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财务会计例题集上
第二章货币资金及交易性金融资产
1.甲公司20×7年5月31日收到开户银行提供的对账单余额为35000元,当日企业的银行存款账户余额为31500元。
经过逐一核对,发现有以下未达账项:
(1)公司在5月27日收到并送存银行的乙公司支票3000元,因付款单位存款余额不足被退回,银行尚未通知该公司。
(2)银行收取手续费500元,已记录在本月的银行存款对账单上,而甲公司尚未记录。
(3)甲企业2007年5月25日签发支票,支付丙公司货款5000元,至5月31日银行尚未办理。
(4)银行收到乙公司转来的购货款2000元,但公司尚未收到银行转来的通知单。
根据上述资料编制银行存款余额调节表。
2.某企业发生的有关信用卡存款收付业务如下:
(1)将银行存款50000元存入信用卡。
借:
其他货币资金——信用卡存款50000
贷:
银行存款50000
(2)信用卡支付业务招待费1500元。
借:
管理费用1500
贷:
其他货币资金——信用卡存款1500
(3)收到信用卡存款的利息60元。
借:
其他货币资金——信用卡存款60
贷:
财务费用60
3.某企业发生的信用证结算的有关业务如下:
(1)申向银行交纳信用证保证金30000元。
借:
其他货币资金——信用证保证金30000
贷:
银行存款30000
(2)接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等,以信用证方式采购的材料已到并验收入库,货款全部支付。
货款总计150000元,其中材料价款128205.13元,增值税21794.87元。
借:
原材料128205.13
应交税费——应交增值税(进项税额)21794.87
贷:
其他货币资金——信用证保证金30000
银行存款120000
4.甲公司于20×6年1月1日,支付价款103000元购入乙公司发行的债券(含已到期未发放利息3000元),另支付交易费用2000元。
该债券面值100000元,票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。
借:
交易性金融资产——成本100000
应收利息3000
投资收益2000
贷:
银行存款105000
其他资料如下:
(1)20×6年1月5日,收到最初支付价款中所含利息3000元;
借:
银行存款3000
贷:
应收利息3000
(2)20×6年12月31日,债券公允价值为110000元(不含利息);
借:
交易性金融资产——公允价值变动10000
贷:
公允价值变动损益10000
借:
应收利息3000
贷:
投资收益3000
(3)20×7年1月5日,收到20×6年的利息;
借:
银行存款3000
贷:
应收利息3000
(4)20×7年10月6日,将该债券处置,售价120000元(含9个月的利息)。
借:
应收利息2250
贷:
投资收益2250
借:
银行存款120000
贷:
交易性金融资产——成本100000
——公允价值变动10000
应收利息2250
投资收益7750
同时:
借:
公允价值变动损益10000
贷:
投资收益10000
5.20×6年9月13日,甲公司从证券市场购买乙公司股票100000股,共支付价款550000元(含已宣告未发放股利10000元),另支付交易费用10000元。
甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产,且对乙公司无重大影响。
借:
交易性金融资产——成本540000
应收股利10000
投资收益10000
贷:
银行存款560000
其他资料如下:
(1)20×6年9月25日,收到最初支付价款中所含利息10000元;
借:
银行存款10000
贷:
应收股利10000
(2)20×6年12月31日,价格上涨为每股11元;
借:
交易性金融资产——公允价值变动560000
贷:
公允价值变动损益560000
(3)20×7年1月5日,将该股票出售,每股售价13元。
借:
银行存款1300000
贷:
交易性金融资产——成本540000
——公允价值变动560000
投资收益200000
同时:
借:
公允价值变动损益560000
贷:
投资收益560000
第三章应收款项
1.企业与2008年6月2日销售产品一批,价款10000元,增值税1700元,当日收到一张期限3个月票面年利率12%的商业承兑汇票。
借:
应收票据11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
2008年6月30日计提票据利息。
借:
应收票据117
贷:
财务费用117
3个月到期,企业收到票据款存入银行。
借:
银行存款12051
贷:
应收票据11817
财务费用234
3个月到期,企业无法收回票据款。
借:
应收账款12051
贷:
应收票据11817
财务费用234
2.银行承兑汇票的收票日为2月28日,票面金额100000元,票面利率12%,期限5个月。
贴现日为7月1日,银行贴现率9%。
试计算贴现额并作出账务处理。
每月利息:
100000×12%÷12=1000元
到期值:
100000+5000=105000元
贴现息:
105000×9%÷360×30=787.5元
贴现额:
105000-787.5=104212.5元
借:
银行存款104212.5
贷:
应收票据104000
财务费用212.5
3.5月31日,A公司收到B公司签发的一张面值为100000元的6个月带息商业承兑汇票,B公司用其来偿还所欠A公司货款。
经计算,该票据票面利率12%。
A公司7月1日因急需资金,持该票据向银行申请贴现,贴现率为10.8%。
