高级会计师考试模拟试题及答案.docx
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高级会计师考试模拟试题及答案.docx
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高级会计师考试模拟试题及答案
2021年高级会计师考试模拟试题及答案(7)
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并购价值评估
(2)
光华公司是一家大型汽车制造企业,资本雄厚,融资渠道广泛,经营管理也比较成熟,目前公司必须顺应潮流提供低价格产品,才能在激烈的竞争中生存下来。
嘉怡公司主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售,声誉良好,并且拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术,但该公司盈利总额比较少,光华公司是其的客户。
光华公司的战略目标是以低价格产品占领并扩大市场。
在此战略目标下,光华公司决定进行经济适用车的开发。
202*年年底,光华公司开始准备收购嘉怡公司,并聘请资产评估机构对嘉怡公司进行估值,评估基准日是202*年12月31日。
嘉怡公司财务预测数据如下:
(1)202*年12月31日,嘉怡公司负债占资产比为55%,税前债务资本成本为10%。
假定无风险报酬率为5%,股票市场投资组合的收益率为11%,可比上市公司的无负债经营β值为1.0。
(2)嘉怡公司的盈利能力比较稳定,2012年净利润为8000万元,202*年净利润为10000万元,202*年净利润为9000万元,没有非经常性损益。
嘉怡公司目前的市盈率指标为15。
光华公司拟以现金方式收购嘉怡公司的全部股份。
光华公司目前的市场价值为100亿元,估计合并后新公司的市场价值将可达到120亿元。
嘉怡公司股东要求以15亿元成交,并购过程中发生的交易费用为1亿元。
202*年7月20日,光华公司向嘉怡公司全额支付了并购对价,并办理了并购交易手续。
光华公司在并购整合过程中,建立了一套现代企业管理运行机制,规范嘉怡公司的法人治理结构,以此促进管理水平的提升;对嘉怡的专业技术人员,给予优惠的任用条件;另外向嘉怡委派财务负责人,实施严格的财务管理机制。
假设两家公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料,从并购双方行业相关性角度,判断光华公司并购嘉怡公司属于何种并购类型,并说明理由和该并购类型的缺点。
2.用收益法计算评估嘉怡公司价值时的加权平均资本成本。
3.以近三年净利润平均数作为嘉怡公司的利润业绩,运用市盈率乘数计算嘉怡公司的价值(假定以当前的市盈率作为标准市盈率)。
4.计算并购收益、并购溢价和并购净收益,判断并购是否可行。
5.根据资料,指出光华公司在并购嘉怡公司过程中主要进行了哪些方面的整合。
【正确答案】1.从并购双方行业相关性角度来看,光华公司并购嘉怡公司属于纵向并购。
(0.5分)
理由:
纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并。
嘉怡公司是光华公司的供应商,因此属于纵向并购。
(0.5分)
缺点:
企业生存发展受市场因素影响较大,容易导致“小而全、大而全”的重复建设。
(1分)
2.嘉怡公司负债经营的β系数=1.0×[1+(1-25%)×(55/45)]=1.92(1分)
Re=5%+1.92×(11%-5%)=16.52%(1分)
Rwacc=10%×(1-25%)×55%+16.52%×45%=11.56%(1分)
3.嘉怡公司近3年的平均净利润=(8000+10000+9000)/3=9000(万元)(1分)
嘉怡公司价值=近3年平均净利润×标准市盈率=9000×15=13.5(亿元)(2分)
4.并购收益=并购后整体价值-(并购前并购企业价值+并购前被并购企业价值)
=120-(100+13.5)=6.5(亿元)(1分)
并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=15-13.5=1.5(亿元)(1分)
并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=6.5-1.5-1=4(亿元)(1分)
由于光华公司并购嘉怡公司后能够产生4亿元的并购净收益,所以该项并购可行。
(1分)
5.光华公司并购嘉怡公司后主要进行了管理整合(建立一套现代企业管理运行机制,规范嘉怡公司的法人治理结构,以此促进管理水平的提升)、财务整合(向嘉怡委派财务负责人,实施严格的财务管理机制)和人力资源整合(对嘉怡的专业技术人员,给予优惠的任用条件)。
(3分)
【答案解析】
【该题针对“并购价值评估”知识点进行考核】
2021年高级会计师考试模拟试题及答案(8)
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政府收支分类
(2)
甲疾病防疫中心(以下简称甲单位)系一家市卫生局下属的事业单位,已执行国库集中支付制度。
202*年1月,甲单位内部审计部门对甲单位202*年度的预算管理、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查,发现了如下事项:
(1)甲单位编制的202*年度“二上”预算草案中,将支付给离退休人员的工资(未实行归口管理)150万元,按照政府支出功能分类科目列入“医疗卫生”类,按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
(2)202*年9月,甲单位召开专门会议研究如何进一步加强本单位的内部控制建设。
会议指出,行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进单位实现发展战略。
(3)202*年10月,为应对某流行性疾病的大肆扩张趋势,甲单位接到上级单位安排的一项科研任务。
因事项紧急,甲单位经市卫生局批准,并报市财政部门备案后,用自筹资金400万元(规定限额以上)购置了4台专用设备。
(4)202*年11月,甲单位7-10月经营收入超收较多。
考虑到单位近期业务量多、职工工作强度大的实际情况,甲单位领导集体研究决定,将经营收入超收部分作为职工福利发放给职工。
截至检查日,甲单位已经累计向职工发放超规定标准的各项福利总计80万元。
(5)甲单位一房屋修缮项目原计划于202*年8至11月份实施,该项目已于7月底收到财政授权支付额度,并于8月初与工程施工方签订合同。
但由于施工设计存在问题,房屋修缮工程一直处于停滞状态,合同无法如期实施。
