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论文会计信息失真的原因及应对措施
会计信息失真的原因及对策研究
摘要:
近些年来,世界各国都出现了严重的会计信息失真问题,会计造假案件频频发生,并且造成了严重后果,尤其以本世纪初的美国更甚。
上个世纪末期,我国的会计造假丑闻频繁上演,深圳原野,琼民源,红光实业,银广夏,猴王,黎明股份等不胜枚举;本世纪初,美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。
这些财务丑闻的一连串发生,使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题,其被关注程度达到有史以来最高。
2007年爆发的华尔街金融危机,让全世界为之心惊胆战,世界各国政府通过近三年的不懈努力,使得经济危机对世界经济的严酷考验有所收敛,但是世界各国仍然把这次经济危机作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。
在这样的经济大环境下,会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注,但综观我国乃至世界经济和社会的发展态势,无论会计领域还是社会经济领域,会计信息失真问题始终存在,依然普遍,甚至随着世界经济发展脚步的加快,其对经济及社会的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。
面对严峻的现实,我们必须遵循事物量变到质变的发展规律,必须秉持“防患于未然”的态度,采取“标本兼治”的治理方针,彻底解决会计信息失真问题。
也就是说,在不断完善公司治理结构的同时,进一步完善会计准则及会计规范,加强法律监管,进一步提高会计人员的综合素质。
关键词:
会计信息失真;原因;危害;公司治理结构;研究对策
目前会计信息失真的现象看来不似以往那样被演绎得如火如荼,但这只是表面上的平静,上个世纪末期,我国的会计造假丑闻频繁上演,深圳原野,琼民源,红光实业,银广夏,猴王,黎明股份等不胜枚举;本世纪初,美国的安然,施乐,世通,默克制药等巨头企业的财务丑闻更是举世震惊,然而财务丑闻的曝光及紧随其后企业的寿终正寝,看似偶然,实属偶然中的必然。
这些财务丑闻的一连串发生,使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题,其被关注程度达到有史以来最高。
美国政府为此迅速高效率出台了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》,该法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定,从而也为投资人的信心做了法律上的保障。
如今将近十年时间一晃而过,2007年爆发的华尔街金融危机,让全世界为之心惊胆战,通过世界各国政府近三年的不懈努力,虽然使得此次金融危机对世界经济的严酷考验有所收敛,但是每个国家仍然将其作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。
在这样的经济环境下,会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注,但综观我国乃至世界经济和社会的发展态势,无论会计领域或者社会经济领域,会计信息失真问题始终存在,甚至随着世界发展脚步的加快,对经济及社会的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。
根据调查,我国一些企业曾因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元,相当于我国年财政收入的37%,如著名的银广厦财务造假案中,银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润高达7.45亿元;我国财政部2006年度的会计信息质量检测结果更是令人吃惊:
被调查的159家企业中,资产不实的有47家,虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元;利润不实的有157家,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度33.4%①。
我国经济学者们曾结合我国证券市场制度的演变,从实证分析的角度,考察了我国证券市场上会计信息是否存在人为操控的现象。
研究结果表明,为了适应证监会监管的要求和谋取自身利益,上市公司披露的会计信息存在较为严重的人为操纵现象。
当然,这只是仅从上市公司这一部分取证研究,而非上市公司的会计信息失真想象绝不少于上市公司。
