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第一章 总 论
第一节
我国银行体系发展演变历程及现状
一、我国银行体系发展演变历程
从总体上看,我国银行体系发展与演变基本上经历了以下三个阶段。
应试提示:
注意三个阶段中央银行职能的演变。
第二阶段:
金融资产由单一的存款、现金发展到商业票据、大额定期存单、国库券、企业债券和股票等。
第三阶段:
银行体系深化改革时期(1993年~现在)
商业性金融和政策性金融开始分离:
(1)商业银行:
中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行和中国银行四大国有专业银行开始向商业银行转变。
(2)四大金融资产管理公司。
(3)政策性银行:
国家开发银行、中国农业发展银行和中国进出口银行。
(4)中国人民银行:
彻底行使中央银行的职能。
(5)金融市场:
发展十分迅速,l996年建立了全国银行同业拆借网络和统一的外汇市场,商业票据市场也有进一步发展,股票债券市场发展加速,期货市场得以整合。
(6)在金融监管方面:
逐步颁布了许多金融法规,如《中央银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《证券法》及《票据法》等;证监会、保监会、银监会等分别成立,形成了以中国人民银行、证监会、保监会、银监会各司其职、分工合作促进银行业、证券业、保险业规范化发展的金融监管体系。
二、我国银行体系现状(重点、识记)
经过近二十年的深化改革和发展,目前我国已形成了以中央银行为领导,以国有商业银行为主体,以政策性银行、其他商业银行和外资(合资)银行为补充的银行体系。
中国人民银行作为中央银行,在国务院领导下,制定和实施货币政策,对金融企业实施监督管理,并且不以盈利为目标。
各商业银行和非银行金融机构在中央银行货币政策指导下,直接对社会办理各种金融业务,提供各种金融服务。
我国现行银行体系构成如图1—1所示。
图1-1我国现行银行体系构成图
【例题·单选题】我国银行体系的主体是( )。
A.中央银行
B.国有商业银行
C.政策性银行
D.中国银监会
【答案】B
【解析】我国银行体系的主体是国有商业银行。
【例题·单选题】( )是我国的中央银行。
A.中国银行
B.中国工商银行
C.国家开发银行
D.中国人民银行
【答案】D
【解析】中国人民银行是我国的中央银行。
第二节 现代商业银行在国民经济中的地位和作用
商业银行是现代金融体系的主体,它通过广泛吸纳社会各方面的闲散货币资金,来满足生产流通及生活等多方面的资金需求,是联结国民经济的“纽带”和整个国民经济的“神经中枢”。
一、商业银行的性质和职能
(一)商业银行的性质(重点)
1.含义
商业银行是以获取利润为经营目标,以金融资产和负债为经营对象的综合性、多功能的特殊金融企业。
2.特征(重点)
商业银行具有现代企业的基本特征,即以盈利为目标,必须依法设立、依法经营、照章纳税、自负盈亏、自担风险。
3.商业银行与工商企业、非金融机构的区别
(1)商业银行与工商企业的区别
商业银行经营的是特殊商品——货币资金,因此,它与一般的从事商品生产与经营的工商企业比较有显著的区别,其主要表现是:
商业银行不从事普通商品的生产和流通,而是经营资金和开展信贷活动。
它以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能。
现代商业银行成为了资金活动枢纽,充分发挥着国家宏观调控资金的经济杠杆作用。
(2)商业银行与非银行金融机构的区别
商业银行作为特殊的金融企业,与非银行金融机构相比较,如投资银行、信托公司、租赁公司、保险公司等,也存在一定差异。
非银行金融机构的资金来源主要依靠发行股票、债券等业务,其资金运用则主要以从事非贷款的某一项专门金融业务为主,其经营范围相对狭窄,业务方式相对简单。
商业银行是以吸收存款、发放贷款和办理支付结算业务为主,并可以从事中间业务和其他服务性业务,与非银行金融机构相比,商业银行的业务更广泛,功能更全面。
20世纪后期,随着西方国家金融管制放松和金融创新的发展,商业银行与非银行金融机构间的业务不断交叉,竞争日趋激烈。
但商业银行凭借其雄厚的实力,仍然在各国金融体系中占有重要地位。
(二)商业银行的职能(重点、识记)
【应试提示】掌握五项职能的名称、各职能的含义。
领会各项职能的体现和发挥(可作为简答题)。
商业银行的职能是由其性质所决定的,主要有以下五个基本职能:
1.信用中介职能。
信用中介是商业银行最基本、最能反映其经营活动特征的职能。
在这个过程中,商业银行是作为货币资本的贷出者与借入者的中介人或代表,来实现资本融通的,并从吸收资金的成本与发放贷款利息收入、投资收益的差额中,获取收入,形成银行利润。
商业银行通过信用中介职能实现资金盈余和短缺之间的融通,其特点是不改变货币资金的所有权,而是改变其使用权,这是货币资金两权分离的特殊运动形式,对客观经济生活有着重要意义:
