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期间及截止期:
一、企业基本情况
(注:
基本情况的部分内容可引自了解被审计单位及其环境底稿,但仅简单概述即可,关键让复核者对被审计单位有个初步认识,了解与重大错报相关的主要情况。
)
1.企业设立、发展概况
指引:
本节主要应包括客户的历史沿革(含以历史重大改制、重大资产置换等)、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人;
所有制形式等。
2.企业主要经营业务、主要产品、企业经营中主要优势、潜力及不足
本节主要描述客户的主要经营业务,主要产品类型,产品销售情况,市场分布情况(如可能描述市场占有率)。
如果是合并报表,则应从集团公司的角度,分行业业务单元描述。
3.企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置
指引:
本节主要描述客户所在行业的主要特点,包括宏观环境,政策、法规环境,行业重要特色特点,市场竞争情况,原料的市场供应情况,以及产品的市场周期;
企业在行业中处于何种位置,起到何种作用;
简单介绍资本市场行业龙头公司的情况,或者企业自行选取的标杆企业情况;
企业与行业龙头公司或者标杆企业以及主要竞争对手的比较;
如果是合并报表,则应从集团公司的角度描述。
4、简要介绍公司的组织架构、分(子)公司及部门设置
本节主要描述公司的组织结构,包括主要子公司及主要合营、联营公司;
描述公司的管理架构。
5.主要子(分)公司基本信息
本节分别描述主要子(分)公司包括设立、经营业务、规模、持股、对合并报表影响、经营状况等情况。
6.简要介绍主要会计核算特点
主要介绍特殊行业的会计核算及特殊交易的会计核算。
7.本年度发生的重大事项及重大变化
主要描述本年度对报表有重大影响的事项,包括但不限于:
本年度重大资产重组、并购、分立、资产置换事项;
签订的将对报表产生重大影响的合同;
涉及重大诉讼,该诉讼金额超过报表重要性水平3倍;
受到监管机构(证监会、地方证管局、财政部门、国资委等)的监管提示、最近受到的监管部门的处罚等;
更换管理层;
更换大股东;
引进战略投资者;
定向增发事项;
股权激励事项;
媒体的负面报道;
二级市场股价异动或者股价与公司价值的严重背离、机构重仓持有股票、机构研究或评论与报表列报信息所产生的重大差异;
不正常的更换会计师事务所情况,以及业内对其的不佳评价;
了解到的核心管理层的不诚信情况;
8.其他重要事项
可能存在的行业风险(如产品价格下跌、产品淘汰、材料成本上涨、国家宏观调控导致的不利影响、优势竞争者的进入等等);
以及其他重要的对了解公司有帮助的情况,诸如通过ISO9001/9002认证,世界或中国XXX强,高新技术认证等等。
二、审计工作范围
1.服务内容及性质
如年度审计、IPO申报审计、改制设立公司审计、收购、兼并审计、清产核资及某些附属性质服务如盈利预测审核,内控评价审核、验资等。
2.服务范围及期间
如2007年度/三年一期合并报表,母公司报表、合并报表但XX子公司需单独出具审计报告。
应当将所预计到的需出具的业务报告及其形式以列表的方式进行详细的描述。
序号
报告名称
报告格式(适用准则/惯例/案例)
是否与客户沟通
3.客户对服务的要求与期望
例如:
(1)准时提交报告
(2)保持持续有效的沟通
(3)事先了解我们相关计划与安排
(4)对内控给予充分的关注,并提交管理建议书
(5)对会计核算政策、程序方法予以关注等
三、重要账户余额和主要财务比率执行分析程序(此部分可用附件形式)
根据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行分析,关注重大或不寻常波动。
重大或不寻常波动是指变动绝对金额大,或绝对金额较大且幅度较大(20%以上),或其性质异常项目,具体要求如下:
A、B类公司,一般只需报告如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响:
资产负债表科目余额占总资产的5%、损益表科目占利润总额10%以上所有科目。
C类公司,一般需报告如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响:
资产负债表科目余额占总资产的10%以上、损益表科目占利润总额10%以上所有科目。
A、B类公司还需对主要财务比率进行分析,在经项目负责合伙人批准的情况下,C类企业可以不对主要财务比例进行分析。
如果是合并报表,应以合并报表为基础进行重要帐户余额及主要财务比率的分析。
特殊项目或性质异常项目应根据重要性原则分析判断列示。
举例:
1.重要账户余额变动分析(单位:
人民币万元)
损益表(合并财务报表/母公司财务报表)
项目
索引
2006.1-12
