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基础会计学课程笔记整理
《基础会计学》课程笔记整理
第一章——总论
概念解释
A、会计的定义:
一种管理活动。
以货币为主要计量单位,并利用专门的方法和程序,对企业和行政,事业单位的经济活动进行完整的,连续的,系统的反映和监督,以提高经济效益和提供经济信息为目的。
会计的职能:
反映和监督
B、反映职能:
通过专门的会计方法和程序,从数量上反映会计主体也发生或完成的经济活动,为经营管理提供经济信息的功能。
反映职能具有完整性、连续性和系统性。
是监督职能存在的依据和基础。
监督职能:
利用反映职能提供的经济信息,对会计主体的经济活动进行控制和提供经营决策。
主要表现在货币监督。
事前,事中和事后监督。
C、会计发展的两个标志
1、单式记账法过渡到复式记账法,是近代会计形成的标志。
2、成本会计的出现,管理会计的形成并单独成科是现代会计形成的标志。
3、管理会计,主要偏重于为经营者提供经营决策,对企业经营活动进行控制。
它的数据来源于财务会计和一种经济评估,数据不需要完全真实,可以是估计。
4、财务会计,主要表现在对企业经营活动的一种核算,所有数据来源必须真实和客观,同时也是主管部门进行经济审核的依据。
D、会计对象:
会计反映和监督的内容。
也可以称作会计客体。
实质上是企业能用货币表现的经济活动。
会计对象可以简单的概括为六大基本要素:
资产,负债,所有者权益,收入、费用,利润。
F、会计任务
1、反映和监督各单位的经济活动和财务支出,提供会计信息,加强经济核算。
2、反映和监督各单位对财经政策,法令,制度的执行情况,维护财经纪律。
3、利用会计信息资料和其他相关资料,预测经济前景,参与经营决策。
二、会计核算的基本前提
1、会计主体:
会计服务的特定单位。
明确了会计工作的空间范围。
形成会计主体的三个条件:
ø具有一定数量的经济资源;ø进行独立的生产经营活动或其他活动;ø实行独立核算,提供反映本主体经济情况的会计报表。
2、持续经营:
明确了会计工作的时间范围。
为会计分期和权责发生制奠定了基础。
3、会计分期:
对时间范围的具体细分化,会计法将会计分期划分为,会计年,季度,月,为收付实现制和权责发生制,配比原则提供了比较基础。
4、货币计量:
会计核算以人民币作为记账本位币《企业会计准则》规定。
三、会计核算的一般原则
1、客观性原则:
真实性原则。
2、重要性原则:
对重要的会计事项应单独核算,反映。
3、有用性原则:
相关性原则。
4、可比性原则:
会计核算应按照规定处理办法进行,会计指标应当口径一致,方便在不同企业间进行横向比较。
5、一贯性原则:
同一企业间,在不同会计分期,财务处理方法要一直,方便不同会计分期间的纵向比较。
如有变更需单独备注。
6、及时性原则
7、清晰性原则
8、划分收益性支出和资本性支出原则
收益性支出:
为取得本期收益而发生的支出,只与本会计年度相关。
资本性支出:
为形成经营能力,在几个会计年度形成收益。
9、配比性原则:
对一个会计期间的收入和与其相关的成本,费用应配合进行比较。
10、权责发生制原则:
主要确定本期收入与费用的确定时间。
11、历史成本原则:
主要针对资产,按取得时的实际成本计价。
12、谨慎性原则:
不夸大资产,虚增利润。
如:
坏帐的计提,存货价值的短期上涨等。
四、会计核算的方法
1、根据发生的经济业务设置相关的会计科目
2、根据会计科目,复式记账
3、填制和审核会计凭证
4、登记账薄
5、成本计算
6、财产清算:
通过盘点实物,核对账目,保持帐实相符。
7。
、编制会计报表
第二章——会计科目和账户
一、概念解释
资产:
企业拥有和控制的,能以货币计量并能为企业提供未来经济利益的经济资源。
分类和涉及会计科目,见图一
资产
——流动资产:
可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用
——长期投资:
几个营业周期的投资,如:
股票投资,债券投资
——固定投资:
使用年限在一年以上,单位价值在规定标准上,并在使用过程中保持原有物质形态。
——无形资产:
没有实物形态。
如:
专利权,商标权,著作权,土地使用权,商誉
——递延资产:
不能计入当期,在几个会计年度或会计分期分摊,如:
开办费,经营租入固定资产的改良支出。
——其他资产
涉及会计科目:
1、现金——现金日记账,出纳人员根据原始凭证办理现收现付,并填制记账凭证(收款凭证和付款凭证)
现金日记账
年
凭证
内容摘要
收入
付出
结存
月
日
种类
号数
2、银行存款——银行存款日记账
银行结算总类:
银行汇票:
汇款人将款项交存当地银行,由银行签给汇款人,持往异地办理转账结算或支取现金的票据。
