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高会练习册答案
第一章 外币业务
参考答案
一、单项选择题
1.【正确答案】B
【解析】外币业务是以外币计价或结算的业务,选项B属于记账本位币业务,而非外币业务。
2.【正确答案】B
【解析】企业在选择其记账本位币时,不必考虑上交所得税时使用的货币。
3.【正确答案】A
【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
4.【正确答案】A
【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
5.【正确答案】D
【解析】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如存货的可变现净值以外币确定,在确定存货的期末价值时,需要将存货可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,差额计入资产减值损失。
6.【正确答案】A
【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
所以选项A正确。
7.【正确答案】A
【解析】企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
8.【正确答案】C
【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
9.【正确答案】A
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似汇率进行折算。
10.【正确答案】D
【解析】利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
11.【正确答案】B
【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示,反映在“外币报表折算差额”项目中。
12.【正确答案】A
【答案解析】按照新准则规定,企业收到的投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
13.【正确答案】B
【答案解析】企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币,而银行是卖出外币,执行的是卖出价,企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算。
收到所购外币入账时,外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额,又要按记账汇率折合为人民币记账,而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇
率,所以应选择B项。
14.【正确答案】D
【答案解析】选项A、B按照资产负债表日的即期汇率折算;选项C按所有者权益变动表的项目列示。
二、多项选择题
1.【正确答案】AD
【解析】外币是企业记账本位币以外的货币,不是人民币以外的货币;在我国,无论以何种货币作为记账本位币,编制的财务报表应当折算为人民币。
2.【正确答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
3.【正确答案】ACD
【解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时,企业才可以变更记账本位币,所以选项B不正确。
4.【正确答案】BC
【解析】企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投资业务,在业务发生时一般不产生汇兑差额,在资产负债表日及结算日可能会产生汇兑差额。
而外币兑换业务,在业务发生时即可能会产生汇兑差额。
5.【正确答案】AD
【解析】该业务可以采用业务发生时的市场汇率,也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
6.【正确答案】BD
【解析】资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币的金额。
所以选项A、C不正确。
7.【正确答案】AB
【解析】不考虑其他因素,外币货币性资产项目在汇率上升时,产生汇兑收益;在汇率下降时,产生汇兑损失。
外币货币性负债项目在汇率上升时,产生汇兑损失;在汇率下降时,产生汇兑收益。
外币应收账款、银行存款属于货币性资产,当汇率上升时,会产生汇兑收益,所以选项A、B正确。
8.【正确答案】AC
【解析】如果境外经营采用的记账本位币与母公司记账本位币相同,则不需要进行折算。
故选项A不正确。
“未分配利润”项目的金额是通过利润表计算得出的,不需要进行折算,故选项C不正确。
D选项,所有者权益变动表中的“盈余公积”项目,可以采用发生时的即期汇率折算,也可以采用即期汇率的近似汇率折算,当期平均汇率属于近似汇率的一种。
9.【正确答案】BC
【解析】固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。
企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
所以此题应该选择BC。
10.【正确答案】BD
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:
(1)资产负债表中的资产项目和负债项目,应采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目应采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
三、判断题
1.【正确答案】错
【解析】注意:
确定记账本位币主要依据为经济环境,而不是所在国家或地区。
2.【正确答案】错
【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化,企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。
3.【正确答案】错
【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
4.【正确答案】对
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算。
5.【正确答案】错
【解析】企业收到投资者投入的资本,无论是否有合同约定的汇率,均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易发生日的即期汇率折算。
6.【正确答案】错
【解析】当期末汇率下降时,外币货币性资产产生汇兑损失;当期末汇率上升时,外币货币性负债会产生汇兑损失。
7.【正确答案】对
【解析】当期末汇率上升时,外币货币性资产项目折合为记账本位币时,账面价值会上升,从而产生汇兑收益,外币货币性负债项目会产生汇兑损失;当期汇率下降时,外币货币性负债项目会产生汇兑收益,外币货币性资产项目会产生汇兑损失。
8.【正确答案】错
【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
9.【正确答案】对
【解析】资产负债表日,以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计入当期损益。
10.【正确答案】对
【解析】根据新《企业会计准则》,在对企业境外经营的财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企业会计期间和会计政策相一致,根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币的财务报表,然后再进行折算。
四、计算题
1.【正确答案】B
【解析】
甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失
