高级财务会计自考题18.docx
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高级财务会计自考题18.docx
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高级财务会计自考题18
高级财务会计自考题-18
(总分:
100.00,做题时间:
90分钟)
一、单项选择题(总题数:
20,分数:
20.00)
1.在高级财务会计核算的内容中,外币交易与折算的会计业务属于______
(分数:
1.00)
A.各类企业均可能发生的特殊会计业务 √
B.特殊经营行业的特殊会计业务
C.复合会计主体的特殊会计业务
D.特殊经济时期的特殊会计业务
解析:
[解析]各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。
答案为A。
2.根据我国会计准则的规定,企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时,所选用的汇率是______
(分数:
1.00)
A.即期汇率 √
B.远期汇率
C.合同约定汇率
D.即期汇率的近似汇率
解析:
[解析]企业收到外币投资额,应将出资人投入外币的资本按交易发生日的即期汇率折合为记账本位币,确认“实收资本”账户的金额。
答案为A。
3.某项存货的账面价值为45万元,其计税基础为50万元,则该项存货产生的暂时性差异为______万元,属于哪种类型。
(分数:
1.00)
A.50,可抵扣暂时性差异
B.5,可抵扣暂时性差异 √
C.50,应纳税暂时性差异
D.5,应纳税暂时性差异
解析:
[解析]资产的账面价值小于其计税基础,表明资产在未来期间产生的经济利润少,根据税法规定允许税前扣除的金额多,其账面价值与计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。
答案为B。
4.甲公司于2007年购买新设备,2008年该设备会计上计提折旧35万元,税法上允许计提折旧55万元,所得税税率为25%,则甲公司的递延所得税负债余额应该是______
(分数:
1.00)
A.0万元
B.5万元 √
C.35万元
D.55万元
解析:
[解析]设备的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债,(55-35)*25%=5万元。
答案为B。
5.任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到______时,应当自该事实发行之日起3个工作日内予以公告。
(分数:
1.00)
A.5% √
B.2%
C.10%
D.30%
解析:
[解析]任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股5%时,应当自该事实发生之日起3个工作日内,向该公司、证交易所和证监会作出书面报告。
答案为A。
6.出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造,再将资产出租,这类租赁业务称为______
(分数:
1.00)
A.转租赁
B.杠杆租赁 √
C.售后租赁
D.直接租赁
解析:
[解析]杠杆租赁是指出租入的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造,再将资产出租的租赁业务。
答案为B。
7.甲公司向乙公司融资出租机器,机器成本为500000元,租期5年,经计算年租金123709元,租赁合同期满时,租赁资产退回出租人,承租方担保残值为50000元。
根据租赁合同计算的租赁投资总额是______
(分数:
1.00)
A.500000元
B.618545元
C.623709元
D.668545元 √
解析:
[解析]租赁投资总额包括承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
本题中,租期5年,每年租金123709元,租金共计5×123709=618545元,再加上担保残值50000元,故租赁投资总额是618545+50000=668545元。
答案为D。
8.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。
租赁设备的公允价值为500万元,最低租赁付款额为600万元,最低租赁付款额的现值为540万元,则未确认融资费用是______
(分数:
1.00)
A.0万元
B.40万元
C.60万元
D.100万元 √
解析:
[解析]融资租赁方式租入设备按设备的公允价值和最低租赁付款额的现值的较低者入账,最低租赁付款额与设备入账价值的差额记为未确认融资费用,未确认融资费用为:
600-500=100万元。
答案为D。
9.衍生金融工具确认为交易性金融资产时,其采用的计量属性是______
(分数:
1.00)
A.可变现净值
B.公允价值 √
C.现值
D.历史成本
解析:
[解析]衍生金融工具属于交易性金融资产或交易性金融负债,应以公允价值计量且其变动计入当期损益。
答案为B。
10.下列各项中,属于同一控制下企业合并会计处理特点的是______
(分数:
1.00)
A.合并中可能产生商誉
B.合并费用计入合并成本
C.被合并企业净资产按账面价值入账 √
D.合并方付出的非现金资产以公允价值计价
解析:
[解析]同一控制下的企业合并的特点是从最终控制方的角度来看,合并前后其所能够实施控制的净资产没有发生变化,因此可以用账面价值来反映净资产。
答案为C。
11.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本。
下列不属于以上所说的直接相关费用的是______
(分数:
1.00)
A.为进行合并而发生的审计费用
B.为进行合并而发生的法律服务费用
C.为进行合并而发生的咨淘费用
D.为进行企业合并发行的权益性证券或与发行的债券相关的手续费、佣金 √
解析:
[解析]非同一控制下企业合并中发生的会计审计费用,法律服务费用、咨询费用等属与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本。
为企业合并发行的权益性证券或与发行债券相关的手续费、佣金计入所发行证券或债券的初始计量金额当中。
答案为D。
