第10章存货的核算.docx
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第10章存货的核算
第十章存货的核算
这一章属于重点把握的章节。
08年考了4道题,分值达到了16分。
第一节存货概述
一、存货的概念与种类
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或处在生产进程中的在产品、在生产进程或提供劳务进程中耗用的材料和物料等。
具体来讲,存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品和周转材料(含包装物、低值易耗品)等。
存货属于企业的流动资产。
第二节存货数量的盘存方式
经常使用的存货数量盘存方式要紧有实地盘存制和永续盘存制两种。
一、实地盘存制
实地盘存制,指会计期末通过对全数存货进行实地清点,以确按期末存货的结存数量,然后别离乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货账户,倒挤本期已耗用或已销售存货的本钱。
采纳这种方式,平常对有关存货账户只记借方,不记贷方,每一期末,通过实地清点确信存货数量,据以计算期末存货本钱,然后计算出当期耗用或销货本钱,记入有关存货账户的贷方。
这一方式用于工业企业,称为“以存计耗”;用于商品流通企业,称为“以存计销”。
“以存计耗”和“以存计销”以以下存货的大体等式为依据:
期初存货+本期购货—本期耗用或销货=期末存货
用历史本钱计价,那么上述公式能够改写为:
=
+
-
期初存货本钱和本期购货本钱这两项数字都不难从账上取得,待通过实地盘存,确按期末存货本钱,那么本期销货本钱即可用上述公式进行计算。
二、永续盘存制
永续盘存制也称账面盘存制,指对存货依照品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日地记录收入发出的存货,并随时结出结存数。
通过账簿资料,就能够够完整地反映存货的收入、发出和结存情形。
在正常情形下,存货账户的余额应当与实际库存相符。
采纳永续盘存制,并非排除对存货的实物清点,为了查对存货账面记录,增强对存货的治理,每一年至少应付存货进行一次全面清点,如此能够将实地盘存制与永续盘存制相结合。
三、实地盘存制与永续盘存制的比较
实地盘存制和永续盘存制作为确信存货数量的两种方式,各有其优缺点和有效性。
实地盘存制的要紧优势是简化存货的日常核算工作,但加大了期末的工作量。
而且,实地盘存制的要紧缺点,一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态,不便于治理人员把握情形;二是容易掩盖存货治理中存在的自然和人为的损失。
由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤本钱,从而使非正常销售或耗用的存货损失、过失,乃至偷盗等缘故所引发的欠缺,全数挤入耗用或销货本钱之内,掩盖了仓库治理上存在的问题,减弱了对存货的操纵;三是采纳这种方式只能到期末清点时结转耗用或销货本钱,而不能随时结转本钱。
因此,实地盘存制的有效性较差,仅适用于那些自然消耗大、数量不稳固的鲜活商品等。
永续盘存制的优势是有利于增强对存货的治理。
在各类存货明细记录中,能够随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。
通过账簿记录中的账面结存数,结合不按期的实地清点,将实际盘存数与账存数相查对,能够查明溢余或欠缺的缘故;通过账簿记录还能够随时反映出存货是不是过量或不足,以便及时合理地组织货源,加速资金周转。
永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大,存货物种规格繁多的企业更是如此。
第三节存货的计价方式
一、存货的初始计量
存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。
重点把握存货的采购本钱,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购本钱的费用。
在确信存货本钱的进程中,需要注意的是,以下费用应当在发生时确以为当期损益,不计入存货本钱:
⑴非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;⑵仓储费用(不包括在生产进程中为达到下一个生产时期所必需的费用);⑶不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
例题:
以下不能计入存货采购本钱的是()。
(2020年)
A.装卸费B.仓储费
C.运输费D.非正常消耗的直接材料费
答案:
BD
解析:
存货的采购本钱,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购本钱的费用。
在确信存货本钱的进程中,需要注意的是,以下费用应当在发生时确以为当期损益,不计入存货本钱:
⑴非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;⑵仓储费用(不包括在生产进程中为达到下一个生产时期所必需的费用);⑶不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
故答案为BD。
二、发出存货的计价方式
(一)实际本钱法下的发出存货本钱的确信
确信发出存货的实际本钱,能够采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。
