中级经济法65讲第55讲征税范围的基本规定视同销售征税范围的其他规定增值税的税率.docx
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中级经济法65讲第55讲征税范围的基本规定视同销售征税范围的其他规定增值税的税率.docx
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中级经济法中级经济法65讲第讲第55讲征税范围的基本规定讲征税范围的基本规定视同销售征税范围的其他规定增值税的税率视同销售征税范围的其他规定增值税的税率第六章增值税法律制度税法部分说明
(1)税法部分2个章节分值合计约30分,起码涉及简答题。
(2)关于政策变动:
税收政策日新月异,考生严格按照考试当年教材收录的政策范围展开复习即可。
(3)关于习题演练:
只有充分进行习题演练才能真正提高业务熟练度,才能解决“好像听懂了,但一做题就错”的问题。
(4)关于毫无税法基础:
可能需要2遍学习才能基本完成复习任务,第1遍先把握整体思路,第2遍再深入品味细节。
最近3年题型题量分析表2016年第1批次2017年第1批次2017年第2批次2018年第1批次2018年第2批次单选题6题6分5题5分3题3分7题7分5题5分多选题1题2分1题2分2题4分3题6分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分1题1分简答题1题6分1题6分1题6分综合题1题12分合计14分14分20分14分16分2019年教材的主要变化1.2019年本章教材进行了重新编写,最引人注目的变化有:
(1)收录了“16%、10%、6%”版增值税税率;
(2)新增“租入固定资产、不动产的进项税额”的处理、“转增进项税额”的有关规定;(3)新增纳税人“提供建筑服务、销售不动产、销售不动产租赁服务依法选择简易办法计税”的有关规定及周边内容(主要包括“采取预收款方式销售租赁服务的纳税义务发生时间”“营改增业务销售额的特殊规定”和“其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权的纳税地点”)。
2.其他需要关注的变化有:
(1)调整了“增值税小规模纳税人的标准”;
(2)调整了“增值税小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票”的有关内容;(3)新增“视同销售服务、无形资产或者不动产,金融商品转让的增值税纳税义务发生时间”;(4)删除了部分税收优惠政策,新增“金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入免征增值税”的有关规定,调整了“增值税即征即退政策”“税收优惠有关的管理规定”。
本章单元框架本章考点解读第一单元增值税的征税范围本单元考点框架考点1:
征税范围的基本规定()(P263)
(一)销售、进口货物1.销售货物,是指在中国境内有偿转让货物的所有权。
【提示1】货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
【提示2】有偿,是指从购买方取得货币、货物(例如,以物易物)或者其他经济利益(例如,抵偿债务)。
【提示3】出口(销售)货物也属于增值税征收范围,但对出口货物一般实行零税率。
2.只要是报关进口的应税货物,均属于增值税的征税范围,除享受免税政策外,在进口环节依法缴纳增值税。
【提示】进口货物的增值税由海关负责代征,进口服务、劳务、无形资产的增值税由税务机关负责征收,适用扣缴计税方法,具体内容老师将在第4单元为大家讲解。
(二)销售加工、修理修配劳务1.加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。
2.修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
(三)销售服务1.交通运输服务交通运输服务,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
2.邮政服务邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。
包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务(如邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动)。
3.电信服务
(1)基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
(2)增值电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。
4.建筑服务建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。
包括:
(1)工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。
(2)安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。
【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。
(3)修缮服务,是指对建筑物、构筑物(而非货物)进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
(4)装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。
(5)其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
5.金融服务
(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。
(2)直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
(3)保险服务,包括人身保险服务和财产保险服务。
(4)金融商品转让金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品(包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品)所有权的业务活动。
6.现代服务
(1)研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
(2)信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
(3)文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
(4)物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
【提示】货运企业提供多种服务,单独开展、分别核算:
提供货物运输服务,属于销售交通运输服务;提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务,属于销售现代服务物流辅助服务。
(5)租赁服务,包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务,但融资性售后回租按照金融服务征收增值税。
(6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。
