日以后,且题中未指明是购货依旧销货发票;
〔C〕未入账的负债一样是无法函证的;
同样,〔D〕未入账的负债也有可能没有记录债权人名单。
【例】以下各项审计程序中,能够查找出未入账的应对账款的程序是〔 〕〔1995年考题〕
A.审查资产负债表日收到,但尚未处理的购货发票
B.审查资产负债表日差不多入库,但未收到发票的商品的有关记录
C.审查所有应对账款函证的回函
D.审查资产负债表日后一段时刻内的现金支票存根
【答案】ABCD
5.检查应对账款是否存在借方余额。
〔分类〕
〔1〕应对账款显现借方余额的缘故:
重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。
〔2〕如存在上述情形,应查明缘故,必要时建议被审计单位依照不同情形作调整分录或重分类分录。
如:
①借:
其它应收账款
贷:
应对账款
②借:
预付账款
应对账款
③借:
应收账款
6.结合预付账款的明细余额,查明有否在应对账款和预付账款两面同时挂账的项目;
结合其他应对款的明细余额,查明有无不属于应对账款的其他应对款。
〔分类〕
①应对账款和预付账款两面同时挂账的调整
借:
贷:
②不属于应对账款的其他应对款
其它应对账款
③不符合预付账款性质,或因供货单位破产、撤销等缘故不可能收到所购物资
其他应收款
预付账款
7.检查应对账款长期挂账的缘故,对确实无需支付的会计处理是否正确。
〔分类、估价〕
确实无需支付的应对账款应转入资本公积项目,相关依据及审批手续应完备。
资本公积――其他资本公积
8.检查带有现金折扣的应对账款的会计处理是否正确。
〔估价〕
带有现金折扣的应对账款应按发票上记载的全部应对金额入账,待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
【例】某企业在1997年5月1日购回一批材料200件,增值税专用发票上注明的售价20000元,增值税额3400元。
在合同中规定符合现金折扣的条件为:
2/10、l/20、n/30〔假定运算折扣时不考虑增值税〕。
①5月1日购货时,应按总售价作为负债:
原材料20000
应交税金--应交增值税〔进项税额〕3400
应对账款--A企业23400
②如5月9日付清货款,那么按售价20000元的2%享受400元〔20000×
2%〕的现金折扣,实际付款23000元〔23400-400〕。
那么作会计分录:
应对账款--A企业23400
银行存款23000
财务费用400
9.被审计单位与债权人进行债务重组的,结合债务重组事项的专项审计,检查有关的会计处理是否正确。
〔估价、分类〕
10.关注是否存在应对关联方账款。
〔真实性、估价、披露〕
11.涉及非记账本位币的,检查其采纳的折算汇率是否正确。
〔估价〕
12.验明应对账款在资产负债表上的披露是否恰当。
〔披露〕〝应对账款〞项目应依照〝应对账款〞和〝预付账款〞科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
假如被审计单位为上市公司,那么在其会计报表附注中通常还应披露持有5%〔含5%〕以上股份的股东单位账款情形。
要紧应说明:
〔1〕以担保资产换取的应对账款;
〔2〕上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东账款情形。
〔3〕账龄超过3年的大额应对账款未偿还的缘故,并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
第四节 固定资产和累计折旧审计
一、固定资产审计
〔一〕固定资产的审计目标
除了一样项目的审计目标之外,其专门的目标有:
累计折旧增减变动的记录是否完整和固定资产的计价和折旧政策是否恰当。
〔二〕固定资产的实质性测试程序〔重点〕
关于固定资产的实质性测试程序:
1.猎取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
检查分类是否正确,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
〔分类、机械准确性〕
注意:
初次审计的情形下,注册会计师应对期初余额〔结合第十四章节学习〕进行较全面的审计,专门当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时,最理想的方法是完全审计自开业起的〝固定资产〞和〝累计折旧〞账户中的所有重要的借贷记录。
2.进行分析性复核。
方 法
比 较
目 的
运算:
固定资产原值÷
全年产品产量
与前期比较
发觉闲置固定资产或减少固定资产未处理〔消账〕的问题
本年折旧额÷
固定资产原值
发觉本期折旧额运算错误
累计折旧÷
发觉累计折旧核算错误
比较:
修理及爱护费用
各年度、各月比较
发觉资本性支出与收益性支出相混淆的错误
固定资产增减变动
各年度比较
分析增减变化的缘故
分析:
固定资产的构成及其增减变动情形
与报表、生产能力信息交叉复核
检查固定资产相关金额的合理性和准确性
3.固定资产增加的审计〔真实性、估价〕
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