2007.1-12
变动值
变动比率%
主营业务收入
主营业务成本
主营业务毛利
毛利率%
%
……
经营利润
利润总额
所得税
净利润
资产负债表(合并财务报表/母公司财务报表)
资产
2006.12.31
2007.12.31
初步分析的变动原因
应收账款
其他应收款
存货
其他流动资产
固定资产原值
累计折旧
固定资产减值准备
资产合计
负债和所有者权益
短期借款
应付款项
应交税金
长期借款
所有者权益
负债和所有者权益合计
上表各项目核算内容、变动原因及可能产生影响的注释。
(序号与表中索引号相同)
2.主要财务比率的比较及相关分析说明
比率趋势分析(列示年初、年末及对比),对某些重要指标的波动应作详细分析,将重大影响因素及影响程序量化并判断其合理性,并通过指标分析得出有关企业盈利能力、财务状况等的结论与我们了解到的企业的实际情况是否相符,以确定审计中应重点关注问题及应对措施。
相关指标的选择及分析方法应根据企业具体情况由项目负责合伙人和项目负责经理确定,鼓励获取同行业相关数据进行比较分析。
该项可以列表,但一定要有分析说明)
盈利能力指标
♦毛利率=(销售收入净额-销售成本)/销售收入净额
♦净资产收益率=净利润/期末净资产
♦销售利润率=利润总额/销售收入净额
♦总资产报酬率=净利润/期末总资产额
财务状况及偿债能力
♦流动比率=流动资产/流动负债
♦速动比率=(流动资产-存货-待摊费用)/流动负债
♦资产负债率=负债总额/资产总额
经营能力及经营状况:
♦存货周转率=销货成本/平均存货余额
♦应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款余额
♦总资产周转率=销售收入净额/平均总资产余额
四、以前年度存在问题
本节阐述以前年度审计存在问题可能对本年度产生的影响以及本年度这些问题是否仍然存在。
应在分析、复核以前年度工作底稿、审计重大事项概要、管理建议书和审计报告的基础上汇总得出。
Ø
以下要点从以前年度审计重大事项概要/管理建议书汇总得出
以前年度我们出具了保留意见的审计报告
以前年度非保留意见报告的说明段的内容如下
以前年度财务报表经XX会计师事务所审计,出具XX意见的审计报告(可对财务报表附注中的重要内容摘录)
以前年度存在问题
对本期的影响及本期是否存在相同情况
建议采取的对策
母公司的投资
-母公司投入的机器、备件和工具未被验证为投入资本
-一些备件在验资前已经被使用
根据客户最近期提供的财务报表,该公司注册资本较去年有较大增长。
我们将取得并复核该公司的验资报告,以确定经验证的投入资本金额。
成本核算
-该公司在去年未建立成本核算体系。
我们了解到该公司成本核算体系已经建立。
我们将了解该公司的成本核算方法,并执行相应的合理性测试。
内部控制的薄弱环节
我们发现该公司没有内部控制系统。
我们了解到该公司内部控制系统已经建立。
我们将了解该公司的内部控制系统并评价其可依赖程度。
财务报告的准备
该公司缺乏有经验的财务人员准备财务报表及相关注释,我们去年提供了相应的会计服务。
该公司本年度增加了有经验的财务人员,能够自行编制财务报表。
我们将复核财务报表,检查是否存在因缺乏经验而存在的错、漏报。
资产减值准备
该公司未建立相关资产减值准备
的政策、核定程序及方法。
2001年度高估存货10,000万元
本年度未有改进
现场或现场前期应与管理层相关负责人沟通,要求企业对该等资产减值准备的核实做出具体安排,审计中应予以重点关注。
五、审计总体策略
(一)是否实施预审
(二)是否更多地执行风险评估程序
(三)是否更多地执行控制测试
(四)是否更多地执行分析程序
(五)重要性水平
1.重要性水平的三个层次
重要性水平(PM)――对财务报表整体而言,其金额按如下
(2)确定;
可容忍错误(TE)――对账户余额而言,其金额一般为PM的50%、也可以将PM扩大5至10倍,然后按照合适的比例分至各账户确定。
名义数额(SAD)――对每笔交易而言,其金额一般为PM的5%。
2.报表整体层面重要性水平的确定方法
(1)收入法适用于微利企业。
(2)利润法适用于利润较稳定,回报率较合理的企业。
(3)资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。
(4)净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。
应从以上方法
(1)、
(2)、(4)中选用其一作为对净利润影响的重要性水平,选择方法(3)作为资产负债表重分类重大水平,不能四者同时使用:
未调整差异事项金额总和不得超过确定的重要性标准。
重要性标准计算基础以当年未审数为准。
依据金额
比率
重要性水平
建议调整水平
资产负债表-资产总额
资产负债表-净资产
损益表-收入
损益表-净利润
一般情况下,重要性水平可按照以下比率确定:
0.5%--1%
1%--5%