12.甲乙没有关联关系,甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产,2007年乙公司实现净利润100万元,2008年乙公司分配60万元,2008年公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变,在2008年期末甲公司编制合并抵消分录时,长期股权投资应调整为______
(分数:
1.00)
A.600万元
B.720万元
C.660万元
D.620万元 √
解析:
[解析]由于甲乙没有关联关系,甲对乙投资的初始成本按乙公司可辨认净资产的公允价值500万计量,又由于乙公司净资产公允价值与账面价值存在差异,在计算投资收益时,需要对乙公司净利润进行调整,每年调减额为(500-400)÷5=20万元。
所以,2008年末,甲公司对乙公司的长期股权投资为500+100-20-60+120-20=620万元。
答案为D。
13.2008年10月,甲公司向乙公司购入价值为30000元的一项专利权(甲公司持有乙公司80%的股权),该专利权的账面价值为21000元,则甲公司在合并工作底稿中应予抵消的未实现利润为______
(分数:
1.00)
A.7200元
B.9000元 √
C.21000元
D.24000元
解析:
[解析]从集团内部购买的无形资产需要将该无形资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消,抵消额为:
30000-21000=9000万元。
答案为B。
14.在通货膨胀条件下,按传统财务会计的______原则计提的已耗资产的补偿资金不能满足所耗资产重置的需要。
(分数:
1.00)
A.客观性
B.历史成本 √
C.重要性
D.有用性
解析:
[解析]本题考查通货膨胀下传统会计核算的缺点。
答案为B。
15.通货膨胀会计否定了传统财务会计原则中的______
(分数:
1.00)
A.有用性
B.谨慎性
C.权责发生制
D.历史成本 √
解析:
[解析]在通货膨胀条件下,币值不断降低,资产价格不断上升,因此通货膨胀会计中建立了新的会计准则:
资产负债的现时价格计量原则,即各项资产负债应以其现时的价格为标准,它全盘否定了传统财务会计中对资产负债的计价只限于历史成本的规定。
答案为D。
16.一般物价水平会计的计价单位一般是______
(分数:
1.00)
A.期末名义货币
B.以期初名义货币为等值货币
C.期初名义货币
D.以期末名义货币为等值货币 √
解析:
[解析]一般物价水平会计是在会计期末根据一般物价水平的变动,将各项会计指标换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位。
答案为D。
17.一般物价水平会计中,下列项目的金额,可不予进行换算调整的是______
(分数:
1.00)
A.销售收入
B.销售成本
C.营业费用
D.现金股利 √
解析:
[解析]分配的现金股利,应使用期末的一般物价指数,即也可以不予换算而直接使用其期末数。
答案为D。
18.在现时成本会计账户体系中设置的不随个别物价水平变动而相应调整账户记录的账户是______
(分数:
1.00)
A.商品销售成本
B.短期借款 √
C.增补折旧费
D.累计折旧
解析:
[解析]在现时成本会计核算中,由于负债类和权益类的经济业务事项,其核算方法与传统财务会计相同,因此可以不用再根据个别物价水平变动而进行调整。
因此B选项中短期借款作为负债类科目可以不进行调整。
而A选项中商品销售成本与物价水平直接相关,故需要进行调整;增补折旧费、累计折旧属于资产类经济业务事项,因此也需要进行调整。
答案为B。
19.如出现清算净收益,则其在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余部分的处理原则是______
(分数:
1.00)
A.视同利润缴纳所得税 √
B.视同利润但不需缴纳所得税
C.视同企业税后利润,按规定作剩余财产进行分配
D.视同营业外收入,计入利润总额并缴纳所得税
解析:
[解析]企业清算终了,如果产生清算净收益,在依照税法规定弥补以前年度亏损后,应视同利润依法缴纳所得税。
答案为A。
20.企业破产清算时,编制的清算财务报表不包括______
(分数:
1.00)
A.清算损益表
B.清算资产负债表
C.债务清偿表
D.清算现金流量表 √
解析:
[解析]清算财务报表主要包括以下三张报表:
清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。
答案为D。
二、多项选择题(总题数:
10,分数:
20.00)
21.在市场经济条件下,企业清算会计属于______
(分数:
2.00)
A.各类企业均可能发生的特殊会计业务 √
B.特殊经营行业的特殊会计业务
C.复合会计主体的特殊会计业务
D.特殊经济时期的特殊会计业务 √
E.一般财务会计核算的会计业务
解析:
[解析]企业清算会计是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务,也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。
答案为AD。
22.确定业务分部应考虑的因素有______
(分数:
2.00)
A.各单项产品或劳务的性质 √
B.生产过程的性质 √
C.产品或劳务的客户类型 √
D.销售产品或提供劳务的方式 √
E.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 √
解析:
[解析]确定业务分部应考虑以下因素:
(1)各单项产品或劳务的性质;
(2)生产过程的性质;(3)产品或劳务的客户类型;(4)销售产品或提供劳务的方式;(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
答案为ABCDE。
23.当两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列哪两个条件时,可以予以合并处理。
______
(分数:
2.00)
A.具有相似的管理方法
B.面临相似的外汇风险
C.具有相似的营销策略
D.确定业务分部或地区分部所考虑的冈素类似 √
E.具有相近的长期财务业绩,包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等 √
解析:
[解析]当两个业务分部或地区分部在确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似,并且具有相近的长期财务业绩,包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等时,将其合并披露更为适宜。
而具有相似的管理方法、相似的外汇风险、相似的营销策略只是确定分部的部分考虑因素,不够全面。
答案为DE。
24.在融资租赁会计中,承租人分摊未确认融资费用时,可以选择的分摊率有______
(分数:
2.00)
A.租赁内含利率 √
B.银行同期贷款利率 √
C.银行同期存款利率
D.租赁合同中规定的利率 √
E.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 √
解析:
[解析]由于租入资产的入账价不同,承租人对未确认融资费用分摊率的选择也不同,可以选择租赁内含利率、银行同期贷款利率、租赁合同中规定的利率、使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率进行分摊。
答案为ABDE。
25.对吸收合并进行会计核算时,下列哪些项目属于购买法的核算内容?
______
(分数:
2.00)
A.对所购企业的资产、负债进行重新估价 √
B.将被购企业合并前的净利润纳入到合并后的利润表
C.比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值,并计算商誉 √
D.被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表
E.计算少数股东权益
解析:
[解析]采用购买法进行核算的内容包括:
(1)对所购企业的资产、负债进行确认和估价;
(2)确定购买成本;(3)比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值,计算商誉。
答案为AC。
26.在同一控制下的控股合并中,对于合并方在合并日取得的净资产的账面价值与放弃的净资产的账面价值的差额,正确的处理方法是______
(分数:
2.00)
A.作为营业外收入处理
B.作为商誉处理
C.调整资本公积 √
D.调整留存收益 √
E.作为投资收益处理
解析:
[解析]同一控制下的企业合并,合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额,调整资本公积和留存收益。
答案为CD。
27.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。
2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元;2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元;2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元,甲公司坏账准备计提比例为2%。
编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录有______
(分数:
2.00)
A.借:
应收账款——坏账准备4
B.借:
应付账款225贷:
应收账款225 √
C.借:
资产减值损失4 √
D.借:
应收账款——坏账准备9贷:
未分配利润——年初9 √
E.借:
应收账款——坏账准备3贷:
未分配利润——年初3
解析:
[解析]集团内部母公司与子公司之间相对应的应收账款与应付账款在编制合并会计报表工作底稿时应予以抵消。
首先,应当将内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况,该公司坏账准备率为2%,坏账准备金额为450×2%=9万元,编制抵消分录如下:
借:
应收账款——坏账准备9
贷:
未分配利润——年初9
由于2007年末应收账款225万元少于年初应收账款450万元,所以多冲减的坏账准备应当与相应多冲减的资产减值损失进行抵消,(450-225)×2%=4.5万元,编制抵消分录如下:
借:
资产减值损失4.5
贷:
应收账款——坏账准备4.5
最后,将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵消,编制分录为:
借:
应付账款225
贷:
应收账款225
答案为BCD。
28.下列在变现价值会计模式中采用的方法有______
(分数:
2.00)
A.取消了损益类账户 √
B.资产类账户按现时销售价格记账 √
C.以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益 √
D.废止了传统财务会计账簿体系 √
E.报表编制采用了与传统财务会计相同的方法
解析:
[解析]在变现价值会计模式下,取消了损益类账户,且对于资产类账户按现时销售价格记账,在本期损益的确定上以报告期末全部资产变现价值较前期变现价值的净增加额确定,废止了传统财务会计账簿体系,在会计报表的编制上,各种通货膨胀会计模式均要设置和编制一套反映不同通货膨胀影响会计报表,与传统的财务会计不相同,E项错误。
答案为ABCD。
29.在现时成本会计中,下列说法正确的有______
(分数:
2.00)
A.货币性项目不需要再作调整 √
B.非货币性项目不需要再作调整
C.计算非货币性资产的已实现持有损益和未实现持有损益 √
D.非货币性项目以一般物价指数将账面上的历史成本调整为现时成本
E.非货币性项目以个别物价指数将账面上的历史成本调整为现时成本 √
解析:
[解析]在现时成本会计中,非货币性项目应该以个别物价指数将账面上的历史成本调整为现时成本,BD项错误。
答案为ACE。
30.在现时成本会计中,期末编制前,应做好的准备工作是______
(分数:
2.00)
A.按现时成本调整资产账户 √
B.编制现时成本会计“科目余额表” √
C.对传统财务会计报表的非货币性项目金额换算调整
D.计算“持产损益”等账户的余额 √
E.计算货币性项目的购买力损益
解析:
[解析]做好编制现时成本会计报表前的准备工作包括:
(1)资产账户按现时成本调整;
(2)计算“持产损益”等账户科日余额;(3)编制现时成本会计“科目余额表”;(4)经验证各个账项记载无误后,编制现时成本会计报表。
答案为ABD。
三、简答题(总题数:
2,分数:
10.00)
31.租赁业务按其目的不同可分为哪两类?