202*年11月30日,为加快预算执行进度,甲单位将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。
要求:
根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定,逐项判断甲单位事项
(1)至(5)的处理是否正确[对事项
(1)中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目,须分别做出判断];对不正确的,分明说明理由。
【正确答案】事项
(1)中政府支出功能分类不正确。
(0.5分)
理由:
按照202*年政府支出功能分类科目,事业单位(未实行归口管理)的离退休人员工资应当列入“医疗卫生与计划生育支出”类。
(1分)
事项
(1)中政府支出经济分类不正确。
(0.5分)
理由:
按照202*年政府支出经济分类科目,“工资福利支出”的对象是在职职工,离退休人员的工资应列入“对个人和家庭的补助”类。
(1分)
事项
(2)不正确。
(0.5分)
理由:
行政事业单位的内控目标不同于企业,行政事业单位单位内部控制的目标包括:
合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防****、提高公共服务的效率和效果。
(1.5分)
事项(3)正确。
(1分)
事项(4)不正确。
(0.5分)
理由:
基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出,可报财政部批准后,安排项目支出或结转下年使用。
(1.5分)
事项(5)不正确。
(0.5分)
理由:
项目资金应按规定用途使用(或:
应专款专用);在年度预算执行中确需调整用途的,需报财政部门审批。
(1.5分)
【答案解析】
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
2021年高级会计师考试模拟试题及答案(9)
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非同一控制下企业合并的会计处理
甲公司为上市公司,202*~202*年发生如下交易。
(1)202*年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,实际支付价款5400万元。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。
其中股本为10900万元,资本公积为3800万元,盈余公积为280万元,未分配利润为3020万元。
交易发生前,甲公司与乙公司无任何关联方关系,取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
①取得投资时,乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该批X商品的账面成本为600万元,公允价值为800万元,未计提存货跌价准备。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
②202*年7月1日,乙公司宣告发放股票股利300万元,并于8月10日实际发放。
③202*年9月,乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的Y商品作为存货管理。
④乙公司202*年5月至12月31日实现净利润2200万元,提取盈余公积220万元。
截至202*年12月31日,X、Y商品均已全部对外出售。
202*年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入其他综合收益的金额为200万元(已扣除所得税影响)。
(2)202*年1月1日,甲公司经与丁公司协商,双方同意甲公司以其持有的厂房和投资性房地产作为对价,取得丁公司持有的乙公司50%股权。
取得上述股权后,甲公司共持有乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制。
甲、丁公司之间不存在关联方关系。
甲公司换出厂房的账面原价为2700万元,已计提折旧900万元,公允价值为2300万元。
换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为7000万元,已计提折旧3500万元,公允价值为9000万元。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。
甲公司之前持有的乙公司30%股权在202*年1月1日的公允价值为6500万元。
(3)202*年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内戊公司65%的股权。
固定资产原价1000万元、累计折旧400万元,公允价值为700万元;专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元,公允价值为500万元。
合并日戊公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元,支付审计评估费用10万元。
(4)202*年12月1日,甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元,市价5元)作为合并对价取得A公司100%的股权,合并后A公司维持法人资格继续经营,涉及合并双方合并前无关联关系,202*年12月1日,A公司的可辨认净资产公允价值总额为5000万元,可辨认负债公允价值总额为2000万元,支付发行股票相关的佣金、手续费200万元,为企业合并发生的审计、法律服务费用15万元、评估咨询费5万元。
要求:
1.根据资料
(1),计算202*年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本,判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
2.根据资料
(1)、
(2),判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由;若为同一控制下的企业合并,计算合并日形成的资本公积金额,若为非同一控制下的企业合并,计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额,并说明理由。
3.根据资料(3),企业合并过程中发生的各项相关费用的处理原则。
4.根据资料(3)、(4),说明甲公司发生的各项相关费用如何处理。