(1)信用中介职能的发挥,把暂时从再生产过程中游离出来的闲散资金,转化为用于生产流通的职能资本,在不改变社会资金总量的条件下,通过资本投入量,扩大再生产规模,实现资金增值;
(2)信用中介职能的发挥,把用于消费的货币资金转化为能带来价值增值的货币资本,从而促进社会生产的快速增长;
(3)信用中介职能还具有把短期货币资金转化为长期货币资金的功能;
(4)在利润目标的支配下,还可以优化资源配置,把货币资金由效益低的部门或产业,引向效益高的部门或产业,实现对经济结构、业务结构的调整。
2.支付中介职能。
含义:
支付中介职能即商业银行在吸收存款的基础上,通过向客户提供支付工具,实现存款在账户上的转移,从而清算客户间的债权债务,同时也为客户兑付现款。
这使商业银行成为工商企业单位、团体和个人的货币保管者、出纳和支付代理人。
在此基础上,逐步又发展了代客保管贵金属、珠宝、有价证券及其他代理收费业务等。
作用:
商业银行支付中介职能的发挥,极大地减少了交易中现金的使用量,节约了社会流通成本和费用,加快了结算过程和货币资金的周转,有利地促进了经济的发展。
随着现代通讯、信息技术的广泛应用,金融电子化已成为现代商业银行的发展潮流,信用卡、自动柜员机、电子汇兑、电子联行等支付手段的日新月异,极大地拓展了商业银行支付中介职能,也更加显示出这一职能的重要性。
3.信用创造职能。
商业银行在信用中介职能和支付中介职能的基础上,产生了信用创造职能。
商业银行把自己的负债作为货币来流通,具有了信用创造职能。
作用:
商业银行的信用创造职能,对其自身来讲,其重要意义在于只有多吸收存款,扩大资金来源,才可能多发放贷款,多增加盈利,实现其经营目标。
从客观上看,国家通过调节商业银行的派生存款机制,控制其信用创造职能的发挥,实现对宏观经济的调控。
4.金融服务职能。
银行间的业务竞争日益剧烈。
银行为企业经营决策提供咨询服务、理财服务、融资服务以及发放工资等业务,为消费者个人提供转账、信贷、信托及经纪人业务等。
5.调节经济职能。
调节经济职能是指商业银行通过其信用中介活动,调剂社会各部门的资金短缺,同时可实现经济结构、消费比例投资、产业结构等方面的调整。
此外,商业银行通过其在国际市场上的融资活动,还可以调节本国的国际收支状况。
现在的商业银行已经凸显了职能多元化的发展趋势。
二、商业银行在国民经济中的地位和作用(领会)
(一)商业银行在国民经济中的地位
现代商业银行作为国民经济的重要组成部分,已成为国民经济运转中资金活动的总枢纽,是联结国民经济各环节、各部门的纽带,是国民经济体系中的中枢神经。
1.商业银行是国民经济资金活动的总枢纽。
(1)国民经济不断循环周转,在这个过程中,资金通过商业银行这个中心,存取借贷、收付划转,周而复始地运动着。
(2)银行通过贷款发放和收回,进行信用的扩张和收缩,控制和调节着资金运动总量和轨迹。
(3)银行通过信贷结算业务,为企业提供资金,使其具备生产经营条件;企业获得经营成果,实现利润,归还银行贷款。
所以,商业银行的经营活动,影响和制约着国民经济的资金运动,调节着生产和流通。
2.商业银行是联结国民经济各部门、各环节的纽带。
国民经济各部门、各环节通过“商品——货币”形式实现联系和衔接,进而成为一个相互依存的有机整体。
在这一有机的统一体中,无论哪个环节,哪个部门、企业出现不协调状况,都可以从银行资金、信用活动中得到反映。
商业银行利用这一有利地位,在业务活动中,为企业单位的经营决策提供信息,以减少企业投资的盲目性,降低经营风险,由此承担起纽带的作用。
3.商业银行是国民经济体系的神经中枢。
国民经济的资金运动是以银行为出发点和归宿点的环流,使商业银行具有资金神经中枢的地位。
商业银行能灵敏地对中央银行的货币政策做出反映,并运用信贷、利率等杠杆,对经济活动进行有效调控。
所以,商业银行在国民经济调控体系中具有神经中枢的地位,这也是其他部门、单位无法比拟的。
(二)商业银行在国民经济中的作用
商业银行的特殊地位,决定了它在国民经济中发挥着重要作用:
1.筹集和分配资金,促进国民经济增长。
2.调节货币供应,稳定货币流通。
货币流通正常和市场物价稳定是生产经营正常进行、经济稳步发展、居民生活安定的重要条件。
商业银行作为从事货币信用业务的金融企业,通过办理货币资金的存取、贷放等业务活动,不断地投放和回笼货币资金,以调节货币流通量。
尤其在经济过热、通货膨胀或者需求不足、通货紧缩的宏观经济态势下,商业银行运用其信贷杠杆,发挥其收缩或扩张信用的特殊功能,使市场货币供应与宏观经济调控的要求相一致,最终实现货币流通正常,国民经济保持健康、稳步运行的目的。
3.对客户的经营活动进行间接管理和制约,促进其提高资金使用效率。
4.反馈经济状况,提供经济信息。
【例题·单选题】( )是商业银行最基本的职能。
A.信用中介职能
B.支付中介职能
C.信用创造职能
D.调节经济职能
