会计职称《中级会计实务》考点预习长期股权投资.docx
- 文档编号:28119136
- 上传时间:2023-07-08
- 格式:DOCX
- 页数:9
- 大小:18.89KB
会计职称《中级会计实务》考点预习长期股权投资.docx
《会计职称《中级会计实务》考点预习长期股权投资.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计职称《中级会计实务》考点预习长期股权投资.docx(9页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
会计职称《中级会计实务》考点预习长期股权投资
2022会计职称《中级会计实务》考点预习:
长期股权投资
(三)非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1.以支付现金取得的长期股权投资,应当根据实际支付的购置价款作为初始投资本钱。
初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程处理。
一般分录如下:
借:
长期股权投资――某公司(应收股利)
贷:
银行存款
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当根据发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。
权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,假如溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未安排利润。
借:
长期股权投资--某公司
贷:
股本
资本公积--股本溢价
3.投资者投入的长期股权投资,应当根据投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱,但合同或协议商定价值不公允的除外。
借:
长期股权投资--第三方公司(合同或协议价)
贷:
实收资本(形成的资本额)--投入方
资本公积--资本溢价(倒挤)
4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资
参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。
【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一掌握下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相像,考生可比照把握。
(四)长期股权投资核算的本钱法
1.本钱法的适用范围
(1)投资企业能够对被投资单位实施掌握的长期股权投资。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同掌握或重大影响,并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。
2.本钱法核算
(1)初始投资时的会计处理(见长期股权投资的初始计量的讲解)
(2)本钱法下收到现金股利的会计处理
①宣告时:
借:
应收股利
贷:
投资收益
②发放时:
借:
银行存款
贷:
应收股利 (五)长期股权投资核算的权益法
1.权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同掌握或重大影响的长期股权投资,应当采纳权益法核算。
2.权益法核算
(1)初始投资本钱与被投资方公允净资产中属于投资方的局部之间的差额处理
①当时始投资本钱大于在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时,只需作“初始投资本钱确认”一笔分录即可。
一般分录如下:
借:
长期股权投资--投资本钱
贷:
银行存款
②当时始投资本钱小于在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时:
先确认初始投资本钱:
借:
长期股权投资--投资本钱
贷:
银行存款
再将差额作如下处理:
借:
长期股权投资--投资本钱
贷:
营业外收入
【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的局部与初始投资本钱之差的会计处理,考生应作全面重点关注。
(2)被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理
当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再依据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,详细分录如下:
借:
长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)
贷:
投资收益
假如公允口径无法猎取或公允口径与账面口径相差无几时,也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属,但需在会计报表附注中说明。
假如被投资方采纳的会计政策及会计期间与投资企业不全都的,应当根据投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整,并据以确认投资损益。
2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理
①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有担当额外损失义务的除外。
因此,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当根据以下挨次进展处理:
A.冲减长期股权投资的账面价值。
B.假如长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。
C.在进展上述处理后,根据投资合同或协议商定企业仍担当额外义务的,应按估计担当的义务确认估计负债,计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述挨次相反的挨次处理,减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,均应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底,对被投资单位的净利润进展调整后确认。
②被投资方亏损时一般会计分录
借:
投资收益
贷:
长期股权投资――损益调整(以长期股权投资的账面价值为冲抵上限)
长期应收款(假如投资方拥有被投资方的长期债权时,超额亏损应视为此债权的减值,冲抵长期应收款)
估计负债(假如投资方对被投资方的亏损担当连带责任的,需将超额亏损列入估计负债,假如投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿。
)
将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额,再作如下反调分录:
借:
估计负债(先冲当时列入的估计负债)
长期应收款(再恢复当时冲减的长期应收款)
长期股权投资――损益调整(最终再恢复长期股权投资)
贷:
投资收益
【要点提示】考生应全面把握被投资方盈亏时投资方的会计处理,此环节是权益法下投资方的关键处理步骤。
尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的挨次及将来被投资方盈余时科目的反调挨次。
3)在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。
4)合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原则
①符合以下状况之一的,合营方不应确认该类交易的损益:
与投出非货币性资产全部权有关的重大风险和酬劳没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法牢靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。
②合营方转移了与投出非货币性资产全部权有关的重大风险和酬劳并且投出资产留给合营使的,应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易说明投出或出售非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该局部损失。
③在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的,应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
(3)被投资方分红时
1)被投资方分派现金股利时
