审计假设及案例分析.ppt
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审计假设及世通舞弊案,学习目标,1.审计假设及相关理论概述2.世通舞弊案件介绍3.从世通舞弊思考审计假设,假设是一门学科建立的重要基础在审计理论中,审计假设属于审计理论体系的第一层,是建立审计基本理论、规范理论和应用理论的逻辑前提,4.1审计假设概述,4.1.1审计假设的含义与特点4.1.2审计假设的性质,4.1.1审计假设的含义与特点,一种猜测两层含义三个特点,审计假设有两层含义:
一是指无需证明的“当然”之理,可作为逻辑推理的出发点。
二是指人们在已掌握的知识基础上,对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式,是有待于继续证明的命题。
审计假设具有以下三个方面的特点:
(1)审计假设是不证自明的公认的“当然”之理
(2)审计假设是逻辑推理的出发点(3)审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践,4.1.2审计假设的性质,审计假设就是以事实为依据作出的合理推断,我们认为审计假设具有如下的性质:
(1)审计假设在本质上是具有普遍性的,而且是推导其他审计命题的基础
(2)判断审计假设能否成立的唯一标准是审计实践(3)审计假设随审计环境的变化而变化,4.2审计假设的研究回顾,4.2.1几种代表性的审计假设模式4.2.2局限性分析,4.2.1几种代表性的审计假设模式,
(1)莫茨和夏拉夫模式财务报表和财务资料是可以验证的;审计师和被审计单位管理层之间没有必然的利害冲突;提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常行为;完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的可能性;,公认会计原则的一致运用可以使财务状况、经营成果和财务状况变动得以公允表达;如果没有明确的反证,对被审计单位来说,过去真实的情况将来也属真实;审计师完全有能力独立审查财务资料并提出报告;独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称。
(2)汤姆李模式审计依据假设审计行为假设审计功能假设,(3)尚德尔模式目的基本假设判断基本假设证据基本假设标准基本假设传输基本假设,(4)费林特模式受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在的首要前提;经济责任的内涵微妙、复杂、重要,以致如果没有审计,该种责任的解除就无法证实;审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与报告方面的约束;,审计的对象、内容都可以通过证据予以证实;可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任标准并进行计量,然后对照标准作出判断;被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、清晰的,审计可以对其可信性作出充分表达;审计可以产生经济或社会效益。
4.2.2局限性分析,
(1)审计假设体系考察的范围还不够完整
(2)审计假设相互之间的独立性不强(3)审计假设对排他性原则考虑不够(4)审计假设体系的系统性不强(5)审计假设的务实性不强,4.3风险导向战略系统审计假设体系的构建,4.3.1构建审计假设体系的原则4.3.2风险导向战略系统审计的假设体系,4.3.1构建审计假设体系的原则,
(1)审计假设的质量特征原则科学性。
推测性。
抽象性与逻辑性。
预见性。
流变性。
简明性。
(2)审计假设体系的系统性要求独立性原则排他性原则包容性原则,4.3.2风险导向战略系统审计的假设体系,
(1)信息不对称假设