【答案】A
【解析】信用中介职能是商业银行最基本的职能。
【例题·单选题】商业银行在吸收存款的基础上,通过向客户提供支付工具,实现存款在账户上的转移,从而清算客户间的债权债务,同时也为客户兑付现款。
这是商业银行的( )职能。
A.信用中介职能
B.支付中介职能
C.信用创造职能
D.调节经济职能
【答案】B
【解析】支付中介职能即商业银行在吸收存款的基础上,通过向客户提供支付工具,实现存款在账户上的转移,从而清算客户间的债权债务,同时也为客户兑付现款。
【例题·多选题】下列属于商业银行职能的是( )。
A.信用中介职能
B.支付中介职能
C.创造货币职能
D.调节经济职能
E.金融服务职能
【答案】ABDE
【解析】商业银行职能包括,信用中介职能、支付中介职能、调节经济职能和金融服务职能。
【例题·多选题】商业银行的作用有( )。
A.筹集和分配资金,促进国民经济增长
B.调节货币供应,稳定货币流通
C.对客户的经营活动进行间接管理和制约,促进其提高资金使用效率
D.制定货币政策
E.反馈经济状况,提供经济信息
【答案】ABCE
【解析】商业银行的作用包括,筹集和分配资金,促进国民经济增长、调节货币供应,稳定货币流通、对客户的经营活动进行间接管理和制约,促进其提高资金使用效率和反馈经济状况,提供经济信息。
第三节 商业银行会计基础理论
概念:
银行会计是会计学的一个分支,它是把会计学的基本原理和基本方法具体运用于银行企业的一门专业会计。
银行会计作为特种会计,是为发挥银行职能服务的。
一、商业银行会计的特点(重点、领会)
(一)业务处理与会计处理的同步性
银行受理、填制和审核客户或其他行转来的凭证就是经办金融业务的第一步,然后凭以记账、计算、转账,进而编制会计报表等,既处理了业务又进行了会计核算和账务处理。
(二)反映经济活动的综合性
从银行会计报表上不仅可以看到银行营运资金的来龙去脉,而且可以反映和监督各开户单位的经营状况和财务状况,反映着社会资金的流向与流量。
此外,通过各级商业银行会计报表的汇总,可以反映一个地区、一个省乃至全国的经济运行状况。
因此,商业银行会计综合地反映着国民经济活动。
(三)会计处理方法的特殊性
特殊性是指商业银行会计核算与处理方法具有特殊性。
表现出具有会计凭证种类多、联次多,签章、印压严密,处理程序严格等特点。
另外,由于商业银行的特殊职能和使用的特殊工具,又决定了商业银行会计核算方法具有一定的技术性和防弊性。
(四)提供信息资料的及时性和准确性
(五)服务与监督的双重性
商业银行一方面为企事业单位、社会团体、个人提供着现金收入与资金清算、融通、理财等服务业务;另一方面,通过会计这一窗口对自身和社会各部门的经济往来进行有效的监督,以保证良好的金融秩序。
二、银行会计核算的要素和基本要求
(一)银行会计核算要素(重点、识记)
会计核算的要素是会计所要反映和监督的具体内容。
六大会计要素:
【应试提示】掌握各要素概念及其包含的内容。
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
银行企业的资产主要包括流动资产(货币资金、交易性金融资产、各类贷款、应收利息、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金及一年内到期的各类投资等)、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产、递延税项等。
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
银行企业的负债主要包括流动负债(吸收存款、同业存放款项、向中央银行借款、拆入资金、交易性金融负债、应付利息及各类应付预收款等)、长期负债及其他负债等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
股份制银行的所有者权益主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。
4.收入
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
商业银行收入来源主要有利息收入、手续费及佣金收入、投资收入、营业外收入、汇兑损益、公允价值变动损益及其他业务收入等。
5.费用
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
商业银行的费用主要有利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费用、营业外支出等。
6.利润
是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,其计算方式如下:
营业收入-营业支出及损失=营业利润
营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额