(7)广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。
(8)商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
(9)其他现代服务。
7.生活服务
(1)文化体育服务;
(2)教育医疗服务;(3)旅游娱乐服务;(4)餐饮住宿服务;(5)居民日常服务(例如,市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务);(6)其他生活服务。
(四)销售无形资产销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
【提示】无形资产是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权(例如,土地使用权)和其他权益性无形资产(例如,高速公路经营权、特许经营权等)。
(五)销售不动产销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。
【提示】
(1)单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税;
(2)在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。
【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定,融资性售后回租适用的税目是()。
(2018年)A.销售无形资产B.销售金融服务贷款服务C.销售现代服务租赁服务D.销售金融服务保险服务【答案】B【解析】融资性售后回租按照“销售金融服务贷款服务”征收增值税。
【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定,下列服务中,应按照“销售现代服务租赁服务”税目缴纳增值税的有()。
(2018年)A.有形动产融资租赁服务B.不动产融资租赁服务C.有形动产经营租赁服务D.有形动产融资性售后回租服务【答案】ABC【解析】选项D:
融资性售后回租按照“销售金融服务贷款服务”征收增值税。
【例题3判断题】营业税改征增值税后,提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。
()(2014年)【答案】【解析】除融资性售后回租外,不论有形动产融资租赁,还是不动产融资租赁,均按“销售现代服务租赁服务”征收增值税。
考点2:
视同销售()(P263)
(一)视同销售货物1.代销业务
(1)将货物交付其他单位或者个人代销;
(2)销售代销货物。
【案例】【相关链接1】委托其他纳税人代销货物(例如,上述案例中的甲企业),增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
【相关链接2】采取直接收款方式销售货物(例如,上述案例中的乙商场),不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.总分机构间移送货物用于销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置
(1)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(2)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;(3)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;(4)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。
【案例1】甲厂将自产的水泥用于修建自己的办公楼,不视同销售货物;将外购的水泥用于修建自己的办公楼,亦不视同销售货物。
(待未来销售该办公楼时,考虑销售不动产的增值税处理即可)【案例2】甲厂将自产的水泥用于修建职工宿舍,视同销售货物;将外购的水泥用于修建职工宿舍,不视同销售货物(且该外购水泥对应的进项税额不得抵扣)。
【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税纳税人的下列行为中,应视同销售货物的是()。
(2018年)A.将购进的货物用于个人消费B.将购进的货物分配给投资者C.将购进的货物用于生产经营D.将购进的货物用于集体福利【答案】B【解析】选项ABCD均围绕“购进”展开,只有用于“投资、分配、赠送”,才视同销售货物。
【例题2单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人的下列行为中,不应视同销售货物的是()。
(2017年)A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利C.将自产的货物无偿赠送给其他单位D.将自产的货物分配给股东【答案】B【解析】
(1)选项CD:
自产的货物不论用于集体福利、个人消费,还是用于投资、分配、赠送,均视同销售货物。
(2)选项AB:
购进的货物用于集体福利、个人消费的,不视同销售货物;用于投资、分配、无偿赠送的,视同销售货物。
【例题3单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人的下列行为中,不应视同销售的是()。
(2013年)A.将购进的货物用于本单位职工集体福利B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者【答案】A【解析】
(1)选项BCD:
自产或委托加工的货物,不论用于集体福利、个人消费,还是用于投资、分配、无偿赠送,均视同销售货物。
(2)选项A:
购进货物用于集体福利、个人消费,不视同销售货物;用于投资、分配、无偿赠送的,视同销售货物。
【例题4多选题】根据增值税法律制度的规定,企业发生的下列行为中,属于视同销售货物的有()。
(2011年)A.将购进的货物用于个人消费B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位【答案】BCD【解析】
(1)选项BC:
自产或委托加工的货物,不论用于集体福利、个人消费,还是用于投资、分配、无偿赠送,均视同销售货物。
(2)选项AD:
购进货物用于集体福利、个人消费,不视同销售货物;用于投资、分配、无偿赠送的,视同销售货物。
(二)视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:
1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【提示】要点具体理解是否真无偿【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆,不收取租金,但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。
本案看似无偿、实际有偿,甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务,征收增值税;乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务,征收增值税确定方向向其他单位或者个人(区别于“非营业活动”,参考本单元考点3)看清对象
(1)对象为公益事业或者社会公众的,不视同销售服务、无形资产或者不动产