直接依据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理:
①宣告时:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资――损益调整或投资本钱
②分放时:
借:
银行存款
贷:
应收股利
2)被投资方分派股票股利时
由于股票股利仅是将被投资方的未安排利润转化为股本和资本公积,其本质是对现有全部者权益构造进展再调整,该业务既不会增加企业的资产,也不会增加企业的负债,更不会增加业主权益。
因此,作为投资方,无论本钱法还是权益法,均不能将其认定为投资收益,只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
【要点提示】考生要将权益法下分红的会计处理与本钱法下分红的会计处理进展比照把握。
(4)投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动,在持股比例不变的状况下,企业根据持股比例计算应享有或担当的局部,调整长期股权投资的账面价值。
同时增加或削减资本公积(其他资本公积)。
一般分录如下:
借:
长期股权投资--其他权益变动
贷:
资本公积
或反之
【要点提示】此环节主要以被投资方可供出售金融资产的增、贬值为题目的已知条件,测试投资方的资本公积额。
(六)长期股权投资的减值
根据本准则规定的本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资,其减值应当根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理;其他根据本准则核算的长期股权投资,其减值应当根据《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
(七)长期股权投资核算方法的转换
1.本钱法转换为权益法
(1)因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同掌握的,由本钱法转为权益法。
1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的局部与初始投资本钱之间的差额
①原持有长期股权投资的账面余额与根据原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价表达的商誉局部,不调整长期股权投资的账面价值;
②属于原取得投资时因投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。
相应分录如下:
借:
长期股权投资
贷:
盈余公积
利润安排——未安排利润
(备注:
假如追溯的是当年的贷差,则应贷记“营业外收入”)
2)追溯认定本钱法核算期间被投资方盈亏的影响
对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(截止到追加投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)。
被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下:
借:
长期股权投资
贷:
盈余公积
利润安排-未安排利润
或:
投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)
被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。
3)追溯认定被投资方分红的影响
借:
盈余公积
利润安排―——未安排利润
(备注:
假如追溯的是当年的分红影响,则应借记“投资收益”)
贷:
长期股权投资
4)追溯认定被投资方其他权益变动的影响
属于其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”,一般分录如下:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积——其他资本公积
5)对于新取得的股权局部,应比拟新增投资的本钱与取得该局部投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,其中投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的本钱;
对于投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的本钱,同时计入取得当期的营业外收入,一般分录如下:
借:
长期股权投资
贷:
营业外收入
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中表达的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑,在此根底上确定与整体投资相关的商誉或是因投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。
(2)因处置投资等导致对被投资单位的影响力量由掌握转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同掌握的,由本钱法转为权益法。
①首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。
②在此根底上,应当比拟剩余的长期股权投资本钱与根据剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,属于投资作价中表达的商誉局部,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资本钱的同时,应调整留存收益,分录同前。
③对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中根据持股比例计算应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;对于被投资单位在此期间全部者权益的其他变动应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”,分录同前。
2.权益法转换为本钱法
(1)因追加投资等缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,由权益法转为本钱法。
应以转换时长期股权投资的账面价值作为根据本钱法核算的根底。
、
(八)长期股权投资的处置
1.本钱法下处置长期股权投资的一般分录
借:
银行存款
长期股权投资减值预备
贷:
长期股权投资
投资收益(倒挤)
2.权益法下处置长期股权投资的一般分录
借:
银行存款
长期股权投资减值预备
资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)
贷:
长期股权投资--投资本钱
--损益调整
--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)
投资收益(倒挤)
(九)共同掌握资产和共同掌握经营
1.共同掌握经营
(1)共同掌握经营的界定
企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进展某项经济活动(该经营活动不构成独立的会计主体),并且根据合同或协议商定对该经济活动实施共同掌握。
通过共同掌握经营猎取收益是共同掌握经营的显着特征,每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用,并根据合同商定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。
(2)共同掌握经营的会计处理原则
①确认其所掌握的用于共同掌握经营的资产及发生的负债
②确认与共同掌握经营有关的本钱费用及共同掌握经营产生的收入中本企业享有的份额
2.共同掌握资产
(1)概念界定
企业与其他合营方共同投入或出资购置一项或多项资产,根据合同或协议商定对有关的资产实施共同掌握的状况。
通过掌握的资产猎取收益是共同掌握资产的显着特征。
每一个合营者根据合营合同的商定享有共同掌握资产中的肯定份额并据此确认为本企业的资产,享有该局部资产带来的将来经济利益。
(2)会计处理原则
①依据共同掌握资产的性质,如固定资产、无形资产等,按合同或协议中商定的份额将本企业享有的局部确认为固定资产或无形资产等。
②确认与其他合营方共同担当的负债中应由本企业负担的局部以及本企业直接担当的与共同掌握资产相关的负债。
③确认共同掌握资产产生的收入中应由本企业享有的局部。
④确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的局部以及本企业直接发生的与共同掌握资产相关的费用。
【要点提示】记住共同掌握经营和共同掌握资产的会计处理原则。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计实务 会计职称 中级会计 实务 考点 预习 长期 股权 投资