11月30日,该票据到期因B公司无力承兑,贴现银行从A公司存款户中划款,但A公司银行存款账户余额也不足,银行将其作逾期贷款处理。
要求:
作出A公司有关该票据的全部账务处理。
贴现息=100000×[1+(12%/12)×6]×(10.8%/12)×4=4500(元)
贴现额=到期值-贴现息=106000-4500=101500(元)
借:
银行存款101500
贷:
短期借款101000
财务费用500
11月30日,票据到期承兑人不能兑付票款,本公司银行存款账户余额也不足以向银行还款
借:
应收账款106000
贷:
应收票据101000
短期借款5000
11月30日,票据到期承兑人不能兑付票款,本公司将款项支付给银行
借:
应收账款106000
短期借款101000
贷:
应收票据101000
银行存款106000
11月30日,承兑人兑付票款
借:
短期借款101000
贷:
应收票据101000
4.某企业向甲公司赊销商品一批,按照价目表上标明的价格计算,其销售金额为20000元,由于是批量销售,给予10﹪的商业折扣。
该公司适用的增值税率17﹪。
同时又规定现金折扣条件为:
1/10,n/30。
要求:
做出该公司商品销售的相关会计处理。
销售商品确认收入时:
借:
应收账款—甲公司21060
贷:
主营业务收入18000
应交税费—应交增值税(销项税额)3060
若对方在10天内付款:
借:
银行存款20849.4
财务费用210.6
贷:
应收账款—甲公司21060
若对方在10天后付款:
借:
银行存款21060
贷:
应收账款—甲公司21060
5.ABC公司订购某种产品材料,货款5000元,按合同约定需预付价款的20%。
借:
预付账款1000
贷:
银行存款1000
ABC公司所订材料收到,发票账单同时到达,用银行存款补付余款。
借:
在途物资5000
应交税费-应交增值税(进项税额)850
贷:
预付账款1000
银行存款4850
6.甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备的提取比例5‰,根据下列资料编制有关会计分录.
(1)该企业从2007年开始计提坏账准备,该年末应收账款余额为110万元。
2007年末坏账准备调整数=1100000×5‰=5500(元)
借:
资产减值损失5500
贷:
坏账准备5500
(2)2008年8月,经有关部门确认一笔坏账损失,金额为9000元;
借:
坏账准备9000
贷:
应收账款9000
(3)2008年末应收账款余额为100万元。
2008年末坏账准备的实提数=1000000×5‰-(5500-9000)=8500(元)
借:
资产减值损失8500
贷:
坏账准备8500
(4)2009年2月,收回已确认的坏账5000元。
借:
应收账款5000
贷:
坏账准备5000
借:
银行存款5000
贷:
应收账款5000
(5)2009年末应收账款余额为80万元。
2009年末坏账准备的实提数=800000×5‰-(5000+5000)=-6000(元)
借:
坏账准备6000
贷:
资产减值损失6000
第四章存货
1.某企业为增值税一般纳税企业。
2007年4月5日从A公司购入甲材料有关的原始凭证为:
①增值税专用发票中注明:
单价100元,数量5000公斤,增值税税率17%。
②运单中的金额为50000元,系A公司垫付,并可按7%抵扣增值税。
③转账支票存根注明:
支付购料款项635000元。
④4月7日上述甲材料的入库单标明:
实际入库数量4800公斤。
⑤短缺200公斤材料中有50公斤为合理损耗,余下的150公斤原因暂未查明。
4月5日购入甲材料
借:
在途物资_甲材料546500
应交税费_应交增值税(进项税额)88500
贷:
银行存款635000
甲材料的单位成本=546500÷5000=109.3(元/公斤)
验收入库材料成本=109.3×4850=530105(元)
4月7日甲材料验收入库
借:
原材料_甲材料530105
贷:
在途物资_甲材料530105
非合理损耗材料成本=546500-530105=16395(元)
4月7日购入材料非合理损耗
借:
待处理财产损溢16395
贷:
在途物资_甲材料16395
2.某企业为增值税一般纳税企业。
4月7日共领用甲材料10000公斤,其中A产品生产耗用6000公斤,厂房扩建耗用4000公斤。
假定采用加权平均法计算的加权平均单价为10元。
借:
生产成本——A产品60000
在建工程——厂房46800
贷:
原材料——甲材料100000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)6800
3.甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
购入L材料
借:
材料采购——L材料3000000
应交税费——应交增值税(进项税额)510000
贷:
银行存款3510000
L材料验收入库
借:
原材料——L材料3200000
贷:
材料采购——L材料3000000
材料成本差异200000
甲公司采用汇兑结算方式购入L材料一批,专用发票上记载的货款为200000元,增值税额34000元,发票账单已收到,计划成本180000元,材料尚未入库。
购入L材料
借:
材料采购——L材料200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷:
银行存款234000
甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入L材料一批,专用发票上记载的货款为500000元,增值税额85000元,发票账单已收到,计划成本520000元,材料已验收入库。
