什么是会计核算会计核算的基本要求会计年度记账本位币会计凭证会计账簿账务核对与财产清查.docx
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什么是会计核算会计核算的基本要求会计年度记账本位币会计凭证会计账簿账务核对与财产清查
第2单元 会计核算
本单元考点框架
考点1:
什么是会计核算?
(★★★)(P35)
1.概念
会计核算,是以货币为主要计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析,定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料,为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。
2.会计核算的内容
表2-2
会计核算的内容
具体内涵
(1)款项和有价证券的收付
款项的收付,主要包括货币资金的收入、转存、付出、结存等
有价证券的收付,主要包括:
①有价证券的购入、无偿取得、债务重组取得
②有价证券的有偿转让、抵债、对外投资、捐赠
③有价证券的利息和股利、溢价与折价的摊销
④有价证券的期末结存、减值
(2)财物的收发、增减和使用
包括存货、固定资产、投资、无形资产等的购入、自行建造、无偿取得、债务重组取得、融资租入、接受捐赠、出售、转让、抵债、无偿调出、捐赠、减值
(3)债权债务的发生和结算
债权的发生和结算,主要包括债权的收回及孳息、债务重组、债权减值
债务的发生和结算,主要包括债权人变更、债务的偿还及孳息、债务重组及免偿
(4)资本、基金的增减
主要包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、基金等的增减变动。
如:
①实收资本(股本)的取得和企业增资、减资
②资本公积的形成、转增资本
③基金的提取、转入、使用和给付
(5)收入、支出、费用、成本的计算
收入的计算
主营业务收入,如商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
其他业务收入,如材料销售收入,代购、代销、代加工、代管、代修收入,出租收入
营业外收入,如投资收益,补贴收入,固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收益
以前年度损益调整等的确认与结转
支出、费用、成本的计算
生产成本的汇集、分配与结转
销售费用、管理费用和财务费用等的汇集与结转
税金及附加、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、捐赠支出等的确认与结转
(6)财务成果的计算和处理
将收入和相配比的成本、费用、支出转入本年利润,计算利润总额
将所得税转入本年利润,计算净利润
年终结转本年利润
所得税的计提、缴纳、返还和余额结转,递延税款的余额调整
(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【提示】不涉及特定主体资金运动、经济利益交换的事项,例如,制订投资计划、签订合同,不属于会计核算的内容
【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.资本、基金的增减
B.债权债务的发生和结算
C.财务成果的计算和处理
D.款项和有价证券的收付
【答案】ABCD
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.财物的减值
B.有价证券的购入
C.债务的偿还
D.资本公积的形成
【答案】ABCD
【例题3·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.固定资产盘盈
B.货币资金收入
C.无形资产购入
D.合同审核和签订
【答案】ABC
【解析】选项D:
合同的审核和签订本身不存在办理会计手续、进行会计核算的问题。
考点2:
会计核算的基本要求(★★★)(P35)
1.依法建账
(1)各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定。
(2)各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。
3.保证会计资料的真实和完整
(1)会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。
(2)会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命。
【提示1】会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
【提示2】会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况,便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。
考点2:
会计核算的基本要求(★★★)(P35)
1.依法建账
(1)各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定。
(2)各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。
3.保证会计资料的真实和完整
(1)会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。
(2)会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命。
【提示1】会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
【提示2】会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况,便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。
【例题2·多选题】有关正确使用会计记录文字,下列表述正确的有( )。
A.民族自治地区的企业,可以只使用当地通用的一种民族文字进行会计记录
B.在我国境内的外商投资企业,会计记录的文字应当使用中文,可以同时使用一种外国文字
C.在我国境内的外国企业,可以只使用其本国文字进行会计记录
D.在我国境内的各类单位,会计记录均应当使用中文
【答案】BD
【解析】不论民族自治地区的单位,还是在中国境内的外商投资企业、外国企业等,均应当使用中文作为会计记录文字,不能只使用当地通用的民族文字或外国文字进行会计记录;但可以在使用中文作为会计记录文字的同时,选择当地通用的一种民族文字或者一种外国文字进行会计记录。
【例题3·多选题】《会计法》中对使用电子计算机进行会计核算的基本要求有( )。
A.使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定
B.使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定
C.使用电子计算机进行会计核算的,其会计账簿的登记、更正,应当符合国家统一的会计制度的规定
D.使用电子计算机进行会计核算的,同时应当进行手工记账以保留相关依据
【答案】ABC
【解析】选项D:
不存在该要求。
考点3:
会计年度(★★★)(P38)
1.我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
2.每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。
考点4:
记账本位币(★★★)(P38)
1.会计核算原则上以人民币为记账本位币。
2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·判断题】会计核算以人民币为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,也应当折算成人民币记账。
( )
【答案】×
【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
考点5:
会计凭证(★★★)(P38)
1.会计凭证按其来源和用途,分为原始凭证和记账凭证两种。
2.原始凭证
(1)什么是原始凭证?
