高级财务会计期末复习题.docx
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高级财务会计期末复习题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司,S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。
甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)2×07年1月1日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①A公司。
A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品,注册资本为72亿元。
甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
②B公司。
B公司系财务公司,主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务,注册资本为34亿元。
甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
③C公司。
C公司的注册资本为lO亿元,甲公司对C公司的出资比例为50%,C司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。
C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理,仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。
④D公司。
D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维,注册资本为40亿元。
甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。
D公司董事会由9名成员组成,其中5名由甲公司委派,其余4名由其他股东委派。
D公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实
施。
⑤E公司。
E公司系境内上市公司,主营业务为石油开发和化工产品销售,注册资本为3亿元。
甲公司拥有E公司26%的有表决权股份,是E公司的第一大股东。
第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、l8%的有表决权股份。
甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。
⑥F公司。
F公司系中外合资公司,注册资本为88亿元,甲公司对F公司的出资比例为50%。
F公司董事会由l0名成员组成,甲公司与外方投资者各委派5名。
F公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施,公司日常生产经营管理由甲公司负责。
(2)按照公司发展战略规划,为进一步完善公司的产业链,优化产业结构,全面提升核心竞争力和综合实力,甲公司在2×07年进行了以下资本运作:
2×07年5月,甲公司增发12亿股A股股票,每股面值为1元、发行价为5元。
甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权,实施对乙公司的吸收合并。
乙公司为S集团公司的全资子公司。
2×07年3月31日,乙公司资产的账面价值为100亿元,负债的账面价值为60亿元;国内评估机构以2×07年3月31日为评估基准日,对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元,负债的价值为60亿元。
甲公司与S集团公司签订的收购合同中规定,收购乙公司的
价款为56亿元。
2×07年5月31日,甲公司向S集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元,并于2×07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。
(3)2×07年A公司从甲公司购进商品400件,购买价格为每件2万元,每件成本为1.5万元。
2×07年A公司对外销售商品300件,每件售价2.2万元;年末结存商品100件,2×07年12月31日,商品每件可变现净值为1.8万元,A公司对商品计提存货跌价准备20万元。
假设不考虑所得税因素。
假定:
资料
(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况,除资料
(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料
(1)、
(2)、(3)所述外,不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),分析、判断甲公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F公司纳入合并范围?
并分别说明理由。
2.根据资料
(2),分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?
并说明理由。
3.根据资料(3),编制抵消分录。
参考答案:
应纳入甲公司2×07年度合并财务报表合并范围的公司有:
A公司、B公司、C公司、D公司;不应纳入合并范围的公司有:
E公司、F公司。
应纳入合并范围的理由:
A公司:
甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
B公司:
甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
C公司:
甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。
D公司:
甲公司在D公司董事会中委派有多数成员,能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。
不应纳入合并范围的理由:
E公司:
甲公司拥有E公司26%的有表决权股份,且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。
F公司:
甲公司对F公司的出资比例为50%,且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。
2.甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并。
理由:
甲公司与乙公司在合并前同受S集团公司最终控制。
借:
营业收入800
贷:
营业成本750
存货50
借:
存货――存货跌价准备20
贷:
资产减值损失20
东海股份有限公司为上市公司(下称东海公司),适用的企业所得税税率为25%,2010年发生如下经济业务或事项:
1、2010年1月1日,购入甲公司于当日发行且可上市交易债券面值10000万元,实际支付价款9500万元,另外支付手续费90.12万元。
该债券期限3年,票面利率6%,在每年年末支付利息,实际利率7%。
