中级会计职称考试《中级会计实务》考点精编十一.docx
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中级会计职称考试《中级会计实务》考点精编十一
2017中级会计职称考试《中级会计实务》考点精编(十一)
内部研究开发支出的确认和计量
一、研究与开发阶段的区分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
(一)研究阶段
研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的,是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
(二)开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认
(一)研究阶段的支出
研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段的支出
企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益(管理费用)
【例题•单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。
A.无形资产
B.管理费用
C.研发支出
D.营业外支出
【答案】B
【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益即管理费用。
三、内部开发的无形资产的计量
内部研发形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理
设置了“研发支出”科目,“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集。
(一)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
会计核算时,首先在“研发支出——费用化支出”中归集,期末结转到管理费用。
(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末结转管理费用)。
内部研究开发费用的会计处理见下图:
企业为享受《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)中有关研究开发费用加计扣除优惠政策,可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设置辅助账,归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。
【教材例6-1】20×9年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日,该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:
(1)20×9年度发生材料费用9000000元,人工费用4500000元,计提专用设备折旧750000元,以银行存款支付其他费用3000000元,总计17250000元,其中,符合资本化条件的支出为7500000元。
(2)2×10年1月31日前发生材料费用800000元,人工费用、500000元,计提专用设备折旧50000元,其他费用20000元,总计1370000元。
本例中,甲公司经董事会批准研发某项新型技术,并认为完成该项新型技术无论从技术上,还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持,一旦研发成功将降低公司的生产成本,并且有确凿证据予以支持。
因为,符合条件的开发费用可以资本化。
其次,甲公司在开发该项新型技术时,累计发生了18620000元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为8870000元,符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为:
(1)20×9年度发生研发支出
借:
研发支出——××技术——费用化支出 9750000
——资本化支出 7500000
贷:
原材料 9000000
应付职工薪酬 4500000
累计折旧 750000
银行存款 3000000
(2)20×9年12月31日,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用
借:
管理费用——研究费用 9750000
贷:
研发支出——××技术——费用化支出 9750000
(3)2×10年1月份发生研发支出
借:
研发支出——××技术——资本化支出 1370000
贷:
原材料 800000
应付职工薪酬 500000
累计折旧 50000
银行存款 20000
(4)2×10年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途
借:
无形资产——××技术 8870000
贷:
研发支出——××技术——资本化支出 8870000
【例题•单选题】甲公司自行研发一项新技术,累计发生研究开发支出800万元,其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准,实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素,甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。
(2014年)
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A
【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元),为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益,不构成无形资产的开发成本。
【例题•单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途。
其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素,甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是( )。
(2008年)
A.确认管理费用70万元,确认无形资产360万元
B.确认管理费用30万元,确认无形资产400万元
C.确认管理费用130万元,确认无形资产300万元
D.确认管理费用100万元,确认无形资产330万元
【答案】C
【解析】根据相关的规定,只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值,此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元),确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=(30+40)+(30+30)=130(万元)。
【例题•判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化,计入无形资产成本。
( )
【答案】×
【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。
无形资产使用寿命的确定
(一)估计无形资产的使用寿命
1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;
2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
3.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;
5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;
6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制,如特许使用期、租赁期等;
7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。
【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有( )。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
(二)无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命为有限或确定的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。
(三)无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
无形资产的使用寿命与以前估计不同的,应当改变摊销期限,并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更,按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
使用寿命有限的无形资产摊销
(一)应摊销金额
无形资产的应摊销金额,是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零,但下列情况除外:
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;
(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核。
【例题•判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
( )
【答案】√
(二)摊销期和摊销方法
企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用(即其达到预定用途)时起,至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【例题•多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有( )。
A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
B.持有待售的无形资产不进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
【答案】ABD
【解析】企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致的运用于不同会计期间,选项A正确;划分为持有待售的无形资产不进行摊销,选项B正确;使用寿命不确定的无形资产,会计上不进行摊销,选项C错误;使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销,选项D正确。
(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【例题•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术,其摊销金额应计入当期管理费用。
( )
【答案】×
【解析】无形资产用于生产某种产品的,其摊销金额应当计入产品的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日,甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产,支付价款75000000元,款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年,公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零,并按年采用直线法摊销。
本例中,甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年),则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命,同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产,且该项无形资产用于产品生产,因此,应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
甲公司的账务处理如下:
(1)取得无形资产时
借:
无形资产——专利权 75000000
贷:
银行存款 75000000
(2)按年摊销时
借:
制造费用——专利权摊销 7500000
贷:
累计摊销 7500000
2×11年1月1日,就上述专利技术,第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术,从公司管理层目前的持有计划来看,准备在3年内将其出售给第三方。
为此,甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年,变更净残值为 45000000元(75000000×60%),并按会计估计变更进行处理。
2×11年该项无形资产的摊销金额=5000000元[(75000000-7500000×2-45000000)÷3]。
甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理:
借:
制造费用——专利权摊销 5000000
贷:
累计摊销 5000000
【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中,正确的有( )。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权,应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的,应采用直线法进行摊销
【答案】BCD
【解析】选项A,使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。
【例题•单选题】2013年1月1日,甲公司某项特许使用权的原价为960万元,已摊销600万元,已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素,2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元),选项A正确。
(本文来自东奥会计在线)
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