5.根据资料(3)、(4),简述上述交易或事项对甲公司202*年度个别财务报表相关项目的影响金额。
【正确答案】1.初始投资成本为5400万元。
该项投资应采用权益法进行后续计量。
(1分)
理由:
持股比例为30%,取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
(2分)
2.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。
(1分)
理由:
甲、丁公司之间不存在关联方关系,说明甲、乙公司不属于同一企业集团控制下的公司,所以属于非同一控制下企业合并。
(2分)
购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000-20000×80%=1800(万元)(2分)
理由:
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,合并财务报表中应确认的商誉=原持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日的投资成本-购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。
(2分)
3.相关费用的处理原则:
同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。
非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
以发行权益性证券作为合并对价的,与发行权益性证券相关的佣金、手续费,应自权益性证券溢价发行收入中扣减,权益性证券的溢价收入不足以扣减的,应当冲减盈余公积和未分配利润。
(2分)
4.甲公司对戊公司的合并交易中,支付的审计评估费用10万元应计入管理费用;甲公司对A公司的合并交易中,支付的发行股票相关的佣金、手续费200万元,应冲减资本公积——股本溢价,发生的审计、法律服务费用15万元和评估咨询费5万元应计入管理费用。
(2分)
5.对长期股权投资项目的影响金额为6300万元;对固定资产项目的影响金额为-600万元;对无形资产项目的影响金额为-450万元;对股本项目的影响金额为1000万元;对资本公积项目的影响金额为4050万元;对管理费用项目的影响金额为30万元;对货币资金项目的影响金额为-230万元。
(6分)
【答案解析】
【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】
2021年高级会计师考试模拟试题及答案(10)
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预算绩效管理
甲单位为一家省级环保事业单位,按其所在省财政厅要求,执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定,于202*年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。
202*年初,甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位202*年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查,了解到以下情况:
(1)对甲单位202*年会计核算工作进行检查时,发现该单位将主管部门对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额,作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。
(2)202*年2月,甲单位以财政授权支付方式购入了一批价值35万元的材料,材料已于购入当月被全部领用,并计入事业支出(基本支出)。
202*年2月,因部分材料质量存在缺陷,甲单位经与供应商协商,该供应商同意退回部分货款,甲单位于2月底收到退款10万元,并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续,财务处做冲减202*年事业支出(基本支出)10万元、增加零余额账户用款额度10万元处理。
(3)202*年3月,为进一步开展预算绩效管理工作,推进科学化、精细化管理,强化预算支出的责任和效率,甲单位重新修订了本单位预算绩效管理方案。
修订后的方案指出:
部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价;部门预算支出绩效评价应当以基本支出为重点;绩效评价一般以预算年度为周期。
(4)202*年4月,甲单位拟采购一批大气质量分析仪器(属于集中采购目录范围),由于该设备性质特殊,国内只有三家供应商。
经相关部门批准,甲单位采用邀请招标方式采购该设备。
甲单位于4月20日在省级人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告,公布了投标人资格条件,公告截止日期为4月25日。
(5)202*年5月,甲单位报经批准后购置一套精密测试仪器,与中标的A公司签订了总价200万元的政府采购合同。
为了保证服务配套的要求,甲单位决定继续从原供应商A公司处采购金额为30万元的配套设备。
(6)202*年6月,甲单位召开专门会议研究如何进一步加强内部控制建设。
会议指出,单位应该加强支出审批和审核控制,审批控制要求各项支出都应经过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或办理报销手续,财会部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据,重点审核单据来源是否合法,内容是否真实、完整,使用是否准确,是否符合预算,审批手续是否齐全。
(7)202*年7月,经主管部门审核同意后,甲单位组织实施了一次资产清查,发现一台污水检测设备发生严重毁损,已无法满足使用要求。
该设备账面原价300万元,已计提折旧120万元,财务处在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时,进行了设备核销账务处理。
(8)202*年1月以来,为应对业务量的快速增长,甲单位新增聘用人员较多。
依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况,甲单位动用以前年度基本支出结转中的人员经费结转150万元以弥补人员增资缺口,并将这一情况报财政部门备案。
