生产企业财务处理.docx
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生产企业财务处理
生产企业财务处理
第一讲
购进物资的核算
一、采购国内原材料。
1、价款和运杂费记入采购成本,增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额,依照供货方的有关票据,作如下会计分录:
借:
材料采购
应交税金—应缴增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应对帐款等)
2、对可抵扣的运费金额按7%运算进项税额,作如下会计分录:
借:
应交税金—应缴增值税(进项税额)
贷:
材料采购
3、原材料入库时,作如下会计分录:
借:
原材料贷:
材料采购
二、进口原材料。
1、报关进口。
出口企业应依照进口合约规定,凭全套进口单证,作如下会计分录:
借:
材料采购—进料加工—××材料名称<
贷:
应对外汇帐款(或银行存款)
支付上述进口原辅料件的各项国内直截了当费用,作如下会计分录:
借:
材料采购—进料加工—××材料名称
贷:
银行存款
货到岸时,运算应纳进口关税或消费税,作如下会计分录:
借:
材料采购—进料加工—××材料名称
贷:
应交税金—应交进口关税
—应交进口消费税
2、交纳进口料件的税金。
出口企业应依照海关出具的完税凭证,作如下会计分录:
借:
应交税金—应交进口关税
—应交进口增值税
—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
,财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单,作如下会计分录:
借:
原材料—进料加工—××商品名称
贷:
材料采购—进料加工—××商品名称
第二讲外购出口配套的扩散协作产品和托付加工产品的核算
现行政策规定,生产企业出口的自产物资包括外购的与本企业所生产的产品名称性能相同,且使用本企业注册商标的产品;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;托付加工收回的产品。
购入。
购入扩散协作产品后,凭有关合同及有关凭证,作如下会计分录:
借:
材料采购
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应对账款)
验收入库后,凭入库单作如下会计分录:
借:
产成品
贷:
材料采购
二、托付加工产品会计处理
托付加工材料发出,凭加工合同和发料单作如下会计分录:
借:
托付加工材料
贷:
原材料
依照托付加工合同支付加工费,凭加工企业的加工发票和有关结算凭证,作如下会计分录:
借:
托付加工材料
应交税金——应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应对账款)
三、托付加工产品收回。
可直截了当对外销售的,凭入库单作如下会计分录:
<
借:
产成品
贷:
托付加工材料
还需要连续生产或加工的,凭入库单作如下会计分录:
借:
原材料
贷:
托付加工材料
第三讲外购出口配套的扩散协作产品和托付加工产品的核算
现行政策规定,生产企业出口的自产物资包括外购的与本企业所生产的产品名称性能相同,且使用本企业注册商标的产品;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;托付加工收回的产品。
购入。
购入扩散协作产品后,凭有关合同及有关凭证,作如下会计分录:
借:
材料采购
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应对账款)
验收入库后,凭入库单作如下会计分录:
借:
产成品
贷:
材料采购
二、托付加工产品会计处理
托付加工材料发出,凭加工合同和发料单作如下会计分录:
借:
托付加工材料<
贷:
原材料
依照托付加工合同支付加工费,凭加工企业的加工发票和有关结算凭证,作如下会计分录:
借:
托付加工材料
应交税金——应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应对账款)
三、托付加工产品收回。
可直截了当对外销售的,凭入库单作如下会计分录:
借:
产成品
贷:
托付加工材料
还需要连续生产或加工的,凭入库单作如下会计分录:
借:
原材料
贷:
托付加工材料
第四讲销售业务的核算
一、内销物资处理
借:
银行存款(应收账款)
贷:
产品销售收入
应交税金——应交增值税(销项税)
二、自营出口销售
销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。
当期支付的国外费用在冲减收入后,在当期可暂不运算不得抵扣税额冲减数,而在年末进行统一结算补税;也可在当期同步运算不得抵扣税额冲减数
三、一样贸易的核算
1、销售收入。
财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证,依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录:
借:
应收外汇账款
贷:
产品销售收入—一样贸易出口销售
收到外汇时,财会部门依照结汇水单等,作如下会计分录:
借:
汇兑损益
银行存款
贷:
应收外汇账款—客户名称(美元,人民币)
2.不得抵扣税额运算。
按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录:
借:
产品销售成本—一样贸易出口
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)
3.运保佣冲减。
运保佣的冲减有两种处理方法,下面两种方法分别进行核算。
A.暂不运算不得抵扣税额的,依照运保佣金额作如下会计分录:
借:
产品销售收入——一样贸易出口(红字)
;贷:
银行存款
B.在冲减的同时,按冲减金额同步运算不得抵扣税额的,作如下会计分录:
借:
产品销售收入——一样贸易出口(红字)
贷:
银行存款
同时:
借;产品销售成本——一样贸易出口(红字)
贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
第四讲进料加工贸易的核算
进料加工业务的账务处理方法
进料加工是指企业进口或托付其他单位代理进口原辅料件,通过自行加工或以托付、作价加工形式加工成产成品后,再复出口的业务。
因此进料加工业务可分为进口、加工、出口三个过程,它们共同构成进料加工业务的全部内容。
企业免税或减税进口原材料、零部件用于加工或转售给其他企业加工时,应先填具“进料加工贸易申请表”,凭申请表办理复出口后的出口退税业务。
务必按海关在进料加工手册中核定的出口量在规定期限内复出口加工的产成品,逾期不出或出口量不足,海关将对原进口料件的减免税照章予以补征。
一、进料加工业务的账务处理内容
由于进料加工业务分为进口、加工和出口三个环节,因此进料加工的核算内容也确实是自营进口,托付加工或作价加工,自营出口的业务内容。
专门注意的是进料加工业务的征退税的账务处理,必须依照《出口物资退(免)税治理方法》的规定进行反映。