(1)先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出,以此确信发出存货本钱和期末结存存货本钱的一种方式。
例:
某企业08年7月1日结存甲材料300千克,每千克实际本钱为10元。
当月6日和21日别离购入该材料200千克和400千克,每千克实际本钱别离为11元和元;10日和25日别离发出该材料400千克和300千克。
按先进先出法计算当月发出和结存甲材料的实际本钱。
月初300千克10元
6日购入200千克11元
10日领用400千克
21日购进400千克元
25日领用300千克
答案:
(1)10日发出存货本钱=300⨯10+100⨯11=4100
(2)21日购进后,库存甲材料为
100千克单位本钱为11元
400千克单位本钱为元
(3)25日发出存货本钱=100⨯11+200⨯=3400
(4)月末结存存货本钱=200⨯=2300
本月发出存货本钱=4100+3400=7500(元)
优势:
先进先出法能够随时结出存货发出本钱和结存存货本钱,而且期末存货本钱接近于市价。
缺点:
若是存货收发业务较多、且存货单价不稳固时,计算工作量较大。
另外,在物价持续上升时,采纳先进先出法会使发出存货本钱偏低,利润偏高。
(2)加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法,是指月末一次计算加权平均单价,据以计算当月发出存货本钱和月末结存存货本钱的一种方式。
加权平月初结存存货实际本钱+本月收入存货实际本钱
均单价=月初结存存货数量+本月收入存货数量
本月发出存货实际本钱=本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际本钱=月末结存存货数量×加权平均单价
或:
例:
以适才的例题为例,改用加权平均法计算发出存货本钱和期末结存存货本钱。
月初300千克10元
6日购入200千克11元
10日领用400千克
21日购进400千克元
25日领用300千克
加权平=300⨯10+200⨯11+400⨯≈
均单价300+200+400
本月发出存货本钱=(400+300)×=7623(元)
月末结存存货本钱=300⨯10+200⨯11+400⨯—7623=2177(元)
优势:
加权平均法有利于简化本钱计算工作。
缺点:
由于必需到月末才能计算出本月的平均单价,平常在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际本钱,因此无益于存货本钱的日常治理与操纵。
(3)移动平均法
移动平均法也称移动加权平均法,是指在每次进货以后,要计算出新的加权平均单价,作为下次进货前发出存货的单位本钱的一种方式。
移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理大体相同,只是要求在每次收入存货时从头计算加权平均单价。
其计算公式如下:
例:
以适才的例题为例,改用移动平均法计算发出存货本钱和期末结存存货本钱。
月初300千克10元
6日购入200千克11元
10日领用400千克
21日购进400千克元
25日领用300千克
答案:
(1)6日购入后的加权平均单价:
300⨯10+200⨯11=
300+200
(2)10日发出存货本钱=400⨯=4160(元)
结存存货本钱=100⨯=1040(元)
(3)21日购入后的加权平均单价:
1040+400⨯=
100+400
(4)25日发出存货本钱=300⨯=3384(元)
月末存货本钱=200⨯=2256(元)
本月发出存货本钱=4160+3384=7544(元)
优势:
采纳移动平均法能够随时计算存货的平均单位本钱,计算出的发出和结存存货的本钱比较客观。
缺点:
在存货单价不同的情形下,由于每收入一次(批)存货就要从头计算一次平均单价,计算工作量较大。
因此,存货收发频繁的企业不宜采纳此法。
(4)个别计价法
这种方式将发出存货的实物流转与本钱流转统一路来,一一识别发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,别离按其购入或生产时所确信的单位本钱计算各批发出存货和期末存货的实际本钱。
这种方式一样适用于单位价值较高、数量不多的存货。
第四节原材料的核算
这一节是学习的难点和重点。
是考生要重点把握的内容。
原材料的核算能够采纳实际本钱计价或打算本钱计价。
一、原材料按实际本钱计价的核算
实际本钱法下设置的账户:
原材料核算库存材料
入库材料的出库材料的
实际本钱实际本钱
期末库存材料
的实际本钱
在途物资
在途物资的入库时转入
实际本钱“原材料”科目
期末在途物资
的实际本钱
例题:
原材料按实际本钱计价,应设置的账户是()。
(2006年)
A、原材料B、材料采购
C、在途物资D、材料本钱不同
答案:
AC
解析:
材料按实际本钱计价,应设置的账户包括原材料、在途物资;选项BD材料采购、材料本钱不同是打算本钱法下设置的科目。
故答案为AC。
材料的核算要紧包括收入材料的核算和发出材料的核算。
收入材料有很多渠道,企业可之外购材料、自制材料、委托加工材料等,教材要求把握外购材料的核算。
(一)外购材料的核算
企业购买材料时,款项的支付和材料的入库未必是同步进行的,这就可能显现如此几种情形。
一、款项支付、材料入库
大体分录:
借:
原材料(买价+运费等)
应交税费-----应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金等)
例题:
企业购入钢材一批,买价65000元,增值税额11050元,对方代垫运费2100元(增值税略)。
货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付,钢材验收入库。