=200×(7.8-7.78)=4(万元人民币)。
2.【正确答案】A
【解析】期末应计入当期损益的金额=10000×2.1×7.4-10000×2×7.6=3400(元人民币)。
3.【正确答案】C
【解析】外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。
所以2007年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(万元人民币)。
五、综合题
【正确答案】1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借:
银行存款4120000
贷:
股本4120000
(2)借:
在建工程3292000
贷:
应付账款3292000
(3)借:
应收账款1644000
贷:
主营业务收入1644000
(4)借:
应付账款1642000
贷:
银行存款1642000
(5)借:
银行存款2460000
贷:
应收账款2460000
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。
银行存款汇兑损益金额=700000×8.2-(825000+4120000-1642000+2460000)=-23000(元)
应收账款汇兑损益金额=400000×8.2-(4125000+1644000-2460000)=-29000(元)
应付账款汇兑损益金额=400000×8.2-(1650000+3292000-1642000)=-20000(元)
汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)
即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借:
应付账款20000
财务费用32000
贷:
银行存款23000
应收账款29000
第二章 所得税会计
参考答案
一、单项选择题
1.【答案】D
【答案解析】选项A、B产生的是应纳税暂时性差异。
国债利息收入不产生暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
2.【答案】D
【答案解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
3.【答案】D
【答案解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8(万元)。
计税基础=10-10÷5×3=4(万元),应纳税暂时性差异余额=8-4=4(万元)。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
4.【答案】C
【答案解析】应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
5.【答案】D
【答案解析】可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
6.【答案】A
【答案解析】2009年12月31日甲企业应确认的递延所得税负债=(12750―4250)×30%×25%=637.5(万元)。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
7.【答案】B
【答案解析】“递延所得税资产”科目借方余额=(66÷33%+40)×30%=72(万元)。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
8.【答案】C
【答案解析】可供出售金融资产变动应计入所有者权益的,其确认的递延所得税资产应计入资本公积;商誉确认的递延所得税资产或负债应计入商誉;其余项目应计入所得税费用。
【该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核】
9.【答案】D
【答案解析】本期计提的固定资产减值准备形成递延所得税资产100万元×25%=25万元(借方),本期转回的存货跌价准备形成递延所得税资产200万元×25%=50万元(贷方)。
所以,2009年“递延所得税资产”本期发生额=50-25=25万元(贷方),2009年末“递延所得税资产”的账面余额=200-25=175万元(借方)。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
10.【答案】B
【答案解析】
(1)20×5年初“递延所得税资产”的借方余额为660万元;
(2)20×5年末“递延所得税资产”的借方余额=(660÷33%一300)×24%=408(万元);(3)20×5年“递延所得税资产”贷方发生额=660-408=252(万元)。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
11.【正确答案】B
【答案解析】
(1)2009年应税所得额=500+5+10—30+15—6=494(万元);
(2)2009年应交所得税额=494×25%=123.5(万元)。
【该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核】
12.【答案】B
【答案解析】⑴当年应交所得税额=1000×25%=250(万元);⑵当年递延所得税资产借方发生额=100×25%=25(万元);⑶当年递延所得税负债贷方发生额=200×25%=50(万元);⑷当年所得税费用=250+(50—25)=275(万元)。
【该题针对“递延所得税资产(负债)的确认和计量”,“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
13.【答案】C
【答案解析】根据准则规定,因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值,会影响到会计信息的可靠性,而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备,同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异,使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此,对于企业合并中产生的商誉,其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异,准则规定不确认相关的递延所得税负债。
【该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.【答案】BDE
【答案解析】选项A:
税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。
【该题针对“资产负债表债务法的理论基础”知识点进行考核】
2.【答案】ACE
【答案解析】短期借款、应付账款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值。
应交环保罚款的账面价值等于计税基础。
一般情况下预收账款的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异,但某些未确认为收入的预收款项,按照税法规定应计入当期应纳税所得额时,计税基础为0,与账面价值之差为可抵扣暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
3.【答案】AC
【答案解析】选项B、D和E产生的是可抵扣暂时性差异。
选项E应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值,不产生暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
4.【答案】BC
【答案解析】选项AD会产生应纳税暂时性差异。
选项E不形成暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
5.【答案】ABDE
【答案解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税。