利润总额-所得税费用=净利润
(二)银行会计信息质量要求(难点、领会)(九项)
1.真实性
银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
2.相关性(即:
有用性)
银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.明晰性
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性
银行提供的会计信息应当具有可比性。
5.一贯性
同一家商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
6.实质重于形式
银行应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
7.重要性
银行提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
8.谨慎性
银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
9.及时性
银行对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
(三)具体要求
以上九条会计信息质量要求是商业银行会计核算的基本原则,也是商业银行开展业务活动的基本指导思想。
中央银行还制定了商业银行具体的会计核算原则:
1.钱账分管,及时记账。
2.凭证账表,须经复核。
3.现金收入,先收款后记账。
4.现金支出,先记账后付款。
5.代收他行票据,收妥进账。
6.有账有据,账据相符。
7.账务处理,日清月结。
8.内外账务,定期核对。
9.核算质量达到账账、账款、账实、账表、账据、账簿、账卡和内外账八相符。
【例题·单选题】( )是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.收入
【答案】A
【解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题·多选题】下列属于股份制银行的所有者权益的有( )。
A.实收资本(或股本)
B.资本公积
C.盈余公积
D.一般风险准备
E未分配利润
【答案】ABCDE
【解析】股份制银行的所有者权益包括,实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。
【例题·单选题】同一家商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
这是( )的要求。
A.真实性
B.谨慎性
C.一贯性
D.实质重于形式
【答案】C
【解析】一贯性要求,同一家商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
第四节 商业银行会计工作的组织
商业银行的会计工作,是依据国家有关法律制度,通过设立专门的职能机构,并配备专门的会计人员来完成的。
积极合理地组织商业银行会计工作,是完成核算任务,充分发挥其职能作用的重要保证。
一、会计工作的主要任务
根据中央银行的具体规定,商业银行会计工作的主要任务是:
1.组织会计核算,真实、完整、及时地记录和反映各项业务活动情况和财务收支状况。
2.实施会计管理和会计监督,维护财产和资金的安全。
3.开展会计分析,披露会计信息。
4.提供金融会计服务,协调银行业的会计事务。
二、会计管理体制
商业银行实行“统一领导,分级管理”的会计管理体制。
总行负责制定统一的会计规章制度。
各级会计部门是本行会计工作的主管部门。
三、会计机构和会计人员
(一)会计部门设置
三项
(二)会计人员的主要职责
四项
本章小结:
商业银行是以获取利润为经营目标,以金融资产和负债为经营对象的综合性、多功能的特殊金融企业。
它具有信用中介职能、支付中介职能、信用创造职能、金融服务职能和调节经济职能等。
它是国民经济资金运动的总枢纽和国民经济体系的中枢神经,是联结国民经济各部门、各环节的纽带。
在经济运行中发挥着筹集和分配资金、调节货币供应、稳定货币流通,提高资金使用效率及提供经济信息的重要作用。
与一般会计相比,商业银行会计具有业务处理与会计处理的同步性,反映经济活动的综合性,会计处理方法的特殊性,提供信息资料的及时性和准确性以及服务与监督的双重性等特点。
第二章 基本核算方法
银行会计的核算方法是根据会计一般原理,结合金融企业的业务特点和经营管理要求而制定的一套科学方法。
主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。
基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括,而各项业务处理方法则是基本核算方法在各项业务处理中的具体应用。