原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据,如发票。
(2)原始凭证的来源
①原始凭证是会计核算的原始依据,来源于实际发生的经济业务事项。
②原始凭证种类很多,既有来自单位外部的,也有单位自制的;既有国家统一印制的具有固定格式的发票,也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。
(3)原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核:
①对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;
②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
(4)原始凭证的更改
①原始凭证记载的各项内容均不得涂改。
②原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
(只有一条路)
③原始凭证上除金额以外的其他事项有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。
(两条路,2选1)
3.记账凭证
(1)什么是记账凭证?
记账凭证,亦称传票,是指对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。
【提示】请区分好原始凭证和记账凭证:
(1)原始凭证来源于实际发生的经济业务事项,而记账凭证根据原始凭证及有关资料编制;
(2)原始凭证有可能来源于单位外部,而记账凭证由单位自制。
(2)记账凭证的编制
①记账凭证应当根据经过审核(无误)的原始凭证及有关资料编制。
②除部分转账业务以及结账、更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
③一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。
【例题1·判断题】原始凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的会计凭证。
( )
【答案】×
【解析】题干表述的是记账凭证的概念。
【例题2·多选题】会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权( )。
A.不予接受
B.向单位负责人报告
C.予以接受
D.予以退回,要求更正、补充
【答案】AB
【解析】对不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定,原始凭证的金额有错误时,应当采取的正确做法是( )。
A.由出具单位重开
B.由出具单位更正并加盖出具单位印章
C.由接受单位更正并加盖接受单位印章
D.由经办人员更正并加盖经办人员印章
【答案】A
【解析】
(1)“金额”错误:
只有“重开”一条路;
(2)其他记载事项错误:
两条路2选1,重开或者由出具单位更正且加盖出具单位印章。
考点6:
会计账簿(★★★)(P39)
1.会计账簿的种类、用途和形式
表2-3
种类
用途
形式
总账(也称总分类账)
根据会计科目开设的账簿,用于分类登记单位的全部经济业务事项,提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等总括核算的资料
总账一般有订本账和活页账两种
明细账(也称明细分类账)
根据总账科目所属的明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务事项,提供有关明细核算资料
明细账通常使用活页账
日记账
是一种特殊的序时明细账,它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序,逐日逐笔地进行登记的账簿
(1)包括现金日记账和银行存款日记账
(2)日记账通常使用订本账
其他辅助账簿(也称备查账簿)
为备忘备查而设置
主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿,担保、抵押备查簿等
2.登记会计账簿的基本要求
对于会计账簿的登记,各单位应当按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定,遵循以下要求:
(1)必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿;
(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行,包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章等;
(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计账簿类型的有( )。
(2018年)
A.备查账簿
B.日记账
C.明细账
D.总账
【答案】ABCD
【解析】会计账簿的种类主要有:
①总账(选项D);②明细账(选项C);③日记账(选项B);④其他辅助账簿,也称备查账簿(选项A)。
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,各单位应依法设置的会计账簿有( )。
A.总账
B.发票登记簿
C.明细账
D.其他辅助账簿
【答案】ACD
【解析】各单位应当依法设置的会计账簿通常包括总账、明细账、日记账、其他辅助账簿;发票登记簿不属于会计账簿。
【例题3·多选题】在会计实务中,备查账簿主要包括( )。
A.租借设备、物资的辅助登记
B.担保、抵押备查簿
C.应收、应付票据备查簿
D.小金库账簿
【答案】ABC
【解析】
(1)其他辅助账簿主要包括各种租借设备、物资的辅助登记,有关应收、应付款项的备查簿或担保、抵押备查簿等;
(2)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
考点7:
财务会计报告(★★★)(P39)
1.企业财务会计报告的构成
(1)企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
(2)(年度、半年度)企业财务会计报告包括会计报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书。
【提示】季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的,从其规定。
【例题1·单选题】下列各项中,不属于财务会计报告的组成部分的是( )。