(2)信息不确定假设(3)信息可验证假设(4)信息重要性假设(5)审计主体独立性假设(6)审计主体胜任性假设,(7)审计主体理性假设(8)内控有效性假设(9)风险可控性假设(10)认同一贯性假设(11)证据力差别假设(12)责任明确性假设,世界通信财务舞弊案例剖析,世界通信公司1983年成立,2002年7月21日申请破产保护之前为美国第二大长途电信运营商,仅次于1877年成立的美国电报电话公司AT&T曾经以1150亿美元股票市值一度成为美国第25大公司业务范围覆盖65个国家,拥有2000多万家个人客户和数万家公司客户拥有员工85000人,年营业收入350多亿美元,首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚库伯(CynthiaCooper),2002年末被评为时代杂志一年一度的新闻人物(此外,还有安然公司的雪伦沃特金斯(SherronWatkins)和联邦调查局的柯琳罗莉(ColeenRowley),说者无意,听者有心,2002年3月初,世通无线通信业务的负责人约翰.思图帕克拜会了辛西亚.库珀,向她抱怨执行副总裁兼前首席财务官苏利文的一笔会计处理。
为应对电信业不景气可能产生的坏账,思图帕克所在部门按照行业惯例和会计准则的规定,于2001年第三季度计提了4亿美元的坏账准备。
但苏利文勒令思图帕克将这4亿美元的坏账准备冲回,以抬升世通对外报告的盈利。
思图帕克担心这一做法将使其部门在下一个季度发生大额亏损,但迫于苏利文的的压力,只好屈从。
2002年3月6日,审计委员会在华盛顿召开了例会,辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美元坏账准备的会计处理作了陈述。
在审计委员会的压力下,苏利文不得不作出让步,同意予以更正。
精心筹划,揭开疑团,2002年3月7日,美国证券交易管理委员会(SEC)勒令世通提供更详细的文件资料,以证明2001年度盈利的真实性。
SEC提出这项异乎寻常的要求,是因为电信业的不景气使世通的直接竞争对手美国电话电报公司(ATT)遭受巨额损失,一蹶不振,而世通在2001年度仍然报告巨额利润。
这一反差引起了SEC的怀疑,并最终导致其在3月12日正式对世通的会计问题展开正式调查,经过调查,2001年前三个季度,世通对外披露的资本支出中,有20亿美元既未纳入2001年度的资本支出预算,也未获得任何授权。
这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支出,以此增加利润。
这封神秘的电子邮件促使辛西亚决定将调查的重点放在资本支出项目,5月28日下午,辛西亚的下属摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用。
摩斯立即向辛西亚报告这一惊人发现。
种种迹象表明,世通的高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假。
2002年6月20日,世通审计委员会在华盛顿召开了会议,列席会议的除了辛西亚、史密斯和苏利文外,还包括世通首席执行官约翰.西择摩尔、首席运营官罗纳德.比乌芒特、首席律师麦克尔.萨尔斯贝利以及世通常年聘用的律师事务所的多名律师。
马龙和毕马威的另一位合伙人斯坦利.柯渃尔向审计委员通报了辛西亚等人发现的重大问题。
对于世通通过将支付给其他电信公司和网络公司的线路成本由经营费用转作资本支出的做法,马龙明确表态,这种做法严重违反公认会计准则,由此虚增了世通对外报告的利润,6月25日,世通董事会召开了紧急会议。
在听取了审计委员会的报告后,董事会立即作出四项决议:
(1)重新编制2001年度和2002年第一季度的财务报表,要求毕马威对这些财务报表重新进行审计;
(2)向SEC通报世通发现的重大会计问题以及董事会关于重编报表的决定;(3)开除苏利文,取消其遣散费;(4)与SEC会谈后,立即公开董事会的决定。
董事会结束后,世通请求SEC的紧急约见2002年6月25日下午3时30分,SEC约见了世通的代表。
6月25日傍晚,世通的首席执行官西择摩尔向新闻记者披露了世通在5个季度里捏造了38.52亿美元利润的特大丑闻。
会计造假丑闻披露后,世界通信的处境更加凄惨。
6月26日,SEC以超乎寻常的速度向联邦法院递交了诉状,对世界通信提出证券欺诈指控,与此同时,美国司法部和国会宣布对世界通信的财务丑闻展开调查;7月21日,世界通信向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护;7月31日,纳斯达克将世界通信有股票摘掉;8月1日,对财务丑闻负有不可推卸责任的世界通信前执行副总裁兼前首席财务官司苏利文(ScottD.Sullivan)以及前副总裁大卫迈耶斯(DavidF.Myers)被联邦调查局逮捕,面临着包括证券欺诈等多项指控,若罪名成立,最多可判刑65年;,8月8日,世界通信再次举行新闻发布会,宣布延伸至以前年度的自查自纠发现,1999年和2000年度的税前利润被高估了34.66亿美元;11月5日,世界通信第三次披露,又发现了20亿美元的虚假利润,至此,世界通信承认的虚假会计利润已经超过93亿美元。