陈小悦等学者对此曾做过深入调查和研究,他们以1994年到1997年作为研究时间窗口,选取1993年以来在上海、深圳证交所上市的1053个A股公司为样本,发现上市公司年度报告中最重要的指标----净资产收益率的分布呈现出明显的“10%”现象,即分布在10%到15%区间内的公司数量激增,该公司的数量占当年A股上市公司总数的比例从1993年的3.09%跃增到1997年的28.79%,增长8倍多,而8%到9%区间内的公司比例则从1993年的5.67%降低到1997年的0.95%。
这一现象正好与证监会1996年1月25日对上市公司需满足净资产税后利润率每年均达到10%以上才能具备配股资格的规定相吻合。
同时,陈小悦等采取Jones模型对所选样本进行回归分析,其结果同样表明处于10%-12%这一区间的临界公司存在调高利润的利润操纵行为。
从以上分析可以看出,会计信息失真现象非常严重和普遍,无论表面看起来是风平浪静,还是如火如荼,我们都要秉持一个理论:
透过现象看本质。
因为,事物的发展总是由量变到质变,正所谓“千里之堤,溃于蚁穴”,因此,我们必须抱着“防患于未然”的态度面对现状,并采取合理有效地措施,以避免将来严重后果的发生。
一、会计信息的意义
会计信息是一种经济资源,它主要通过货币来表示,以表明企业在某一时点上或在一定期间内的经济状况等成果。
目前的主要观点有:
会计信息是企业利益相关者进行决策时所需要的一种工具,是会计发挥和引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介(徐玉德,2002);会计信息就是体现会计主体经济活动过程中的价值运动和增值过程的状况及特征的会计信息,它反映了特定会计主体在一定时间点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等(葛军,2006);会计信息是相关专业人士根据会计规则,采用特定的技术、方法和手段,对企业已发生的经济业务或事项加以反映的结果(黄榕,2006);会计信息是一种反映企业价值运动的可计量的经济信息(李琪琦,2006)。
纵观相关会计文献对会计信息做出的各种定义,总体可以概括为,会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息,是价值运动及其属性的一种客观表达,其实质是各种利益关系的反映。
随着经济全球化和我国市场经济的不断发展,人们对会计信息的依赖程度已经越来越高。
二、会计信息失真的现状与危害
1、会计信息失真的现状
会计信息是会计工作的最终产品,并日益成为一种准公共产品,其质量的好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率的高低,这就要求会计信息做到真实与公允。
会计信息失真是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致,包括特定项目信息与实际不符,整体信息对于事实不完整、不充分。
主要表现形式为:
会计核算资料失真、资产计价失真、收入失真、成本失真、往来款项失真、经营成果失真,最终都会体现在会计报告的失真上。
从逻辑上讲,失真的会计信息都是不真实的会计信息。
在会计实务中,不符合会计制度要求、不符合会计准则精神的会计信息,均属于失真的会计信息。
根据实际情况,会计信息的失真又可分为“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”。
对两者区分十分必要。
前者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。
这是我国甚至西方发达国家会计信息失真问题研究的重点和难点,也是需要“追根究底”的主要方面。
后者则是指由“会计人员专业素养”、“非故意的过失”等原因所导致的会计信息失真。
由于企业会计系统的存在和运行与企业及整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系,因此,分析企业会计信息失真时,就必须将企业会计系统放置在整个企业管理体系中,将企业放置在整个市场经济环境中进行考察。
多年来,我国企业的会计信息质量普遍不高,会计信息失真的现象依然普遍,涉及到的单位数量多、范围广,涵盖了社会各行各业的单位,既包括上市公司,也包括非上市公司;既包括国有企业,也包括非国有企业;既包括企事12业单位,也包括行政单位、社会团体和中介机构等。
据财政部1999年对家国有企业会计报表抽查时,发现有81家虚列资产37.61亿元,有89家虚利润27.47亿元;而在2000年,对159家企业会计信息质量抽查中,有户是资产不实的,资产虚增18.48亿元,资产虚减24.75亿元,有157户利润是不实的,利润虚增14.72亿元,利润虚减19.43亿元。
根据吴联生(2001)的统计和估计,1984年至1999年的16年中有15估计总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半,其中有7年超过了当年国民生产总值。