(2006年)
答案:
借:
原材料67100(65000+2100)
应交税费——应交增值税(进项税额)11050
贷:
银行存款78150
二、款项支付,材料未到
大体分录:
借:
在途物资
应交税费-----应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
材料入库时:
借:
原材料
贷:
在途物资
例题:
企业购入材料一批,买价80000元,增值税额13600元,对方代垫运费1600元(运费的增值税略)。
货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付,材料尚未入库。
(2005年)
答案:
借:
在途物资81600
应交税费——应交增值税(进项税额)13600
贷:
银行存款95200
入库时:
借:
原材料81600
贷:
在途物资81600
3、款项未付,材料入库
①发票账单抵达
借:
原材料
应交税费-----应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
实际支付时:
借:
应付账款
贷:
银行存款
例题:
某企业购进材料一批,货款15000元,增值税额为2550元,对方代垫运费400元。
收到结算凭证,材料验收入库,款项尚未支付。
编制会计分录如下:
借:
原材料15400
应交税费一—应交增值税(进项税额)2550
贷:
应付账款17950
待以后支付该批材料款项时,编制会计分录如下:
借:
应付账款17950
贷:
银行存款17950
②发票账单未到
平常,不入账。
月末,按暂估价入账。
借:
原材料
贷:
应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:
应付账款
贷:
原材料
例题:
甲公司从A企业购入材料一批,材料已验收入库,款项尚未支付,月末发票账单尚未收到,按暂估价85000元入账。
(1)月末按暂估价入账:
借:
原材料85000
贷:
应付账款85000
(2)下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:
应付账款85000
贷:
原材料85000
(3)收到该批材料结算凭证时,实际支付的买价80000元、增值税额13600元、运费2000元,编制会计分录如下:
借:
原材料82000
应交税费――应交增值税(进项税额)13600
贷:
银行存款95600
(二)材料发出的核算
月末依照“发料凭证汇总表”进行材料发出的总分类核算。
借:
生产本钱(生产产品耗用)
制造费用(车间一样耗用)
治理费用(治理部门耗用)
销售费用(专设的销售机构耗用)
在建工程(在建工程耗用)
贷:
原材料
例题:
依照本月“发料凭证汇总表”,分派材料费:
大体生产车间生产产品领用材料70000元,大体生产车间一样耗用材料986元,行政治理部门领用材料2800元,在建工程领用材料35000元。
(2005年)
答案:
借:
生产本钱——大体生产本钱70000
制造费用986
治理费用2800
在建工程35000
贷:
原材料108786
第五节存货的清查
以原材料为例介绍存货盘盈盘亏的会计处置
一、盘盈实有数>账面数
1、调账
借:
原材料
贷:
待处置财产损溢
2、经批准
借:
待处置财产损溢
贷:
治理费用
【例】某企业进行存货清查时,发觉原材料盘盈100千克,单位本钱为元,计950元。
应作如下会计分录:
借:
原材料950
贷:
待处置财产损溢950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成,经批准作为冲减费用途理。
作如下会计分录:
借:
待处置财产损溢950
贷:
治理费用950
二、盘亏实有数<账面数
1、调账
借:
待处置财产损溢
贷:
原材料
2、经批准
借:
其他应收款(有责任人补偿的)
原材料(入库的残料价值)
治理费用(一样经营损失)
营业外支出(自然灾害造成的超级损失)
贷:
待处置财产损溢
【例】某企业进行存货清查时,发觉材料欠缺5000千克,其打算单位本钱为元,计18000元,材料本钱不同率为+2%。
应作如下会计分录:
(见教材上的例题)
借:
待处置财产损溢18000
贷:
原材料18000
同时:
借:
待处置财产损溢360(18000×2%)
贷:
材料本钱不同——原材料360
以上分录也能够归并为:
借:
待处置财产损溢18360
贷:
原材料18000
材料本钱不同——原材料360
经查,该项欠缺别离有多种缘故造成,经批准,别离进行转销。
①材料欠缺中属于责任过失人造成2000元损失,应由其予以补偿。
应作如下会计分录:
借:
其他应收款——过失责任人2000
贷:
待处置财产损溢2000
②材料欠缺中,属于定额内合理花费部份,价值325元,应计入费用。
应作如下会计分录:
借:
治理费用325
贷:
待处置财产损溢325
③材料欠缺中,属于超级损失部份,价值16000元,其中,收回残料100元,保险公司给予赔款15900元,剩余35元经批准转为营业外损失。
应作如下分录:
借:
原材料100
其他应收款——保险公司15900
营业外支出——超级损失35
贷:
待处置财产损溢16035
盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务报告时现按上述规定进行处置,并在会计报表附注中作出说明;若是其后批准处置的金额与已处置的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
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