小金库的认定标准.docx
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小金库的认定标准
小金库的认定标准
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小金库的认定标准
小金库的认定“小金库”的认定
认定是否属于“小金库”,关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿这是认定是否属于“小金库”的唯一标准所谓“单位账簿”就是指本单位的会计账簿
从现实情况看,许多财政违法行为,其性质等同于“小金库”如在往来科目中列收列支;超范围、超标准发放奖金、津贴;公款旅游;请客、送礼等,但只要是在国家规定的账簿内登记、核算,就只能作为违反财政、财务、会计制度处理、处罚
“小金库”也是账外资金的俗称《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》(财监字,1995,29号)和《关于清理检查小金库的意见》中指出:
“凡违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留单位收入和应上缴收入,且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理,私存私放的各项资金均属‘小金库’”“小金库”其外表形形色色,内在错综复杂,表现五花八门,“小”已难涵盖其实质,在某些方面,它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床,严重干扰了财经管理秩序
国办发[1995]29号文第一款“违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位的收入,未列入单位财务
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会计部门账内,或未纳入预算管理,私存私放的各项资金”是进行“小金库”认定的主要参照依据就该规定的内容分析看,其包含了两个方面的“小金库”认定要件:
其一,是“账外”所谓“未列入单位财务会计部门账内,或未纳入预算管理,私存私放的各项资金”即是指小金库资金必须是在账外存放,未纳入单位法定账务的反映和控制范围其二,是“非个人合法所得”即是说:
只要不能证明是集体或个人合法所得的账外资金都可认定为“小金库”因为除了集体或个人合法所得之外,其他所有形式的账外资金,必然离不开“违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位的收入”这一概念的内涵,或是个人合法财产,或是国家、单位财产,非公即私,二者必居其一
需要特别强调的是,“小金库”不是法律用语因此,在研究起草处理处罚决定书时,还是要根据《会计法》、《财政违法行为处罚处理条例》等相关法律
法规,引述“账外资金”、“账外资产”、“账外账”等法定用语,确保处理处罚决定书具体内容与现行法律法规规定的一致性、规范性
同时还要注意的是,在往来科目中列收列支,超范围、超标准发放奖金、津贴,公款旅游、请客、送礼等,只要是在符合规定的账簿内登记、核算,就不能认定为“小金库”,按违反财政、财务、会计法律法规、规章制度进行处理、处
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罚
(一)具体认定标准:
记账主体是否符合规定(主体正确):
是否列入正确的核算单位,各单位分别核算自身的业务事项
账簿形式是否符合规定(账簿合法):
是否列入符合规定的会计账簿,由各单位财务部门设立的会计账簿
核算内容是否符合规定(内容真实):
是否真实、完整地列入账簿,如实核算反映各项业务
(二)认定小金库的常用法律依据:
1.《中华人民共和国会计法》第三天、第九条、第十六条
第三条:
各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整
第九条:
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告
第十六条:
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算
第四十二条:
违反本法规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和
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其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:
(一)不依法设置会计账簿的;
(二)私设会计账簿的
2.《财政违法行为处罚处分条例》第十七条
第十七条:
单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的,责令改正,调整有关会计账目,追回私存私放的资金,没收违法所得对
单位处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款属于国家公务员的,还应当给予记大过处分;情节严重的,给予降级或者撤职处分
3.《中华人民共和国公司法》第一百七十二条
第一百七十二条:
公司除法定的会计账簿外,不得另立会计账簿公司资产,不得以任何个人名义开立账户存储“小金库”的认定与治理摘要:
本文主要阐述“小金库”的认定、特征、来源及形成方式,正确界定“小金库”,掌握有关“小金库”的存放形式及使用方向,了解有关“小金库”治理工作中发现的深层次问题及防治“小金库”的方法措施
关键词:
小金库;认定符合规定的单位;账簿特征来源;
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内部控制
“小金库”现象由来已久,它既是一种消极的历史现象,也是一种腐朽的文化现象,更是一种危害极大的经济现象它是在计划经济向市场经济转轨过程中产生的衍生物,是制度非均衡和政府失灵的一种表现
一、“小金库”概念的变化及认定