(9)202*年8月,为支持高校环保科研的发展,甲单位经领导班子研究决定并报主管部门审批之后,向某大学捐赠一台科研设备,该设备账面原值为880万元,累计折旧为170万元。
(10)202*年11月,甲单位一台设备因暴雪发生严重毁损,按照规定程序报经批准后予以报废,取得残值变价收入10万元。
甲单位对此做增加专用基金——修购基金的处理。
要求:
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购、行政事业单位内部控制等国家有关规定,逐项判断甲单位对事项
(1)至(10)的会计处理是否正确。
对事项
(1)至(3),如不正确,分别说明正确的处理;对事项(4)至(10),如不正确,分别说明理由。
【正确答案】事项
(1)的处理不正确。
(0.5分)
正确处理:
甲单位应当作减少财政补助结余和财政应返还额度处理。
(1.5分)
事项
(2)的处理不正确。
(0.5分)
正确处理:
增加财政补助结转和零余额账户用款额度各10万元。
(1.5分)
事项(3)的处理不正确。
(0.5分)
正确处理:
部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点,重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。
(2分)
事项(4)的处理不正确。
(0.5分)
理由:
采用邀请招标方式采购的,招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告,公布投标人资格条件,资格预审公告的期限不得少于7个工作日。
(2分)
事项(5)的处理不正确。
(0.5分)
理由:
该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合采用单一来源采购方式的规定。
(1.5分)
事项(6)的处理正确。
(1分)
事项(7)的处理不正确。
(0.5分)
理由:
财政部门批复前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。
待财政部门批复后,进行账务处理。
(1.5分)
事项(8)的处理正确。
(1分)
事项(9)的处理不正确。
(0.5分)
理由:
资产处置的审批权限按照资产的原值确定,该科研设备的原值超过800万元,应报经上级主管部门审核后,报财政部审批。
(2分)
事项(10)的处理不正确。
(0.5分)
理由:
残值变价收入属于国有资产处置收入,应当实行“收支两条线”管理(或:
应当上缴中央国库)。
(2分)
【答案解析】
【该题针对“预算绩效管理”知识点进行考核】
2021年高级会计师考试模拟试题及答案(11)
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企业内部控制规范体系框架
甲公司是一家非国有控股主板上市公司,自202*年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。
在制定方案时,相关人员的观点如下:
董事长:
我们实施内部控制的目标就是确保企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高公司的经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
总会计师:
企业应当设立审计委员会,负责审查企业内部控制的设计;监督内部控制有效实施;领导开展内部控制自我评价等。
财务经理:
为了倡导勤俭节约的传统美德,可以简化组织结构,加强人员的办事效率,由会计人员兼任出纳的工作。
根据配套指引中涵盖的业务领域,梳理企业的重要业务和高风险领域,针对这些方面采取严格的控制措施,确保不存在重大缺陷。
内部控制部门经理:
审计委员会除了总会计师提到的职责外,还应当制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合;与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
监事李某:
企业董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
内部控制评价报告应当包括内部控制的设计与运行,涵盖企业及其所属单位的所有业务和事项,对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合的评价。
董事张某:
应当聘请会计师事务所对企业的内部控制整体有效性发表意见,从外部对企业的内部控制进行监督评价。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断甲公司相关人员的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并分别说明理由。
【正确答案】
(1)董事长的观点存在不当之处。
(0.5分)
不当之处:
确保企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整表述不当。
(0.5分)
理由:
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提供的是合理保证,不是绝对保证。
(1分)
(2)总会计师的观点不存在不当之处。
(1分)
(3)财务经理的观点存在不当之处。
(0.5分)
不当之处一:
由会计人员兼任出纳的工作存在不当。
(1分)
理由:
根据制衡性原则,会计和出纳属于不相容岗位,应当相互分离。
(1分)
不当之处二:
根据配套指引中涵盖的业务领域,梳理企业的重要业务和高风险领域存在不当。
(1分)
理由:
不符合全面性原则的要求。
(1分)
(4)内部控制部门经理的观点存在不当之处。
(0.5分)
不当之处:
审计委员会除了总会计师提到的职责外,还应当制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合。
存在不当之处。
(1分)
理由:
制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合。
属于内部控制专职机构的职责。
(1分)
(5)监事李某的观点存在不当之处。
(0.5分)
不当之处:
内部控制评价报告应当包括内部控制的设计与运行,涵盖企业及其所属单位的所有业务和事项,存在不当之处。
(1分)
理由:
不符合重要性原则。
(1分)
(6)董事张某的观点存在不当之处。
(0.5分)
不当之处:
应当聘请会计师事务所对企业的内部控制整体有效性发表意见,存在不当之处。
(
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