随着调查的进一步深入,世界通信子虚乌有的利润预计将突破100亿美元,创下了空前(但可能不是绝后)的财务舞弊世界记录。
美国10大破产案(以资产总额排序,单位:
亿美元),世界通信曾经以1150亿美元股票市价一度成为美国第25大公司。
造假丑闻曝光不到一个月,世界通信这个貌似强大的公司巨人轰然倒下。
世界通信不仅创下利润造假的世界记录,还成为美国有史以来最大的破产案。
2002年7月21日,世界通信向法院申请破产保护时,申报的资产总额高达1070亿美元。
尽管世界通信申报的账面资产总额高达1070亿美元,但根据世界华尔街日报请一些评估专家所作的估计,这些资产的公允价值约为150亿美元,而世界通信的负债总额接近450亿美元,这意味着世界通信已资不抵债约300亿美元。
在世界通信财务舞弊的惊天大案中,倒下的绝不仅仅是苏利文之流,世界通信的员工、投资者和债权人也不幸成为财务舞弊的殉葬者。
17000名员工在丑闻公开不到两个月内被解雇,还有更多的员工面临着失去生计的命运。
股东的损失更是惊人。
1999年6月24日,世界通信股票市值超过1150亿美元,丑闻宣布后恢复交易的2002年7月1日,股票市值猛跌至3亿美元以下,1150亿美元的股东财富在短短的三年间几乎蒸发一空。
其中,仅加州公务人员退休基金(CALPERS)、大都会人寿保险公司等10个机构投资者损失的金额就接近30亿美元。
债权人的命运与投资者如出一辙,仅JP摩根信托公司预计的损失金额就高达172亿美元。
世界通信10大债权人和10大机构投资者及其“赌注”单位:
亿美元,世界通信财务舞弊案的舞弊手法分析,1、滥用准备金科目,利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用,冲销线路成本,夸大对外报告的利润。
SEC和司法部已经查实的这类造假金额高达16.35亿美元。
2000年10月和2001年2月,在审阅了第三和第四季度的财务报表后,苏利文觉得线路成本占营业收入的比例偏高,体现的利润无法满足华尔街财务分析师的盈利预期,也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预期,也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预测。
为此,苏利文下令迈耶斯和耶特斯等下属分别将第三和第四季度的线路成本调减(贷记)8.28亿美元和4.07亿美元,并按相同金额借记已计提的递延税收、坏账准备和预提费用等准备金科目,以保持借货方的平衡。
这类操纵手法使世界通信2000年第三和第四季度对外报告的税前利润分别虚增了8.28亿美元和4.07亿美元。
2001年第三季度,为了使该季度对外报告的利润达到华尔街的盈利预期,苏利文勒令无线通信部门将已计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销。
此举虚增了2001年第三季度的税前利润。
上述分录既无原始凭证和分析资料支持,也缺乏签字授权和正当理由。
迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知道这些账务处理缺乏正当理由,也不符合公认会计准则,但最终还是屈从于苏利文的压力,参与造假。
2、以“预付容量”为借口,要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户,以此降低经营费用,高估经营利润。
SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。
2001年4月,苏利文在审阅了第一季度的财务报表后,发现线路成本占营业收入的比例仍居高不下。
苏利文、迈耶斯和耶特斯商量对策时均意识到,继续沿用2000年度的造假花招,以准备金冲销线路成本,将难以掩盖利润持续下降的颓势。
为此,他们决定改变做法,将已记入经营费用的线路成本,以“预付容量”的名义转至固定资产等资本支出账户。
为了实施这一造假伎俩,苏利文授意迈耶斯和耶特斯要求总账会计部给各地分支机构分管固定资产记录的会计人员下达指令,在各季度结账后,根据指令借记固定资产账户。
例如,2001年4月,诺曼德致电世界通信固定资产会计部主任,要求他以“预付容量”的名义,对2001年第一季度补做一笔分录,借记固定资
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