选项A影响当期所得税,选项BDE影响递延所得税。
【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】
6.【答案】ACD
【答案解析】选项A,当负债的账面价值大于其计税基础时,对应的是可抵扣暂时性差异。
选项C,应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和交所得税。
选项D,当资产的账面价值大于计税基础时,对应的是应纳税暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】
7.【答案】CDE
【答案解析】选项A,确认递延所得税资产应谨慎;选项B,确认的递延所得税资产,应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。
故选项AB不正确。
8.【答案】ABCDE
【答案解析】该题针对“资产负债表债务法的理论基础”知识点进行考核。
9.【答案】ABCDE
【答案解析】该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核。
10.【答案】ACE
【答案解析】该题针对递延所得税的会计处理进行考核。
三、判断题
×√×××√×√×√
四、计算分析题
1.【答案】
(1)按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。
该交易性金融资产的购入成本为900万元,将来在出售时可在税前抵扣,即交易性金融资产的计税基础为900万元。
2009年末,该交易性金融资产的账面价值为980万元,其计税基础为900万元,故暂时性差异为80万元。
(2)2009年末,库存服装的账面价值为340万元,其计税基础为460万元(即入库成本),产生暂时性差异120万元。
因资产的账面价值小于其计税基础,该暂时性差异为可抵扣暂时性差异120万元。
(3)按题意,分别计算固定资产账面价值和计税基础
2009年该设备按年数总和法应计提折旧额=(3200-200)×(5/15)=1000(万元),2009年末固定资产账面价值=3200-1000=2200(万元)
2009年该设备按直线法应计提折旧额=(3200-200)/5=600(万元),2009年末固定资产计税基础=3200-600=2600(万元)
2009年末固定资产的账面价值为2200万元,计税基础为2600万元,两者不相等,产生暂时性差异400万元。
因资产的账面价值小于其计税基础,产生的是可抵扣暂时性差异,而不是应纳税暂时性差异。
(4)该项租金60万元已计入当年销售费用在税前抵扣,因此,应付租金的计税基础为60万元;由于该项负债的账面价值等于其计税基础,不形成暂时性差异。
(5)按照《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,并减少所得税费用。
并且规定:
除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。
据此,对上述暂时性差异对所得税的影响确认如下:
交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认的递延所得税负债=80×25%=20(万元)。
存货产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=120×25%=30(万元)。
固定资产产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=400×25%=100(万元)。
2.【答案】
(1)①作为固定资产核算的环保设备的账面价值2160万元,其计税基础为1920万元,产生暂时性差异240万元;因资产账面价值大于其计税基础,属于应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债60万元(240×25%)。
②内部研究开发形成的无形资产的账面价值800万元,其计税基础为1200万元(800×150%),产生暂时性差异400万元;因资产账面价值小于其计税基础,属于可抵扣暂时性差异;因在初始确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,按照准则规定不确认递延所得税资产。
③延期支付的税款滞纳金产生的负债账面价值400万元,但由于企业违反国家法律法规支付的罚款及滞纳金不允许税前扣除,其计税基础等于账面价值,所以不会产生暂时性差异。
④交易性金融资产的账面价值1200万元,其计税基础为700万元,产生暂时性差异500万元;因资产账面价值大于其计税基础,属于应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债125万元(500×25%)。
⑤存货的账面价值13000万元,其计税基础为14000万元,产生暂时性差异1000万元;因资产账面价值小于其计税基础,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产250万元(1000×25%)。
(2)甲公司2008年应交所得税=(8000—240—500×50%+400-500+1000)×25%=8410×25%=2102.5(万元)。
3.【答案】
(1)暂时性差异及相关指标的界定单位:
万元
项目
20×5年20×6年20×7年
年初口径年末口径年末口径年末口径
账面原价60606060
累计折旧0152739
折余价值6045332l
已提减值准备0999
账面价值60362412
计税基础60504030
暂时性差异额0141618
暂时性差异变动额01422
暂时性差异的类型界定新增可抵扣暂时性差异
递延所得税资产的余额04.625.285.4
递延所得税资产的变动额04.620.660.12
备注:
20×5~20×6年末的递延所得税资产余额=年末差异余额×33%
20×7年末的递延所得税资产余额=年末差异余额×30%。
(2)各年应交所得税计算
项目20×520×620×7
税前会计利100100100
可抵扣暂时性差异变动额1422
应纳税所得额114102102
应交所得税37.6233.6630
(3)会计分录如下:
20×5年:
借:
所得税费用33
递延所得税资产4.62
贷:
应交税费——应交所得税37.62
20×6年:
借:
所得税费用33
递延所得税资产0.66
贷:
应交税费——应交所得税33.66
20×7年:
借:
所得税费用30.48
递延所得税资产0.12
贷:
应交税费——应交所得税30.6
五、综合题
【答案】
(1)计算甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额。
甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额=(4800-1200)×[2/5]=1440(万元)
(2)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68.5(万元)
新产品成本=68.5+21.5=90(万元)
新产品年末可变现净值=(56-6)=50(万元)
因新产品可变现净值低于其成本,甲公司应为新产品计提跌价准备40万元,因此新产品的账面价值为50万元。
剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50(万元)
剩余乙材料可变现净值52万元
因剩余乙材料成本低于其可变现净值,因此,剩余乙材料的成本为50万元。
(3)分别计算2008年度上述事项所产生的所得税影响金额
暂时性差异:
①设备折旧:
按税法规定,甲企业2008年应计提折旧=4800÷12=400(万元)
甲公司2008年实际计提折旧1440万元
因生产的A产品只有80%对外销售,因此,可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(1440-40
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