A.现金流量表
B.资产负债表
C.记账凭证
D.利润表
【答案】C
【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于企业财务会计报告组成部分的是( )。
(2018年)
A.审计报告
B.财务情况说明书
C.会计报表
D.会计报表附注
【答案】A
【解析】
(1)企业财务会计报告包括会计报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书。
(2)审计报告,是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
2.对外提供企业财务会计报告的要求
(1)企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
(2)企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。
【提示】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告,并重点说明下列事项:
①反映与职工利益密切相关的信息,包括管理费用的构成情况,企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费的发放、使用和结余情况,公益金的提取及使用情况,利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息;②内部审计发现的问题及纠正情况;③注册会计师审计的情况;④国家审计机关发现的问题及纠正情况;⑤重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等;⑥需要说明的其他重要事项。
【例题·判断题】国有企业应当至少每两年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当“至少每年一次”向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
(3)财务会计报告的签章
企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章。
【相关链接1】总会计师是主管本单位会计工作的行政领导,是单位行政领导成员,协助单位主要行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责。
【相关链接2】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人负责人签名并盖章后,按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
表2-4
单位类型
财务会计报告签章人
自行记账
不设总会计师
(1)单位负责人
(2)主管会计工作的负责人
(3)会计机构负责人(会计主管人员
设总会计师
(1)单位负责人
(2)总会计师
(3)会计机构负责人(会计主管人员)
代理记账
(1)代理记账机构负责人
(2)委托人负责人
【提示】注意区分“财务会计报告”和“审计报告”。
审计报告是注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件(具体参考本章第4单元考点5)。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定,应当在财务会计报告上签名并盖章的有( )。
A.单位负责人
B.单位内部审计负责人
C.总会计师
D.会计主管人员
【答案】ACD
(4)统一口径
企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定向有关各方提供财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致,不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
(5)审计报告
财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
【例题·判断题】有限责任公司和股份有限公司的财务会计报告编制完成后,应当先行委托注册会计师进行审计,并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
( )
【答案】×
【解析】财务会计报告须经注册会计师审计的(并非所有公司的财务会计报告都必须经过审计),注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
(6)保密义务
接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。
考点8:
账务核对与财产清查(★★★)(P40)
1.账务核对
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证:
(1)会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符(账实核对);
(2)会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符(账证核对);
(3)会计账簿之间相对应的记录相符(账账核对);
(4)会计账簿记录与会计报表的有关内容相符(账表核对)。
【例题·单选题】根据会计法律制度的规定,下列关于账务核对的表述中,不正确的是( )。
(2018年)
A.保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B.保证会计账簿记录与年度财务预算相符
C.保证会计账簿之间相对应的记录相符
D.保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
【答案】B
2.财产清查
(1)财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
(2)在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查,并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理,以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。
【本单元考点回顾】
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