1998年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3.45而其中会计信息失真的主体绝大部分是国有企业。
财政部对各单位2001年会计信息质量检查中,被检查的192户企业均不同程度地存在资产不实、所者权益不实和利润不实等问题;对各企业2002年的会计信息质量检查中,检查的152户企业也都全部存在资产不实、利润不实等问题。
另外2002年国家会计学院调查结果显示,69.85%的人认为上市公司财务会计报告不可信,据国家审计署2005年的一份报告称,2004年5月至9月国家审计署共对家具有上市企业审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查,结果现有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实疏漏等问题。
2007年财政部共检查企事业单位、会计师事务所8398户,其中1092企事业单位受到了处理处罚,同时145户企事业单位被移送主管部门及司法门处理,215家会计师事务所受到了行政处罚,有498名注册会计师被处罚这里情节轻微、不作处理处罚的单位还不包括在内。
2、会计信息失真的危害
(1)、导致国家宏观决策失误,扰乱社会经济秩序
在我国,国家和地方财政收支预算是综合考虑上年财政收支情况和下一预计的新增收支内容最后确定的。
如果企业提供的会计信息不是其经济活动的真实反映,那么,国家预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计信息数据,下年预算的编制依据就存在偏差,而按此预算执行就会产生很大的失误。
宏观决策的制订又是建立在整合总体会计数据的基础上,而由于会计信息失真的出现,出现方向性失误几乎是不可避免的。
经济是政治及社会的基础,经济决策的失误带来的后果之严重是不言而喻的。
会计的经济管理作用将被削弱,社会经济秩序也会被扰乱,最终导致经济发展被阻碍。
典型的案例就是1998年的东南亚金融危机,导致泰国、新加坡等国家出现经济瘫痪状态,我国的经济发展也受到了严重影响。
(2)、会计信息的社会公信力受到严重危害
在我国,2000年的银广夏会计造假、2002年的蓝田财务丑闻等事件早已尽为人知。
财政部的相关统计资料显示,存在信息披露不规范和会计信息失真问题的企业数量占到了70%⑤。
2003年之前,我国直接经济损失中有1800亿是由于企业逃废债务造成的,每年增加的财务费用约2000亿是因为三角债和现款交易造成的。
国家审计署针对这些问题,在2003年度抽查了1290家国有控股企业,对其资产负债损益状况进行了审计,结果显示,总体上企业经济效益显著提高,但会计信息严重不真实的企业占了68%之多。
2006年东方电子事件的发生,为人们再次敲响了警钟。
经济信息的重要组成部分之一就是会计信息,它也是人们了解经济发展的重要资料来源之一,但由于大量的会计信息失真现象存在,会计信息的社会公信力已受到严重影响。
(3)、导致投资人、债权人等做出不合理决策,利益受损
会计信息失真只是一种表面现象,其实质与利益驱动密切相关。
在一项购销经济交易中,若入账价值和实际价值不符,就可能存在违背交易原则的购销行为,有关人员得到了某种经济利益。
由于可以通过瞒报收人、降低利润、减少税负等不法手段,可以谋取暴利,企业就可能会减少对收人的确认数额,推迟确认时间,反之,企业也会通过歪曲事实的手段,达到虚夸经营业绩这一目的,同样获取非法利益。
从会计处理的程序和过程来看,会计信息失真的发也受到经济利益的驱使,如计量存货、计提折旧、摊销费用等会计方法上的意改变都是被某种利益需要所驱使而进行的。
因此,会计主体的利益是首先要维护的。
若违背一定的会计规范和原则,企业投资人、债权人等主要利益关者的利益必然会受损,如通过提供虚假会计信息进行偷税、漏税,通过虚增润使股价暴涨,非法圈钱,使投资人的利益受到危害,通过粉饰有关资产负数据使债权人的利益受到危害。
某些与企业经济活动直接相关的人员也会从同角度或者通过不同环节传递虚假会计信息,导致企业严重亏损甚至倒闭。
(4)、造成企业经营治理混乱,影响企业后续发展
对于作为市场主体的企业来说,它一方面需要真实的会计信息以在市场定位,制定经济战略,获得和开拓经济空间,另一方面它需要真实的会计信了解自我,从而实施有效的管理,应对市场风险的千变万化。
失真的会计信极易导致企业对自身的判断做出错误分析,从而造成企业决策失误,使企业象也严重受损,导致企业在激烈的市场竞争中失去大量客户和市场份额,最一败涂地。
而作为企业主要利益相关者的投资人和债权人等是以企业的财务告来获取财务指标,用以衡量和评价企业的盈利能力和偿债能力。
而失真的计信息会让他们做出错误的投资决策和信贷决策,直接导致其经济利益严重损。
还会造成投资人不能收回投资,债权人失去资金利息,经济损失严重,重要的是使他们失去对企业的信心。
投资人不愿投资,债权人不愿贷款,企生产无以为继,最终只得倒闭破产。
