会计分录大全.docx
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会计分录大全
一、资产类
一、现金
1、备用金a、发生时:
借:
其他应收款-备用金(或直接设备用金科目)
贷:
现金
b、报销时:
借:
管理费用(等费用科目)
贷:
现金
2、现金清查a、盈余借:
现金
贷:
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因:
借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷:
营业外收入(无法查明)
其它应付款一应付X单位或个人
b、短缺借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷:
现金
查明原因:
借:
管理费用(无法查明)
其他应收款-应收现金短缺款(个人承担责任)
其他应收款-应收保险公司赔款
贷:
待处理财产损溢-待处理流动资产损益
3、接受捐赠借:
现金
贷:
待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税借:
待转资产价值-接收货币性资产价值
贷:
资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税
二、银行存款
A、货款交存银行借:
银行存款
贷:
现金
B、提取现金借:
现金
贷:
银行存款
三、其他货币资金
A、取得:
借:
其他货币资金-外埠存款(等)
贷:
银行存款
B、购买原材料:
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
其他货币资金-(明细)
C、取得投资:
借:
短期投资
贷:
其他货币资金-(明细)
四、应收票据
A、收到银行承兑票据借:
应收票据
贷:
应收账款
B、带息商业汇票计息借:
应收票据
贷:
财务费用(一般在中期末和年末计息)
C、申请贴现借:
银行存款
财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)
贷:
应收票据(帐面数)
D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金借:
应收账款-X公司
贷:
银行存款
(2)公司银行帐户资金不足借:
应收账款-X公司
贷:
银行存款
短期借款(帐户资金不足部分)
E、到期托收入帐借:
银行存款
贷:
应收票据
F、承兑人到期拒付借:
应收账款(可计提坏账准备)
贷:
应收票据
G、转让、背书票据(购原料)借:
原材料(在途物资)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
应收票据
五、应收账款
A、发生:
借:
应收账款-X公司(扣除商业折扣额)
贷:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
B、发生现金折扣:
借:
银行存款(入帐总价-现金折扣)
财务费用
贷:
应收账款-X公司(总价)
C、发生销售折让:
借:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
贷:
应收账款
D、计提坏账准备(备抵法)借:
管理费用-坏帐损失
贷:
坏账准备
注:
如计提前有借方余额,应提数=借方余额+本期应提数;
如计提前有贷方余额,应提数=本期应提数-贷方余额(负数为帐面多冲减管理费用)。
E、发生并核销坏帐:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
F、确认的坏帐又收回:
借:
应收账款同时:
借:
银行存款
贷:
坏账准备贷:
应收账款
《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别:
A、会计:
“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成
B、税法:
“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的
六、预付账款
A、发生借:
预付账款
贷:
银行存款
B、付出及不足金额补付借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
预付账款
银行存款(预付不足部分)
注:
如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
七、存货
1、存货取得
A、外购借:
原材料(等)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
应付账款(等)
B、投资者投入借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
实收资本(或股本)
C、非货币性交易取得
(1)支付补价借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
原材料(固定资产、无形资产等)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的不价和相关税费)
(2)收到补价借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
银行存款(收到的补价)
贷:
原材料(等)
应交税金-应交增值税(销项税)
营业外收入-非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
(1)支付补价借:
原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
应收账款
银行存款(=补价+相关税费)
(2)收到补价借:
原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
贷:
应收账款
银行存款(相关税费)
E、接受捐赠借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
待转资产价值-接受非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底:
借:
待转资产价值-接受非现金资产准备
贷:
资本公积-接受非现金资产准备
处置后:
借:
资本公积-接受非现金资产准备
贷:
资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
A、在途物资借:
在途物资
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
应付账款
B、估价入帐借:
原材料
贷:
应付账款-估价
注:
本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料(等)
D、工程领用借:
在建工程(或工程物资)
贷:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
E、用于职工福利借:
应付福利费
贷:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
3、计划成本法
A、入库借:
原材料(等)
贷:
物资采购(计划成本)
B、付款、发票到达借:
物资采购(实际成本)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应付账款)
C、月底物资采购余额转出
借方(超支):
借:
材料成本差异
贷:
物资采购
贷方(节约)借:
物资采购
贷:
材料成本差异
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价
实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)
材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)
D、分摊本月材料成本差异
借:
生产成本(等,+或-)
贷:
材料成本差异(+或-)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)
期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
例:
某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。
本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?