0.5%--2%
5%--10%
对重要性水平确定的说明:
我们选择代表对净利润影响及对资产负债表重分类两者较低者XX万元(取整)作为对净利润影响的重要性水平。
一般情况下,我们选择XX万元(取整)的5-10倍作为对资产负债表重分类的重要性水平。
如重分类调整较少,我们不再设置对资产负债表重分类的重要性水平。
3.以下项目是没有重要性可言的
(1)影响审计报告、已审财务报表、附注外观的差错
(2)合营企业付给合营单位的股利
(3)任何与税务有关的预提(税务局眼中的重要性可能与我们不一样,任何“不重要”的低估可能引致严重后果。
(4)付给董事及高级管理层的酬金(缺少此类项目可能引起一些提问。
(5)对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。
(6)股份公司税后利润计提盈余公积金。
(7)注册资本
4.重要性水平在审计中的运用
(1)在执行细节测试时,当发现的错误(指包括推断总体的错误)小于SAD,可以忽略,不再汇总至审计差异汇总表中;
当错误大于SAD,原则上可以进行审计调整,如果暂不调整则必须汇总到审计差异汇总表中;
(2)汇总某一帐户错报时,当错误大于TE,则应该进行审计调整,若遇客户坚持不愿调整等特殊情况,先汇总至审计差异汇总表中,然后视整体审计情况再作考虑;
(3)汇总报表总体错报时,当错误大于PM,则必须进行审计调整,若不调整则不能出具无保留意见报告。
5.对子(分)公司及其他特别事项审计策略
应逐一确定对相关重要分(子)公司的审计策略、审计程度、工作方式、时间、负责人。
如分子公司不再制订审计策略,则本策略书中描述的母、子公司所涉及的资产、收入、利润应分别达到合并报表资产、收入、利润的75%(指抵销后)。
六、重大会计事项及重要审计区域
结合前述风险评估及以前年度审计发现的问题、分析程序中关注的重大或异常波动以及对内部控制的评估,确定本次审计的重要审计区域,并裁减相应的审计程序,同时明确执行相应程序和控制相关风险的责任人。
(裁剪的审计程序为重要或特殊的程序,不必将一般审计程序全部列出)
1.重大会计问题
举例
重大会计问题
建议处理意见
责任人
新购并子公司
合并报表编制
不良资产减值准备
研究与开发费用
2.主要审计领域
主要审计领域
主要针对性程序
存货及成本结转
收入及截止
七、组织与管理
如对集团公司的审计业务进行统一组织管理,并集中收费,在项目执行过程中,已对如时间预算、时间安排、人员安排及分工、沟通、成本分析、项目总结等内容进行统一的安排,集中描述,在所做描述能够完整涵盖母公司、各子公司的相关内容的情况下,母公司、各子公司不须对上述有关项目组织管理所执行程序进行单独描述。
1.审计时间安排
审计项目关键时点表(包括与客户沟通的时间安排)
内容
预计的关键时点
签订业务约定书时间
完成非现场了解被审计单位及其环境工作时间
完成现场错报风险评估及了解内部工作时间
制作该策略书及裁减审计程序
监盘或抽盘时间
开始预审工作时间
完成预审工作时间
项目组进点会议时间
下发资料清单及客户填列相关表格模版时间
要求客户准备完成相关资料及填列完相关表格的时间
审计组全面进点时间
完成分子公司现场工作时间
如:
XX子公司
开始汇总数据时间
与管理层沟通时间
确定调整事项时间
确定报表及报告意见时间
与治理层沟通时间
与证管局或国资委等机构沟通时间
最终复核时间
出具报告时间
注:
本章节的时间表均可用图表清晰列示,鼓励使用officeproject软件制作,并使用该软件对项目辅助管理。
大型企业集团的时间安排应在《审计工作要求书》中明确。
2.项目小组成员及职责
各级人员的工作安排应按照业规103号《项目组人员职责划分》规定进行。
姓名
从事本项目时间
担任本角色的时间
累计时间
项目总负责合伙人(如适用)
项目负责合伙人
项目质量控制复核人
项目负责经理
外勤主管
项目小组其他成员
3.复核范围
复核工作安排应按照业规104号《工作底稿复核》规定进行。
举例:
执行人
一级复核
二级复核
三级复核
四级复核(若适用)
审计计划及约定书
时间预算
风险评估及控制环境
业务流程控制
现金及银行存款
应收款,应付款
其他资产和负债
固定资产、在建工程
投资
贷款
税金
所有者权益类
销售收入和成本
费用
关联公司
现金流量表
审计重大事项概要
管理建议书
财务报表
审计报告
4.时间预算与收费
5.与客户相关中介机构、政府主管或监管部门沟通
6.内部沟通与协调
八、其他重要事项
1.利用专家和其他审计师工作
应列明利用其他审计师或专家的名称、专家的工作范围、对专家工作结果的复核责任人。
2.利用内审工作
3.其他重大事项
外勤主管:
日期:
项目负责经理:
项目负责合伙人:
项目质量控制复核人:
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- 企业 审计 策略