东海公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。
2010年12月31日,东海公司收到本年度利息600万元。
根据甲公司公开披露的信息,东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回,没有出现减值迹象。
2、2010年8月16日,东海公司从二级市场购入乙公司股票300万股,每股成交价8元,支付价款2400万元,另外支付相关佣金、印花税等12万元。
取得乙公司股票时,乙公司已宣告发放现金股利,每1股派发现金股利0.3元。
东海公司取得乙公司股票后,对乙公司不具有控制,共同控制或重大影响,并且东海公司管理层拟随时出售乙公司股票。
2010年9月12日,东海公司收到乙公司发放的现金股利90万元;2010年12月31日,乙公司股票收盘价为每股9元。
税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计税,在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
3、2010年7月1日,东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。
当日办公楼的账面原价为5000万元,已计提折旧为1200万元,未计提减值准备,公允价值为4500万元。
协议规定,每年租金240万元,在年末支付当年租金。
东海公司采用公允价值模式对
投资性房地产进行后续计量。
2010年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为0.税法规定的折旧政策与会计折旧一致。
4、2010年10月5日,东海公司购入A库存商品一批,支付价款702万元(含增值税),另支付保险费20万元。
2010年末,该批商品的预计售价为580万元,预计销售费用及相关税金为10万元。
税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
5、2010年12月12日,东海公司遭到消费者起诉,消费者因使用东海公司产品受到伤害,要求东海公司赔偿500万元。
至12月31日,法院尚未对该案作出判决。
在咨询法律顾问后,东海公司任务该案很可能败诉。
根据专业人士的测算,东海公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
税法规定,预提的诉讼损失不得在税前抵扣,在实际支付时可以在税前抵扣。
6、2010年东海公司实现税前利润3000万元。
假设
(1)除上述事项外,不存在其他会计与税收的差异;
(2)2010年初没有递延所得税资产和递延所得税负债;(3)东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求:
1、对上述业务进行账务处理。
2、计算2010年的暂时性差异,并计算当年所得税费用,并做账务处理。
参考答案:
1、
(1)借:
持有至到期投资—成本10000
贷:
银行存款9590.12
持有至到期投资—利息调整409.88
(2)应收利息=10000*6%=600万元,利息收入=9590.12*7%=671.31万元
借:
应收利息600
持有至到期投资—利息调整71.31
贷:
投资收益671.31
同时:
借:
银行存款600
贷:
应收利息600
2010年末持有至到期投资摊余成本=10000-409.88+71.31=9661.43
2、
(1)
借:
交易性金融资产—成本2310
应收股利90
投资收益12
贷:
银行存款2412
(2)9.12日
借:
银行存款90
贷:
应收股利90
(3)2010年末:
借:
交易性金融资产—公允价值变动390
贷:
公允价值变动损益3903、
(1)7.1出租
借:
投资性房地产—成本4500
累计折旧1200
贷:
固定资产5000
资本公积—其他资本公积700
(2)2010年末
借:
公允价值变动损益100
贷:
投资性房地产—公允价值变动100(3)收到租金
借:
银行存款120
贷:
其他业务收入120
4、
(1)购买
借:
库存商品620
应交税费—应交增值税(进)102
贷:
银行存款722
(2)2010年末
借:
资产减值损失50
贷:
存货跌价准备50
5、借:
营业外支出420
贷:
预计负债420
二、
注:
(1)持有至到期投资在将来收回本息时无需交税,故其计税基础与账面价值相同,不产生暂时性差异
(2)办公楼每年抵税金额=5000/25=200万元,2010年下半年计提的折旧抵税100万元。
2010年末办公楼计税基础=5000-1200-100=3700万元
2、
(1)2010年应交所得税=(3000-390+100+50+420)*25%=3180*25%=795万元
(2)2010年递延所得税=1090*25%-470*25%=155万元(3)2010年所得税费用=795+155=950万元
借:
所得税费用950
递延所得税资产117.5
贷:
应交税费—应交税费795
递延所得税负债272.5
外币折算会计
一、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2、甲公司2××9年12月份发生的有关外币交易或事项如下:
(1)12月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元=8.10元人民币,当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。
(2)12月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库,货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币,增值税646万元人民币。
(3)12月12日以每股1.5美元的价格购入万里公司B股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=8.00元人民币,款项已付。
(4)12月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。
假设不考虑相关税费。
(5)12月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=8元人民币。
该应收账款系11月份出口销售发生的。
(6)12月31日,公司收到外商投入资本30万美元,当日即期汇率为1美元=7.98元人民币,投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。
(7)12月31日,由于市价变动,当月12日购入的万里公司
B股的市价变为每股1美元。
假定不考虑相关税费的影响。
(8)12月31日,市场汇率为1美元=7.98元人民币。
要求:
编制甲公司12月份外币交易或事项相关的会计分录;计算甲公司2××9年12月31日外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。
1、编制甲公司12月份外币交易或事项相关的会计分录如下:
(1)借:
银行存款——人民币户1604000(20×8.02)财务费用16000
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