银行会计核算以收付实现制为基础,当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。
银行会计基本核算方法主要包括会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务组织与账务处理、财务报表编制等。
第一节 会计科目
一、会计科目的意义
商业银行会计科目是指在会计核算时,对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称,是分类记载会计事项的工具,是设置账户和确定财务报表项目的依据。
设置和确定会计科目是会计核算的首要步骤,运用会计科目可将庞杂众多的经济业务条理化、系统化和明晰化,对外提供口径统一的数据资料。
二、会计科目的分类(识记)
银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类,具体分为表内科目和表外科目两大类。
(一)表内科目
识记含义:
表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况,并全部列入财务报表的科目。
根据我国《企业会计准则》和《金融企业会计制度》,银行表内会计科目详见表2—1。
商业银行可根据实际业务需要,增设一些系统内使用的会计科目。
在实际工作中,银行系统内的表内科目还包括资产负债共同类科目。
1.资产类科目
该类科目用于核算各项资产、债权和其他权利。
这类科目按其流动性又分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等,期末余额在借方。
2.负债类科目
该类科目用于核算各项债务和责任,反映商业银行资金取得和形成的渠道。
这类科目按其偿还期限的长短,又分为流动负债、长期负债及其他负债等,期末余额在贷方。
3.资产负债共同类
该类科目反映商业银行往来业务,如果期末有借方余额则为资产,如果期末有贷方余额则为负债。
在期末编制资产负债表时,根据其余额方向,分别纳入流动资产或流动负债予以反映。
4.所有者权益类
该类科目用于核算投资者对银行净资产的所有权。
主要包括银行所有者投入的资本金(股本)、留存收益、资本公积、盈余公积及未分配利润等,期末余额在贷方。
5.损益类科目
该类科目用于核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。
进一步划分,可分为收入类和成本费用支出类科目。
收入类科目,余额在贷方;成本费用类科目,余额在借方。
期末,损益类各科目余额均转入“本年利润”科目,自身应无余额。
(二)表外科目
表外科目指不纳入资产负债表及统一财务报表内,用于核算和监督不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。
其设置的目的是为了保护财产、有价单证和空白重要凭证的安全或积存对业务处理有重要作用的资料,如“未发行国家债券”、“银行承兑汇票”等科目。
三、会计科目代号(编号)与账号(新增)
为便于账务处理和电子计算机的使用,银行会计科目在制定时都编制科目代号,一般由四位数字组成。
账户设有户名和账号,是为了详细反映各科目的具体情况,在科目下按开户单位或资金性质设立。
户名一般为开户单位的名称,账号则是银行按照各种存贷科目代号以及科目的顺序号编制的。
在手工操作时期,账号是由会计科目代号、同城票据交换号和账户顺序号组成;在当前电子账簿时代,账号则由地区号、网点号、应用号、顺序号和校验号等要素组成。
有了账号,在记账时,用账号并对照户名记账则更加准确,不易发生串户,尤其是在户名相近或相似情况下,账号就显得更为重要。
一般账号由l9位数字构成,其中,地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。
账户的科目编号隐含于系统中。
【例题·单选题】商业银行( )是指在会计核算时,对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。
A.会计要素
B.会计科目
C.账簿
D.会计报表
【答案】B
【解析】商业银行会计科目是指在会计核算时,对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。
【例题·多选题】商业银行的会计科目分为( )。
A.资产类
B.负债类
C.所有者权益类
D.利润类
E.损益类
【答案】ABCE
【解析】商业银行的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、共同类。
【例题·多选题】下列属于商业银行所有者权益类科目的是( )。
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