商业汇票:
A、商业承兑汇票:
由收款人签发,经付款人承兑,或由付款人签发并承兑的汇票。
B、银行承兑汇票:
收款人或承兑人签发,并由承兑申请人向开户行申请,由银行承兑。
银行本票:
付款人将款项交存银行,由银行签发给其办理转账结算或支取现金的票据。
可以背书转让。
支票:
银行的存款人签发给收款人办理转账或委托开户银行将款项支付给收款人的票据,不能超开,在存款范围内。
汇兑结算:
汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,分电汇和信汇。
委托收款结算:
收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
异地托收承付结算:
根据经济合同,由收款单位发货后,委托银行向异地付款单位收取款项,由付款单位向银行承兑付款。
银行存款日记账
年
凭证
内容摘要
结算凭证
收入
付出
结存
月
日
字
号
种类
号数
委收
转支
支收
银行存款余额调结表年月日
项目
金额
项目
金额
企业日记账余额
银行日记账余额
原则,调整后两边余额一样。
3、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、材料采购、材料、产成品、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、递延资产、待处理财产损溢
二、负债
定义:
企业所承担的能以货币计量,需用资产或劳务偿还的债务。
分类:
流动负债和长期负债。
涉及会计科目:
短期借款,应付账款,应付票据,预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用、长期借款。
三、所有者权益
定义:
企业投资人对企业净资产的所有权,包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金,盈余公积金和未分配利润。
投入资本:
指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金,也称作实收资本。
资本公积金:
包括股本溢价,法定财产重估增值,接受捐赠的资产价值。
可以按法定程序转赠资本金。
盈余公积金:
按照国家规定,从税后利润中提取的公积金。
未分配利润:
企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
负债和所有者权益同为资产的去得来源,负债体现债权人对企业资产的索偿权,所有者
权益体现的是投资人对总资产扣去负债后剩余额的索偿权。
所以者权益涉及的会计科目:
实收资本,资本公积金,盈余公积金,本年利润,利润分配。
四、收入
概念:
企业由于销售商品,提供劳务或提供他人使用本企业的资产而发生的或即将发生
的现金或等价物资的流入,或债务的清偿。
体现了资金的一种动态流动。
1.营业收入:
企业由于销售产品,提供劳务等正常的经营活动而获取的收入,又叫主营业务收入。
2.投资收益
3.营业外收入:
与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务收入。
如:
材料销售,技
术转让,固定资产出租,包装物出租,无形资产转让,运输等非工业性劳务取得的报酬。
涉及的会计科目:
产品销售收入,营业外收入。
五、费用
概念:
通过配比原则确定的,为取得收入而发生的各种耗费。
费用账户和收入,负债账
户相反,借方记入增加额,贷方记入抵消额。
1、狭义费用:
营业费用
2、广义费用:
投资损失,营业外支出和所得税费。
具体划分:
工业企业营业费用:
制造成本和期间费用。
制造成本,与产品生产直接相关,如:
材料耗费,生产工人工资和各生产单位为组织、管理生产的各种间接费用。
制造成本,也就是生产成本,直接从产品销售收入中扣除,期间费用,主要指行政管理部门组织和管理生产经营活动而产生的费用,也就是管理费用和财务费用。
财务费用,一般因企业为筹集生产和经营所需资金而产生,包括银行利息收入和支出。
期间费用直接转入本年利润账户。
涉及会计科目:
制造费用,产品销售费用,产品销售成本,产品销售税金,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税。
六、利润
概念:
企业在一定时期内的经营成果。
1.营业利润
2.利润总额
3.纯利润
利润分配:
1.提取盈余公积金
2.提取公益金
3.利润分配
收入,费用,利润是反应企业经营成果的会计要素,反应了企业资金的动态流动。
资产,负债,所有者权益,反应了企业资金的静态流动,所以,会计管理活动是一种价值运动。
※会计等式
会计等式:
资产=负债+所有者权益
解释:
1.资产,负债,所有者权益,一方变动,必然影响其中一方。
2.是设置账户,复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论基础。
会计等式的几种表现形式:
1.任何一项经济业务的发生,都会使资产与负债,所有者权益项目发生变动,但总额保持平衡。
2.经济业务发生,只涉及资产与负债,所有者权益项目一方变动,不会影响双方总额的平衡,原来的总额也不会变动。
3.涉及两方中的会计项目同时变动,会使双方总额同时变动,但变动的总额相等,一方增加,必然有一方减少。
会计等式的扩展
为核算前
资产+费用+负债+所有者权益+收入
资产=负债+所有者权益+利润(收入-费用)
会计期末
资产=负债+所有者权益(期末,利润或亏损要转入所有者权益,也就是利润分配,亏损弥补)
表现形式
1.取得收入,资产要素和收入要素同时增加,其他不变,或是增加收入,减少负债,其他不变,恒等关系不变。
2.发生了费用,费用要素的增加,资产要素减少,其他不变,或增加费用同时,增加负债,恒等关系不变。
3.恒等式两边,一边总额增加,则另一边必然变化,比如,利润分配后,剩余利润结转下年,或是盈余公积,总体上表现为所有者权益的增加,负债期末也无变化,必然资产增加。
如发生亏损,所有者权益必然减少,负债必然增加。
或是资产减少。
※会计科目表(重点内容)
○资产类○负债类○成本类
现金短期借款生产成本
银行存款应付账款制造费用
短期投资应付票据○损溢类
应收账款预收账款产品销售收入
应收票据其他应付款产品销售成本
预付账款应付工资产品销售费用
其他应收款应付福利费产品销售税金
材料采购应交税金管理费用
材料应付利润财务费用
产成品预提费用营业外收入
待摊费用长期借款营业外支出
长期投资○所有者权益所得税
固定资产实收资本
累计折旧资本公积
无形资产盈余公积
递延资产本年利润
待处理财产损溢利润分配
※会计科目的级次
1.总分类科目:
根据会计对象不同经济内容所作的总括分类,它是反应总括性核算指标的科目。
一般根据上边的会计科目表编制。
2.明细分类科目:
对总分类科目具体业务内容的分项登记。
如,应付账款总分类科目下按具体付款单位设置的明细科目。
3.在总分类科目和明细科目之间还可以设置而级或三级科目,如:
生产成本,先按车间,再按不同产品设置,按车间设置的就是二级科目。
4.总分类科目由国家财政部门规定编制,明细科目根据会计制度设置,各单位可以自行设置。
※账户及其基本结构
基本原则:
账户根据会计科目设置,会计科目就是账户的名称。
根据总分类科目设置
总分类账户,根据明细科目设置明细分类账户。
账户和科目的区别:
账户具有格式,会计科目没有格式
账户反应会计科目反应的经济内容,以及其增减变化及其结果。
账户的内容:
1.账户的名称(会计科目)
2.日期和摘要(记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容)
3.增加和减少的金额及余额
4.凭证号数
账户等式:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
表:
账户手工登记结构表
借方账户名称(会计科目)贷方
年
凭证
号数
摘
要
金额
年
凭证
号数
摘
要
金额
月
日
月
日
简化:
借方账户名称(会计科目)贷方
第三章——复式记账
※复式记账的原则:
有借必有贷,借贷必相等。
记账的依据,核对账目的依据
单式记账:
对经济业务的发生只在一个账户中记录。
复式记账:
对经济业务的发生,以相等的金额,在两个或两个以上相互关联的账户中记录,并且,借贷对应,比如,有账户记入借方,那么必然有相关联的账户记入贷方。
复式记账法的特点:
1.每一项经济业务的发生都再两个或两个以上相互关联的账户中进行记录
2.可以编制账户的试算平衡表,借方所有发生额等于贷方所有发生额。
复式记账法的代表:
借贷记账法
借,贷:
在账户结构中只体现记账的方向,无实际字面意义
一、资产、费用类账户的结构
资产、费用类账户的期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
记账原则:
1.费用类账户是资产耗费的转化形态,因此在抵消收入前,可以看作是一种资产
2.账户借方记入期初余额和本期增加额,贷方记入本期减少额。
二、负债,收入,所有者权益、利润类账户
负债,收入,所有者权益,利润类账户期末余额=期初贷方余额+贷方发生额-借方发生额
记账原则:
1.利润类账户借方记入转消额,收入,利润类账户期末结转后,没有余额,如有,余额在贷方表示,所有者权益的增加,在借方,表示所有者权益的减少。
2.借方记入减少额或结转额,贷方记入本期增加额和期初余额
编制会计分录的步骤:
1.首先分析涉及的会计要素,是增加还是减少
2.根据分析来确定应编制的会计分录和应登记的账户,是借还是贷
3.检查分录中,应借,应贷科目是否正确,借贷金额是否相等,是否符合会计恒等式。
会计分录的分类:
概念:
标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。
1.简单会计分录:
一借一贷,只在两个关联账户中反应
2.复合会计分录:
一借多贷或一贷多借
借贷记账法的试算平衡:
方法:
通过编制对应的总分类账户试算平衡表进行
试算等式:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
试算平衡表格式
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借
借
借
贷
借
贷
本期发生的经济业务对应的所有会计科目
合计
备注:
下列几种情况,试算平衡但也有可能记账有错
1.借方或贷方都多记或少记相等金额
2.应借或应贷,会计科目名写错
3.编制会计科目的时候,借贷方向弄反,如:
本应是贷的,记入借方,相对应的会计科目,本应是借,记入了贷方。
第四章——账户和借贷记账法的应用
一、工业企业的主要经济业务
1.货币资金形态 ——固定资金形态和储备资金形态——生产资金形态——成品资金形态——货币资金形态
2.资金筹集——生产准备——在产品——产成品——产品销售——利润分配——二次生产
二、资金筹集业务的核算
资金来源
1.企业所有者——实收资本账户
2.企业负债——主要针对短期借款和长期借款账户
借款核算内容:
1.取得借款——银行或其他金融机构
2.支付借款利息
3.归还借款,如长期借款,还要分期分摊还款,分期支付利息
三、生产准备业务核算
准备内容:
厂房建造、生产配套设施、生产设备购置、材料采购
固定资产购入业务核算
核算账户:
1.固定资产账户----按照固定资产总类设置明细账,设置明细分类核算
2.在建工程账户——购进时支付的价款、包装费,运杂费、安装费全部记入借方,正式使用后结转入固定资产账户。
材料采购业务的核算
核算账户:
1.材料采购账户——确定材料采购成本,借方登记材料采购的买价和采购费用,与材料采购直接相关的费用都要登记,入库后,贷方为入库材料实际成本,入库后转入材料账户借方。
应按材料品种设置明细分类账,进行明细分类核算。
2.材料账户——根据保管地点,材料类别、品种、规格设置明细分类账
3.应付账款账户——按供应单位设置明细分类账
4.应付票据账户——设置应付票据被查薄,也付款项要销账
5.预付账款账户——按供应单位设置明细分类账
6.应交税金账户——按所交税种设置明细分类账,主要是增值税
※材料采购成本计算(重点)
材料采购成本=材料买价+采购费用
采购费用:
材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
采购形成的管理费用:
采购人员的差旅费,业务招待费、市内材料运杂费、专设采购机构人员的工资和办公费等。
这些费用作为管理费用直接记入当期损溢。
不同材料共同采购的成本计算方法:
费用分配比率=共同费用/采购材料的重量
单位成本=每吨*费用分配比率
详细计算方法见《成本会计》
四、产品生产业务的核算
核算账户:
1.生产成本账户——按产品品种设置明细账
2.制造费用账户——按不同车间设置明细账,期末转入各种产品的生产成本账户,无余额
3.应付工资账户——按职工类别和工资的组成设置明细账
4.应付福利费账户
5.累计折旧账户
6.待摊费用账户——按费用种类设置明细账
7.预提费用账户——按费用种类设置明细账
8.产成品账户——按产成品种类、规格设置明细账,借:
入库成品实际成本,贷:
出库产品实际成本
产品生产成本的计算
生产成本:
直接材料,直接生产工人工资、分配记入产品生产成本的制造费用
制造费用:
生产车间管理人员的工资和福利费、固定资产折旧费、设备修理费、车间管理人员办公费、车间水电费、机器设备的物料消耗
工业企业最基本的三个生产成本项目
1.原材料
2.直接人工工资和福利费
3.制造费用
应由几种产品共同承担的制造费用分配方法
1.按耗用工时间计算生产工人工资及福利费
分配率=工资及福利费总额/生产工时总数
2.按耗用工时计算制造费分配
分配率=制造费用总额/耗用工时总数
3.同一会计周期产成品和在产品生产成本计算详见《成本会计》
五、产品销售业务的核算
核算内容:
产品销售收入的实现,货款的结算与收回、销售成本的结转、销售费用结转、销售税金支付、销售损溢
销售收入的确认:
1.销售时同步确认销售收入,同步取得付款凭证或直接收回货款
2.销售前确认——针对施工企业,销售中分期收回营运收入
3.销售后确认——销售完成后,分期收款,本期收到的记入本期或按合同收款日期记入当期