购入L材料
借:
材料采购——L材料500000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷:
应付票据585000
L材料验收入库
借:
原材料——L材料520000
贷:
材料采购——L材料500000
材料成本差异20000
甲公司购入L材料一批,材料已验收入库,发票账单未到,月末按照计划成本600000元估价入账。
借:
原材料——L材料600000
贷:
应付账款——暂估应付款600000
甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元,成本差异为超支30740元。
本月发出材料的计划成本为350000元,其中:
基本生产车间生产A产品领用300000元;基本生产车间一般耗用领用20000元;行政管理部门领用5000元;出售25000元。
月末分配L材料的成本差异月末成本差异率=(-30740-220000)÷(1000000+3720000)=-5.3123%
借:
生产成本——A产品15936.9[300000×(-5.3123%)]
制造费用1062.45[20000×(-5.3123%)]
管理费用265.62[5000×(-5.3123%)]
其他业务成本1328.08[25000×(-5.3123%)]
贷:
原材料——L材料18593.05[350000×(-5.3123%)]
月末分配L材料的成本差异月初成本差异率=(-30740)÷1000000=-3.074%
借:
生产成本——A产品9222[300000×(-3.074%)]
制造费用614.8[20000×(-3.074%)]
管理费用153.7[5000×(-3.074%)]
其他业务成本768.5[25000×(-3.074%)]
贷:
原材料——L材料10759[350000×(-3.074%)]
4.例题:
2007年12月31日,长江公司库存A材料一批,账面价值100000元,市场价格80000元,假设不发生其他采购费用。
用A材料生产的甲产品售价为200000元,生产成本150000元,将A材料加工成甲产品尚需投入80000元,估计销售费用及税金15000元。
计算用A材料所生产的甲产品的可变现净值:
甲产品可变现净值=200000-15000=185000(元)
甲产品成本=150000元
A材料账面价值100000元,虽高于市场价格80000元,但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于成本150000元,也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损,因而其A材料期末价值仍按成本计价,其价值为100000元。
假设A材料生产的甲产品售价为160000元,其他条件不变。
A材料的期末价值如何?
(1)计算用于A材料所生产的甲产品的可变现净值:
甲产品可变现净值=160000-15000=145000(元)
(2)甲产品的可变现净值与成本比较。
甲产品可变现净值145000元低于成本150000元,即A材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本,因此,A材料应当按可变现净值计量。
(3)计算A材料可变现净值:
A材料可变现净值=甲产品估计售价-估计的生产成本-估计销售费用及税金
=160000-80000-15000=65000(元)
(4)确定A材料期末价值:
A材料可变现净值65000元低于成本100000元,因此,A材料的期末价值应为其可变现净值65000元。
5.2007年12月31日,甲公司A材料的账面金额为100000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为80000元,应作如下会计处理:
由题意知:
应计提的存货跌价准备为20000元。
借:
资产减值损失——计提的存货跌价准备 20000
贷:
存货跌价准备 20000
假设2008年6月30日,A材料的账面金额为100000元,由于市场价格有所上升,A材料的预计可变现净值达到95000元。
应作如下会计处理:
借:
存货跌价准备 15000
贷:
资产减值损失——计提的存货跌价准备15000
6.鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
2007年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
(1)产成品甲,账面余额为500万元,按照一般市场价格预计售价为550万元,预计销售费用和相关税金为10万元。
已计提存货跌价准备20万元。
(2)产成品乙,账面余额为400万元,其中有20%已签订销售合同,合同价款为80万元;另有80%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为350万元。
产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。
未计提存货跌价准备。
(3)因产品更新换代,材料丙已不适应新产品的需要,准备对外销售。
丙材料的账面余额为220万元,预计销售价格为210万元,预计销售费用及相关税金为10万元,未计提跌价准备。
(4)材料丁30吨,每吨实际成本1 500万元。
全部30吨丁材料用于生产A产品20件,A产品每件加工成本为1 000万元,现有7件已签订销售合同,合同规定每件为4 000万元,每件一般市场售价为3 500万元,假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