中共中央办公厅、国务院办公厅于2009年联合发布了《关于深入开展“小金库”治理工作的实施意见》,将“小金库”定义为违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产这次规定相对于以前的主要变化是不再强调“小金库”的手段和方法随着社会经济的日益发展,设立“小金库”的途径较之以往已经有了很大的变化,如违规摊派、罚款设立、虚列支出转出公款设立、上下级单位之间互相转移资金设立等等;不再将“小金库”界定为未列入单位财务会计部门账内或预算管理的资金或资产,而是强调符合规定的单位账簿原因在于关于单位账簿的设置具有明确的法律法规规定,而单位财务会计部门账簿未必是符合规定的账簿这对于界定是否属于“小金库”有重要的意义;不再将“小金库”的表现形式局限于资金,而是扩展到各项资金及其形成的资产如实物资产或无形资产等,如果将“小金库”的表现形式局限于资金一种,显然不符合时代发展的要求
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在《实施办法》中,确定该次专项治理界定“小金库”的唯一界限就是“是否列入符合规定的单位账簿”账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿各会计核算单位必须依法设置,不允许相互替代不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定,在符合规定的会计账簿之外私设会计账簿或账外账,必须保证依法设置的会计账簿真实、完整
二、“小金库”认定的几种特殊情况
从现实情况看,许多财政违法行为,其性质类似于“小金库”但按照《意见》和《实施办法》并非“小金库”情况;也有传统观念认为不是“小金库”,而按照政策规定属于“小金库”的行为这些特殊情况,在日常业务工作中,更应该引起广大会计从业人员的注意和重视
第一,在往来科目中列收列支,超标准、超范围发放奖金、津贴,请客、送礼,公款、旅游等,只要是在符合规定的账簿内登记、核算,就不能认定为“小金库”,只能按违反财政、财务、会计法律、法规、制度进行处理、处罚
第二,某些专项资金,如某些政策性资金特别是一些国际金融组织贷款和外国政府贷款,由于款项提供方有“专户储存、专账核算”的要求,资金使用单位从而单独设置会计账簿进行登记核算,既不进行总账汇总登记,也不在单位对外提供的财务决算报表或财务会计报告中列示反映此类款项,以及相关的经济业务未在符合规定的单位账簿内核算,
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因此,此类行为均认定为“小金库”
第三,所属非独立会计核算主体设置会计账簿核算的情况,如单位内部食堂、招待所等如果这些单位内部机构未取得独立的法人登记、负责人登记或者二级法人登记,那么它就不具备会计主体资格,虽然可以设立辅助性账簿进行业务登记核算,但其账簿所登记经济业务内容必须汇总至其主体或上级单位总分类账进行汇总登记,否则其所登记核算业务内容即未纳入“符合规定的单位账簿”,可以认定为“小金库”
第四,账外资产形成“小金库”有些行政事业单位,资产购置时已在符合规定的单位账簿列支,货款也已支付但由于种种原因未按规定进行资产验收或决算,未进行固定资产账簿登记根据中央治理工作政策,此类资产未在符合规定的账簿登记,脱离单位财务监管,存在国有资产流失的风险,也认定为“小金库”
三、“小金库”的特征及资金来源
“小金库”来源具有公有性、多样性、违规性;“小金库”资金去向具有违法性、私人性、集团福利性;私设“小金库”行为主体具有公职性;“小金库”存放形式具有隐蔽性与多样性的特点主要资金来源有:
财政拨款、政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、资产处置收
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入、资产附加收入、经营收入、利息收入、捐赠收入、附属单位上缴收入等随着经济社会的发展,会有更多的设立“小金库”资金来源出现
四、常见“小金库”的形成方式
(一)截留式“小金库”
以现金形态存放,以个人或他人名义存入储蓄所或银行,而且各类收入不在本单位法定账簿登记核算,通常另设账簿记载或在类似载体中记载反映如企业的生产经营收入、服务劳务收入、价外费用、机关事业单位的预算外收入(有时为违规收费)、基金收入、事业收入,罚没收入及正常、不正常的“折扣”、“折让”、“佣金”、“回扣”、手续费,接受捐赠、赞助取得的资金、固定资产出租或变价收入,废旧物品处理变卖收入等
(二)虚列式“小金库”
没有真实交易,用虚构的业务把资金转到单位法定账簿外,大多不登记入账簿如用假发票虚报冒领,虚列成本,套取现金,然后单独存放或分掉,多表现为会议费、劳务费、培训费等形式
(三)抵消式“小金库”
在本单位账簿上没有任何收支记载,把应纳入法定账册核算的真实合法的租金、承包费、投资联营利润等收入长期不登记入本单位法定账册,用餐费、住宿费、油料费、会议
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费等互相抵账,如直接到租赁、承包或投资单位账上报销费用,或者直接用于再投资等等
(四)转出或转回式“小金库”
在原资金分配单位另设账簿记载或没有任何记载它是有预算分配权的单位或部门,在分配拨付资金时,明确规定其中一部分资金由拨入单位代管,但使用权仍在资金拨出单位;或资金拨付单位将资金拨出去之后,再要求拨入单位将资金转回或转到指定单位、指定账户,供原资金分配单位或其他单位使用这种“小金库”在拨出款项单位看不到任何痕迹
“小金库”的认定及检查方法“小金库”的
中共中央办公厅、国务院办公厅《于深入开展“关小财会人员询问了解收入都包括哪些内容
金库”治理工作的意见》中办发,,,,号)(,,,,决定在全国范围内深入开展“金库”小治理工作,,,,年首先在全国党政机关和事业单位开展了专项治理活动笔者根据近年来审计工作实践,小金库”就“的认定及检查方法谈谈
自己的看法
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行核查票据核对发票,(进行政性收费票据,收款收据,门和单位内部自制票据,部以及各种证照、票据的印刷和领用情况检查各项收入是否全额入账,有无隐瞒收入未人账,由部门单位内部科室另设账簿进行管或理,用于本科室的不合理支出,(运用比较分析法通过对比分析企业收入变化情况,出疑点发现线索,找查证有无隐瞒收入或转移收人
的违纪问题
、
“金库”认定小的
()小金库”一“的概念
,年,,,中共中央纪委、察部、政部、监财审计署联合印发的《于在党政
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