核算账户:
1.产品销售收入——按销售产品类别设置明细账,借:
a、销售退回和销售折让应冲减的销售收入。
b、期末转入本年利润账户的产品销售收入。
贷:
本期所有发生额
2.应收账款——按应收款单位设置明细账
3.应收票据——应收票据被查薄
4.预收账款——按购买单位设置明细账
5.应交税金——税金可以冲抵,进项发票和出项发票
六、产品销售成本、费用的核算
核算账户:
1.产品销售成本账户——期末转入本年利润账户,借:
登记从产成品账户结转的也销售产品的生产成本,贷:
期末转入本年利润账户,也销售产品的销售成本
2.产品销售费用账户——销售过程中发生的各种费用,如:
运输、装卸、广告等。
借:
本期发生的各项销售费用,贷:
期末转入本年利润账户的本期销售费用。
3.产品销售税金账户——营业税、消费税、城建税、教育附加税等,按产品类别设置明细账,期末转入本年利润账户。
七、财务成果业务的核算
企业利润的构成:
产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金
营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税
四个核算等式是编制损益表的依据,损益表格式见后表:
核算账户:
1.管理费用账户——按费用项目设置明细账
2.财务费用账户——按费用项目设置明细
3.营业外收入账户
4.营业外支出账户
5.所得税账户
6.本年利润账户——结转到利润分配账户
7.利润分配
8.盈余公积
9.应付利润
应纳所得税额=利润总额+所得税前利润中予以调整的项目
企业所得税=应纳所得税额*适用税率
当期累计应纳所得税额=当期累计应纳税所得额*适用税率
当期累计应纳所得税=当期累计应纳所得税额-上期也纳所得税额
管理费用:
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
财务费用:
企业为筹集生产经营资金等而发生的各项费用,资金来源是短期借款和长期借款而产生的利息。
销售费用:
直接销售过程中产生的各种费用
营业外收支:
与企业生产经营活动无直接关系的收入和支出,如:
固定资产的盘盈和盘亏、处理固定资产的尽收溢或尽损失、以及由于自然原因形成的损失。
本年利润账户登记内容
借:
贷:
1.产品销售成本1.产品销售收入
2.产品销售费用2.营业外收入
3.产品销售税金
4.管理费用
5.财务费用
6.营业外支出
7.所得税
余额在借方:
累计发生的亏损余额在贷方:
累计实现的净利润——转入利润分配账户
第五章——账户的分类
账户分类的几种方式
1.按经济内容分
2.按用途和结构分
账户的经济内容:
账户反映的会计对象的具体内容。
不同账户间最本质的区别就是他们反映的经济内容不同。
因为账户反映的经济内容不同,所以按经济内容分类就是账户最基本的分类。
一、账户按经济内容的具体分类:
1.资产类账户
2.负债类账户
3.所有者权益类账户
4.成本类账户——反映材料供应的采购成本,归转入材料成本,材料成本按生产所用最后需结转到生产成本账户。
5.损益类账户
二、账户按用途和结构的分类
账户的用途:
设置和运用账户的目的。
直白的说就是通过账户记录提供什么核算指标。
账户的结构:
账户如何记录经济业务,借贷双方所记录的内容,余额在哪一方,表示什么。
具体分类:
盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户。
针对上列账户的具体解释
1.盘存账户:
用来反映和监督财产物资和货币资金增减变动及结存情况。
特点:
a.借:
记入增加,贷:
记入减少。
期末余额始终在借方。
b.盘存账户反映的财产物资和货币资金都可以通过财产清查(实物盘点或对账)确定其实有数。
c.除现金和银行存款账户外,其他盘存账户通过明细账可以提供实物数量和金额,因为这点,财产物资就有了账盘和实盘两种方法。
账盘对“入”必须记录清楚,但对“出”记录比较简化。
2.结算账户:
用来反映和监督企业同其他企业或个人之间的债权和债务的结算情况。
按结构和用途可以分三类:
a.债权结算账户——也称资产结算账户
b.债务结算账户——也称负债结算账户
c.债权和债务结算账户——资产负债结算账户或往来账户,既反映债权结算,也可以反映债务的结算。
这类账户所反映的经济业务,有可能是企业的负债,也可能是企业的债权。
代表账户:
应收账款账户和预收账款账户
3.所有者投资账户:
用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户
特
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