(5)对存货采用单项计提存货跌价准备,按年计提跌价准备。
要求:
计算上述存货的期末可变现净值,和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。
(1)产成品甲可变现净值=550-10=540(万元)产成品甲的成本为500万元,,成本低于可变现净值,不用计提存货跌价准备,因此应将原先已经计提的存货跌价准备20万元转回。
借:
存货跌价准备20万
贷:
资产减值损失20万
(2)产成品乙有合同部分的可变现净值=80-15×20%=77(万元)
有合同部分的成本=400×20%=80(万元)成本高于可变现净值,应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)。
借:
资产减值损失3万
贷:
存货跌价准备3万
无合同部分的可变现净值=350-15×80%=338(万元)无合同部分的成本=400×80%=320(万元)因为成本低于可变现净值,不计提存货跌价准备。
(3)材料丙可变现净值=210-10=200(万元)材料成本为220万元,成本高于可变现净值,因此应计提存货跌价准备=220-200=20(万元)
借:
资产减值损失20万
贷:
存货跌价准备20万
(4)材料丁有合同的A产品可变现净值=4000×(1-10%)×7=25200(万元)有合同的A产品成本=1500×30×(7/20)+1000×7=22750(万元)
因为有合同的A产品的成本低于可变现净值,所以有合同A产品耗用的丁材料不计提存货跌价准备。
无合同的A产品可变现净值=3500×(1-10%)×13=40950(万元)
无合同的A产品成本=1500×30×(13/20)+1 000×13=42250(万元)
由于无合同的A产品的可变现净值低于成本,说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=3500×(1-10%)×13-1000×13
=27950(万元)
无合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29250(万元)
无合同部分的丁材料应计提跌价准备29250-27950=1300(万元)。
借:
资产减值损失1300万
贷:
存货跌价准备1300万
第五章持有至到期投资及长期股权投资
1.四海公司2007年1月1日以20600元购入长城公司发行的五年期债券,该债券面值为20000元,票面利率为10%,实际利率为9.23%,每年末付息一次,到期还本,四海公司将其确认为持有至到期投资。
(实际付息时间为每年1月2日)
2007年1月1日,购入债券
借:
持有至到期投资—成本20000
—利息调整600
贷:
银行存款20600
2007年12月31日年末计息
借:
应收利息2000
贷:
持有至到期投资—利息调整99
投资收益1901
2008年1月2日实际收到利息
借:
银行存款2000
贷:
应收利息2000
2008年12月31日年末计息
借:
应收利息2000
贷:
持有至到期投资—利息调整108
投资收益1892
2009年1月2日实际收到利息
借:
银行存款2000
贷:
应收利息2000
2009年12月31日年末计息
借:
应收利息2000
贷:
持有至到期投资—利息调整118
投资收益1882
2010年1月2日实际收到利息
借:
银行存款2000
贷:
应收利息2000
2010年12月31日年末计息
借:
应收利息2000
贷:
持有至到期投资—利息调整129
投资收益1871
2011年1月2日实际收到利息
借:
银行存款2000
贷:
应收利息2000
2011年12月31日年末计息
借:
应收利息2000
贷:
持有至到期投资—利息调整146
投资收益1854
2012年1月1日到期还本
借:
银行存款22000
贷:
持有至到期投资—成本20000
应收利息2000
若上述债券于2010年8月1日提前出售,取得转让收入20110元。
转让日,四海公司债券账面摊余成本为20275元,其中成本20000元,利息调整(借方余额)275元。
如何进行会计处理。
处置损益=20110-20275=-165(元)
借:
银行存款20110
投资收益165
贷:
持有至到期投资—成本20000
持有至到期投资—利息调整275
2.大洋公司2009年1月1日购买B公司当年1月1日发行的2年期,票面年利率为5%,面值300万元的公司债券,每半年计提并支付利息,成交价为280万元,另支付交易费用20万元;大洋公司将上述金融资产划分为持有至到期投资;2009年6月30日,该债券市价为270万元,大洋公司预计债券价格下跌是暂时的;2009年12月31日,B公司因违反相关法规,受到相关部门查处,受此影响,B公司债券的市场价格严重下跌,2009年12月31日市价220万元。
假设:
(1)实际利率等于票面利率。
(2)大洋公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表。
(3)该债券产生的利息均能按期收到。
要求:
编制大洋公司2009年相关的会计分录。
2009年3月10日购买B公司发行的债券
借:
持有至到期投资—成本300万
贷:
银行存款300万
2009年6月30日计提并收取利息半年利息=300×5%×6/12=7.5万
借:
应收利息7.5万
贷:
投资收益7.5万
借:
银行存款7.5万
贷:
应收利息7.5万
2009年12月31日,计提并收取利息
借:
应收利息7.5万
贷:
投资收益7.5万
借:
银行存款7.5万
贷:
应收利息7.5万
2009年12月31日
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