从外部表现来看,会计信息的不真实导致社会大众对其信任度严重下降扰乱了社会经济秩序,诱导投资者做出错误决策,造成企业股东、债权人等要利益相关者经济利益受损,影响资本市场的正常运转秩序和企业发展对资的正常需求;从内部表现上看,会计数据的失实,使得企业自身经营和管理决策失去了可靠依据,导致决策失误,制约企业自身的健康发展,更影响企未来的发展方向。
因此,企业会计信息失真的最大受害者其实是企业本身。
会计信息质量的高低,不仅直接影响到企业管理经营的好坏,还关系到社会资源的配置效率的高低,关系到整个国民经济体系的公平和效率,甚至会动摇社会主义市场经济的信用基石,这是最为严重和可怕的。
三、会计信息失真的原因分析
1、公司治理结构不完善是会计信息失真的根本原因
(1)、公司治理结构与会计信息的关系
a、公司治理的基石之一是高质量的会计信息。
从关于公司治理信息披露的要求来看,企业应提供的信息包括三部分内容,即:
财务会计信息、非财务会计信息和审计信息,其中财务会计信息是我国及至西方各国公司治理信息披露的重点,它主要是用来评价企业的获利能力、经营状况及预测公司未来的发展前景,是会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要解决方式,其质量高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率的高低。
而公司治理结构是一种对企业进行管理和控制的组织机制,其合理或者健全与否与上市公司和证券市场的是否健康发展直接相关。
企业会计信息质量与公司治理结构关系密切,互相影响。
高质量的会计信息是公司内、外部治理结构有效运行的基础。
世界上第一份公司治理研究报告《公司治理财务方面的报告》(theAadcuryReport)的出现与公司治理和会计信息披露有着直接的联系,原因就是会计信息质量影响着股东及其他利益相关者的决策,若要实现有效的公司治理,该报告认为真实、公允的财务会计信息绝不可少的。
实践已证明,会计信息质量的高低与公司治理的有效与否直接相关。
高质量的会计息是对公司治理的有力监督,能够使股东具有行使表决权的能力。
在资本市比较发达的国家,经验已经表明,会计信息质量对公司行为有着一定的影响用,并且能够成为保护潜在投资者利益的一个有力工具。
高质量的会计信息助于企业吸引资金,大大增加投资者对资本市场的信心。
股东及潜在投资者要得到可靠的、可比的、定期的、足够详细的会计信息,他们根据这些高质的会计信息,能够对经理层是否称职作出准确评价,并能够对股票的价值进客观评估、对是否持有和表决作出合理有效的决策。
当然,对于完善经理层激励机制,高质量的会计信息也有其推动作用,可以有助于抑制“内部人制”现象,有助于资本市场对企业的监控,有助于大众对企业组织结构和经活动的了解,也可为企业未来吸引更多潜在投资者。
b、有效合理的公司治理结构是高质量会计信息的环境保证。
在公治理结构的形成与运作过程中,高质量的会计信息发挥着重要的作用;同样有效合理的公司治理结构也有助于提高企业会计信息质量。
如前所述,公司理结构是一种对企业进行管理和控制的组织机制,这一组织机制中,财务会计占据了信息生产者和监督管理的重要角色,也是企业所有者控制和评价企业营者的一个主要工具。
企业财务会计是一个系统,而公司治理结构就是这个统存在的制度环境,只有系统与环境相适应和协调才能有助于实现系统的标。
因此,会计信息的质量在很大程度上会受到公司治理结构这一制度环境影响。
如Dechow等(1996)发现,在企业全体董事中,如果内部董事占的例越高,或企业董事长与总经理职位由同一个人担任,或企业不存在审计委会时,该企业就越可能因违反一般公认原则(GAAP)而受到美国证券委员(SEC)的处罚。
另外,高质量财务会计信息的披露还要求具有“透明性”在公司治理理论中,这一点是特别强调的。
透明性具备三个要求,即:
公开会计标准、遵守规则情况报告。
这三点要求,可以说都是针对会计信息披露19而会计信息质量又会对公司治理结构起到约束作用。
因为,会计需要明确某一企业主体的拥有的资产,承担的义务,及其做出的各种承诺,还需要区分清楚该企业主体法人的财产和财务收支状况,区分清楚企业主体所有者个人的财产和财务收支状况。
这样,通过会计确认、计量、记录和报告等职能来确认不同的权益,从而将产权关系揭示清楚,为建立有效的公司治理结构创造条件。
反之,不完善的公司治理结构也很难为企管理活动提供正确的导向和原则,高质量的会计信息也不可能被生产出来。
只有完善的公司治理结构,才能保证会计信息具备相关性和可靠性。
现代公司治理结构的主要目的是最大限度降低信息交易成本,这样既使得所有者做到不干预企业的正常经营,又保证经理层按照企业价值最大化的原则进行经营。
完善的公司治理结构应该包括鼓励和监控公司经营者披露真实会计信息的制度安排。
会计信息失真现象之所以普遍存在,其原因有很多,但有一个事实被证明并被广泛接受,即:
公司治理的不完善是所有问题的根源,公司治理不完善,会计信息的高质量就无法保证。
c、完善的会计信息披露机制有利于促进公司治理的完善。