出口企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工或者转售加工时,应先填具“进料加工贸易申请表”,报经主管其出口退税的税务机关签章同意后,再将此申报表报送其主管征税的税务机关,并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率运算注明销售料件的税额。
主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交税额不计征入库,而由主管退税机关在出口企业办理当期出口退税时在退税额中抵扣。
二、进料加工账务处理的账户
为了正确反映进料加工业务的销售收入、销售成本和盈亏,企业应该设立“商品采购”;“其他销售收入-作价加工”、“其他销售成本-作价加工”、“加工商品”、“材料物资”、“应交税金”、“自营出口销售收入”和“自营出口销售成本”等账户,分别核算进料加工业务在进口、加工和出口各环节的收入、成本和损送。
有关账户的运用请看下面讲解的实例。
企业在记载销售账时原则上要将一样贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算,核算与一样贸易相同。
只只是是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和打算分配率运算“免税核销进口料件组成计税价格”,向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》,在进口物资海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》,确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
一、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:
借;产品销售成本——一样贸易出口(红字)
贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
二、收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:
借;产品销售成本——一样贸易出口(红字)
贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
对多开的部分,通过核销冲回,以蓝字登记以上会计分录
第五讲来料加工贸易的核算
出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等,需向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》,凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。
来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算,对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入,不得在其他出口销售中冲减。
一、合同约定进口来料件不作价的,只核算工缴费,作如下会计分录:
借:
应收外汇账款(工缴费部分)
贷:
产品销售收入——(来料加工)
二、合同约定进口料件作价的,核算进口原辅料款和工缴费,作如下会计分录:
借:
应收外汇账款(工缴费部分)
应对外汇账款(合同约定进口价格,汇率按原作价时中间价)
贷:
产品销售收入——来料加工(原辅料及加工)
三、外商投资企业转加工收回复出口,销售处理与
(1)或
(2)一致,只只是是要核算托付加工过程,分进口料件外商不作价和作价两种。
A、不作价。
在发出加工时作如下会计分录:
借:
拔出来料—加工厂名-来料名(只核算数量)
贷:
外商来料—国外客户名-来料名(只核算数量)
凭加工企业加工费发票,支付工厂加工费,作如下会计分录:
借:
产品销售成本-来料加工
贷:
银行存款(应对账款)
托付加工的成品验收入库时作如下会计分录:
借:
代管物资-国外客户名-加工成品名称(只核算数量)
贷:
外商来料—国外客户名-来料名(只核算数量)
凭加工企业加工费发票,支付工厂加工费,作如下会计分录:
借:
产品销售成本-来料加工
贷:
银行存款(应对账款)
托付加工的成品验收入库时作如下会计分录:
借:
代管物资-国外客户名-加工成品名称(只核算数量)
贷:
拔出来料—加工厂名-来料名(核算原料规定耗用数量)
B、作价。
在发出加工时,凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单,按原材料金额作如下会计分录:
借:
应收账款-来料加工厂
贷:
原材料-国外客户名-来料名称
加工厂交成品时,按合约价格及耗用原料,以及规定的加工费,依照业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录:
借:
库存商品-国外客户名-加工成品名
贷:
应收账-来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)
应对账-来料加工厂(加工费,如外币按入库日汇率)
四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。
原则上按销售比例分摊,按分摊额作如下会计分录:
借:
产品销售成本-来料加工
贷:
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
第六讲托付代理出口的核算
收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时,作如下会计分录:
借:
应收账款等
产品销售费用(代理手续费)
贷:
产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样,要冲减外销收入。
第七讲销售退回的核算
生产企业出口的产品,由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货,其销售退回应分情形进行处理。
那个地点只以一样贸易出口为例进行介绍,进料加工贸易与此类似。
一、未确认收入的已发出产品的退回,按照已记入“发出产品”等科目的金额,作如下会计分录:
借:
产成品
贷:
发出产品
二、已确认收入的销售产品退回,一样情形下直截了当冲减退回当月的销售收入、销售成本等,对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情形作如下会计处理:
1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库,拿到手续后,财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录:
借:
产品销售收入-一样贸易出口(红字)
贷:
应收外汇账款
2、退物资资的原运保佣,以及退货费用的处理。
由对
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