(2)其他对象的,视同销售服务、无形资产或者不动产【案例】甲公司为灾区民众免费提供餐饮服务:
由于其服务对象为公益事业、社会公众,不视同销售餐饮服务,不缴纳增值税;关联公司之间无偿转让房屋产权:
由于受让方既非公益事业,也非社会公众,该转让行为应视同销售不动产,依法计缴增值税【例题多选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,属于视同销售服务或无形资产的有()。
(2018年)A.单位向客户无偿转让专利技术使用权B.单位向客户无偿提供运输服务C.单位向本单位员工无偿提供搬家服务D.单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务【答案】AB【解析】
(1)选项CD:
“向本单位员工”,应考虑是否为“非营业活动”(参考本单元考点3);
(2)选项AB:
向客户无偿提供,既不属于公益事业,也不属于社会公众,应视同销售服务、无形资产。
考点3:
征税范围的其他规定()(P268)
(一)非营业活动1.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不缴纳增值税。
2.销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外(下列情形不缴纳增值税):
(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【提示】单位为聘用的员工提供服务,属于非营业活动,不征收增值税;但单位将自产的货物作为集体福利发放,应视同销售货物,征收增值税。
【例题单选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,应当缴纳增值税的是()。
(2016年)A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸B.客运公司为本公司员工提供班车服务C.运输公司为灾区免费提供运输救灾物资的服务D.母公司向子公司无偿转让商标权【答案】D【解析】
(1)选项AB:
属于非经营活动,不缴纳增值税;
(2)选项C:
运输公司的免费运输服务系为公益事业(灾区)提供,不视同销售处理,不计缴增值税;(3)选项D:
母公司的转让行为既非向公益事业,也并非以社会公众为对象,应视同销售处理,依法计缴增值税。
(二)“境内”1.在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,是指:
(1)销售货物的起运地或者所在地在境内;
(2)销售劳务的应税劳务发生地在境内;(3)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;(4)所销售或者租赁的不动产在境内;(5)所销售自然资源使用权的自然资源在境内。
2.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:
(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【例题单选题】根据增值税法律制度的规定,下列情形中,不属于我国增值税征税范围的是()。
(2018年)A.境外单位德国某公司转让专利权供我国某公司在北京使用B.境外单位法国某酒店为我国科研团队提供在巴黎的住宿服务C.境外单位美国某公司为我国某公司在上海的楼宇提供装饰服务D.境外单位日本某公司出租设备供我国某公司在广州使用【答案】B【解析】4个选项均为境外单位向境内单位提供,因此,关键看是否完全在境外发生或使用,只有选项B的住宿服务完全发生在巴黎,选项B不属于在境内销售服务。
考点4:
增值税的税率()(2019年重大调整)(P270)【提示1】根据财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号),自2019年4月1日起,增值税税率将调整为“13%、9%、6%”三档。
但2019年中级经济法教材收录的是“16%、10%、6%”版的增值税税率。
【提示2】考生不需要特别为增值税税率的问题苦恼,如何将题目所涉业务和税率适用的时间范围相匹配,是命题专家考虑的问题,作为考生:
(1)按照教材收录范围复习;
(2)能确定题目所涉及业务的类型(属于销售低税率货物?
属于销售有形动产租赁服务?
等);(3)按照2018年考试情况及2019年教材修订情况,“增值税征收率”有关的内容在考试中的地位很可能明显提升。
(一)基本税率和低税率业务业务发生时间税率档次2018年5月1日至2019年3月31日2019年4月1日后基本税率销售或者进口货物(税法规定适用低税率的除外)16%13%销售加工、修理修配劳务销售有形动产租赁服务低税率1
(1)粮食等农产品(各种植物、动物的初级产品)、食用植物油、食用盐
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)国务院规定的其他货物10%9%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权低税率2增值电信、金融、现代(除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外)、生活服务,销售无形资产(除转让土地使用权外)6%6%
(二)零税率【提示】零税率VS免税:
零税率不同于免税。
以货物为例,出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外,还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税,使该出口货物在出口时完全不含增值税税款,从而以无税状态进入国际市场。
1.纳税人出口货物,适用增值税零税率,但国务院另有规定的除外。
2.人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产,适用增值税零税率:
(1)国际运输服务。
在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。
(2)航天运输服务。
(3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:
研发服务;合同能源管理服务;设计服务;广播影视节目(作品)的制作和发行服务;软件服务;电路设计及测试服务;信息系统服务;业务流程管理服务;离岸服务外包业务;转让技术。
(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务。
【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人销售的下列服务中,适用6%税率的是()。
(2017年)A.交通运输服务B.不动产租赁服务C.建筑服务D.信息技术服务【答案】D【解析】选项ABC:
适用的增值税税率为10%。
【例题2单选题】甲会计事务所为增值税一般纳税人,2018年10月甲会计事务所提供鉴证咨询服务取得收入500万元(不含增值税,增值税税率6%);出租2016年10月购入的不动产,当月取得租金收入200万元(不含增值税,增值税税率10%)。
已知,甲事务所对不同类别的销售额分别核算。
甲事务所当月的增值税销项税额为()万元。
(2018年)A.77B.42C.67D.50【答案】D【解析】甲事务所当月的增值税销项税额=5006%+20010%=50(万元)。
本单元考点回顾
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