各自有何特点?
(分数:
5.00)
__________________________________________________________________________________________
正确答案:
()
解析:
(1)租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
(2)在经营租赁中,出租人拥有租赁资产的所有权和持有风险与报酬;承租人是因资产使用的临时需要,但并不准备拥有资产设备。
(3)在融资租赁中,租赁届满时租赁资产的所有权可转让给承租人;承租人在租赁期内要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。
32.简述分别采用购买法和权益结合法编制合并财务报表两者之间的差异。
(分数:
5.00)
__________________________________________________________________________________________
正确答案:
()
解析:
(1)购买法下,母公司对子公司的资产、负债要按公允价值对其账面价值加以调整,两者的差额作为商誉;而在权益结合法下,母公司是按所增发股票的面值(或设定价值)和取得的子公司净资产的账面价值来反映的,不会产生商誉问题。
(2)对子公司的留存收益的处理不同。
在购买法下,由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反映,母公司所支付的投资成本中也包括了为获得子公司净资产中的留存收益所付出的代价,所以,在合并财务报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。
而权益结合法下,由于母公司所发行的股票只是换取子公司的全部或部分股权,因此,子公司的留存收益在合并时,可以全部或部分地列入母公司的留存收益。
四、核算题(总题数:
5,分数:
50.00)
33.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,20×8年有关所得税的业务事项如下:
(1)购入国库券,取得国债利息收入3万元。
(2)存货(库存商品)年末账面余额为170万元,未计提存货跌价准备。
按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前扣除。
(3)某项固定资产购进成本为80万元,当期会计折旧为4万元,税法允许税前扣除的折旧额为6万元。
(4)对无形资产计提减值准备5万元。
按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前扣除。
(5)12月份计入成本费用的职工工资总额为24万元(均为真实合理的工资支出),至本年末尚未支付。
税法允许真实合理的工资支出据实扣除。
(6)确认应享有联营企业当年实现的利润90万元,联营企业尚未分派利润。
甲公司适用的所得税率为25%,联营企业适用的所得税率为15%。
(7)收购乙公司100%的股份(两者不存在关联关系),完成合并后将乙公司作为子公司。
合并日,甲公司按取得的乙公司的各项可辨认资产的公允价值950万元入账,乙公司资产的账面金额为1100万元。
按照税法规定,可以税前扣除的金额为其原账面金额。
[要求]分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异。
(分数:
10.00)
__________________________________________________________________________________________
正确答案:
()
解析:
(1)不形成暂时性差异;
(2)不形成暂时性差异;
(3)应纳税暂时性差异;
(4)可抵扣暂时性差异;
(5)不形成暂时性差异;
(6)应纳税暂时性差异;
(7)可抵扣暂时性差异。
资料:
长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示:
可抵扣暂时性差异700000元,应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为25%。
假定长兴公司预计会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额,20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
[要求](分数:
10.00)
(1).计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
(分数:
5.00)
__________________________________________________________________________________________
正确答案:
()
解析:
①递延所得税资产=700000×25%=175000(元)
②递延所得税负债=300000×25%=75000(元)
③递延所得税=75000-175000=-100000(元)
④所得税费用=2725000-100000=2625000(元)
(2).编制有关所得税费用的会计分录。
(分数:
5.00)
__________________________________________________________________________________________
正确答案:
()
解析:
①
借:
所得税费用——当期所得税费用2725000
贷:
应交税费——应交所得税2725000
②
借:
递延所得税资产175000
贷:
递延所得税负债75000
所得税费用——递延所得税费用100000
P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。
合并后Q公司继续存在法人资格。
合并前,P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。
在评估确认Q公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为1000000元,由P公司以银行存款支付,同时,P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公式和Q公司资产负债表单位:
元
项目
P公司
Q公司
(账面金额)
Q公司
(公允价值)
银行存款
106000
25000
25000
应收票据
100000
15000
15000
应收账款(净额)
420000
105000
105000
存货
720000
180000
206250
长期股权投资
600000
150000
150000
固定资产
3000000
7
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