成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%
销售成本=100000*80%=80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例:
某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。
5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元
5月末成本 =2400+1500-3458=442万元
6、包装物
A、发出借:
营业费用(1、出借2、随同商品出售不单独计价)
其他业务支出(1、出租2、随同商品出售单独计价)
贷:
包装物
注意:
包装物仅指容器,不包括包装材料,在原材料核算;自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托代销商品核算
受托方:
A、发出时借:
委托代销商品
贷:
库存商品
B、收到销货清单,开具发票借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
C、收到款项借:
银行存款
贷:
应收账款
D.结转成本借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品
E、支付代销费用借:
营业费用
贷:
银行存款(或应收账款)
受托方:
A、收到借:
委托代销商品
贷:
委托代销款
B、对外销售借:
应收账款(或银行存款)
贷:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
C、月底开出销货清单,收到委托单位发票借:
代销商品款
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应付账款)
D、结转成本借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品
7、委托加工物资
委托方:
A、发出时借:
委托加工物资
贷:
原材料
B、支付运费、加工费等借:
委托加工物资
贷:
银行存款(应付账款)
C、支付消费税、增值税借:
委托加工物资(直接出售)
应交税金-消费税(收回后继续加工)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款
消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)
增值税=加工费*税率
D、转回借:
原材料(库存商品)
贷:
委托加工物资
9、盘存
发生盈亏借:
待处理财产损溢(盘亏)借:
原材料
贷:
原材料贷:
待处理财产损溢(盘盈)
A、盘盈借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入
B、盘亏借:
管理费用(因计量、日常管理导致的损失)
其他应收款-X个人
其他应收款-应收X保险公司赔款
贷:
待处理财产损溢
10、存货期末计价
按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备借:
管理费用-计提的存货低价准备
贷:
存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分冲回
借:
存活跌价准备
贷:
管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面价值
借:
存活跌价准备
贷:
管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
八、短期投资
1、取得时借:
短期投资
应收股利(垫付的股利,已宣告未分派的股利)
贷:
银行存款
2、收到投资前宣告现金股利借:
银行存款
贷:
应收股利
3、取得后获取股利借:
银行存款
贷:
短期投资
4、计提跌价准备借:
投资收益-计提短期投资跌价准备
贷:
短期投资跌价准备
5、部分出售借:
银行存款
短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也可期末一起调整)
贷:
短期投资
投资收益(借或贷)
5、全部出售、处理借:
银行存款
短期投资跌价准备
贷:
短期投资
投资收益(借或贷)
九、长期股权投资
1、成本法
A、取得
(1)购买借:
长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷:
银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价借:
长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷:
应收账款
b、支付补价借:
长期股权投资(=应收账款+补价)
贷:
应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)
a、借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
b、
(1)支付补价借:
长期股权投资-X公司
贷:
固定资产清理
银行存款
(2)收到补价借:
长期股权投资-X公司
银行存款
贷:
固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益
B、日常事务
(1)追加投资借:
长期股权投资-X公司
贷:
银行存款
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利借:
银行存款
贷:
长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理借:
银行存款
贷:
投资收益
长期股权投资-X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即:
超过应享有收益部分冲减投资成本
(4)投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借:
应收股利
长期股权投资-X公司
贷:
投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本借:
应收股利
贷:
长期股权投资-X公司
投资收益-股利收入
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
举例:
A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。
投资成本110000。
(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10000;
取得时:
借:
长期股权投资-B公司110000
贷:
银行存款110000
分派股利时:
借:
应收股利10000
贷:
长期股权投资-B公司10000
假设:
(2)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派300000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司10000
贷:
投资收益-鼓励收入40000
假设:
(3)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派450000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000)-400000】*10%-10000=5000
借:
应收股利45000
贷:
长期股权投资-X公司5000
投资收益-鼓励收入40000
假设:
(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+100000)】*10%-(10000+5000)=-7000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司7000
贷:
投资收益-股利收入37000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000
假设:
(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+200000)】*10%-(10000+5000)=-35000
-35000高于累计冲减投资成本部分,最多冲减=10000+5000=15000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司15000
贷:
投资收益-股利收入45000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000(原投资帐面价值)
注:
至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
A、取得
(1)借:
长期股权投资-X公司(投资成本)………………占被投资公司应享有份额
(股权投资差额)
贷:
银行存款
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借:
长期股权投资-X公司(投资成本)……………占被投资公司应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利借:
应收股利
贷:
借:
长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润借:
长期股权投资-X公司(损益调整)
贷:
投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失借:
投资收益-股权投资损失
贷:
借:
长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利借:
应收股利
贷:
长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:
固定资产)
1借:
固定资产
贷:
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……………………………支付的相关税费
2借:
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷:
资本公积-接受非现金资产准备
3处理借:
资本公积-股权投资准备
贷:
资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1借:
长期股权投资-X公司(股权投资准备)……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:
长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:
1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)
借:
投资收益-股权投资差额摊销
贷:
长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:
发现某办公用设备未提折旧)
分录中123代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧借:
以前年度损益调整…………………………1
贷:
累计折旧
2)调减应交所得税借:
应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率
贷:
以前年度损益调整…………2
3)减少未分配利润借:
利润分配-未分配利润
贷:
以前年度损益调整……………3=2-1
4)冲回多提公积金借:
盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷:
利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
b、投资公司
1)损益调整借:
以前年度损益调整…………………=上3-4
贷:
长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润借:
利润分配-未分配利润……………………5
贷:
以前年度损益调整
4)冲回多提公积金借:
盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷:
利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借:
银行存款
贷:
长期股权投资-x公司(投资成本)
(损益调整)
投资收益(借或贷)
B、转为成本法借:
长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷:
长期股权投资-x公司(投资成本)…………权益法下帐面余额
(损益调整)…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利……………冲减转为成本法下投资成本
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)
A、取得长期股权投资(成本法)借:
长期股权投资-x公司
贷:
银行存款
B、宣告分派投资前现金股利借:
应收股利
贷:
长期股权投资-x公司
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………………………2
成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
借:
长期股权投资-x公司(投资成本)……………
(股权投资差额)……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
(损益调整)…………………=2
贷:
长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………=2-1(累计影响数)
D、追加投资借:
长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷:
银行存款
E、以下分录见例题
举例:
A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2000元相关税费
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40000元;
a、借:
长期股权投资-x公司522000
贷:
银行存款522000
b、借:
应收股利40000
贷:
长期股权投资-x公司40000
长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000
(2)2003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25%股权,另支付9000元相关税费。
持股比例达35%,改用权益法核算。
B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润400000,2003年实现净利润400000。
A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10%=72000
2002年应摊销投资差额=72000*10*1=7200
2002年应确认的投资收益=400000*10%=40000
成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800
借:
长期股权投资-b公司(投资成本)410000=(522000-40000-7200)
(股权投资差额)64800=(72000-7200)
(损益调整)40000=(400000*10%)
贷:
长期股权投资-b公司482000
利润分配-未分配利润32800
B、追加投资借:
长期股权投资-b公司(投资成本)1809000=(1800000+9000)
贷;银行存款1809000
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