会计信息在公司治理中起着关键作用,高质量的会计信息是公司治理结构有效运行的基础。
财务会计作为公司治理结构的一个重要组成部分,主要体现着公司治理的机制和效果,会计工作的基本目标是通过提供真实、可靠、相关的会计信息,使会计信息使用者能够做出科学有效的决策。
会计信息质量的高低取决于公司治理有效性的高低。
会计信息既可以衡量管理当局的经营业绩,也可以降低投资者、债权人等在决策过程中遭遇的不确定性,从而达到降低决策风险、促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的目的。
公开、公正的财务会计信息可以确保中小投资者的利益不受侵害。
不难看出,会计信息质量与公司治理具有天然的联系,即:
公司治理有效保证了会计信息的可靠性和相关性;而公司治理有效的基本条件之一是可靠相关的会计信息。
完善的公司治理结构鼓励提供高质量的会计信息,并对这种行为的主体给予奖励,人们对市场上提供的会计信息也应当普遍满意;而信息披露机制充分有效有助于形成完善的公司治理结构。
公司治理结构中内外监控制能否有效运行,主要取决于企业的会计信息系统是否有效运作,如果公司理结构不完善,会计信息系统缺乏良好的运行环境,会计信息质量就会受到响,会计信息失真就容易出现,会计信息作用的发挥就无从谈起。
而公司治结构的不完善是我国会计信息失真现象泛滥的根源所在,因此,只有公司治结构中存在的问题解决了,会计信息失真问题才能从根本上得到解决。
(3)、从公司内部治理结构分析会计信息失真的原因
公司内部治理结构是指通过企业内部决策和执行机制建立委托者和代者之间的激励约束机制。
它是由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结体系。
一个规范的内部治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用。
董事的作用之一就是监督并保证企业的会计系统和审计系统向股东及外界披露时、准确的会计信息。
而我国上市企业的董事会却很难做到这一点。
这主要因为我国上市企业股权结构中国家股、法人股所占比重过大且股权高度集中国有资产管理部门作为国有资产的代理人,并不能真正行使资产所有权,从造成了所有者缺位;加上中小股东股权过于分散,无力行使表决权,使得上企业的股东大会实质上多为公司内部的董事和经理所控制,加之董事和总经多由一人兼任,这使得企业董事会很大程度上掌握在“内部人”手中。
另一面,从会计的角度来看,当前我国会计人员的个人利益由公司决定,会计人实际上已成为企业的“内部人”之一。
因此,在这种缺乏有效内部监控机制条件下,企业财务成了内部人的目标函数,并成为其直接操纵以反映其意图工具。
a、企业股权结构畸形发展,对外披露虚假会计信息。
我国大多数上企业是由国有企业改制而来,内部治理机制不完善、股权结构不合理的问题较普遍。
2001年底,有关学者在沪深两地1160家上市企业中抽取110家企作为样本进行了研究,结果发现,那些未流通股份占60%以上的企业,其数占整个样本数量的72%,而企业未流通股份主要由国有股和法人股所构成⑧。
一大股东所占比例的不断提高,其控股地位几乎完全支配和控制了企业整个董事会和监事会。
处于外部的政府在上市企业中依然扮演着重要角色,拥有任命企业董事会等权力机构的多数或相对多数席位的权力,对企业剩余依然有一定的控制权。
董事会的主要成员受上级主管部门的委托,做出的决议须经上级主管部门审批方能执行,因此董事会实际上不一定能完全代表全体股东的利益,对公司的经理层也不一定能全权监督。
“一股独大”现象的存在也使股东大会有形同虚设的嫌疑,无法有效行使其职能,这样就会直接导致企业会计人员所提供的会计信息就不再是对企业状况的真实客观反映,而是以大股东的意志为导向,按照大股东的要求,进行歪曲反映,从而体现大股东的意志,维护大股东的利益。
b、公司治理的内部监控机制失效,使会计信息质量降低。
在企业内部,由于股东大会、董事会、监事会和经理人员之间关系不够规范,各机构之间就达不到相互制衡的效果,也不能充分有效地发挥出各机构应有的作用。
在大部分企业,所有者缺位的现象依然严重,股东大会作为最高权利机构有名无实。
而董事会要么与经理层的职能高度重合,使得二者之间的制衡作用失效;要么由于种种原因致使董事并不能有效履行其职能。
监事会则由于监事自身能力不足、激励机制缺乏等原因而不能正常发挥其效用。
内部监控机制失效使得公司治理效益不高,运作效率下降,企业的经理人员得不到有效监控,致使其不能有效行使对公司财务的检查职权,从而会计信息质量受到影响。
c、以财务指标评价企业经营管理业绩影响会计信息质量。
目前,我国企业基本上还是以财务性指标为主来考核企业经营管理业绩,计算财务性评价指标的主要数据来源是会计数据。
这种评价方法,只注重最终取得的财务性指标是不是达到预期的标准,是不是比前期经营有提高,而不是探求财务数据背后的根源,对企业经营质量的分析不够重视甚至忽略。
对企业经营管理业绩的评价具有引导企业行为的作用,在这种业绩评价中,对当前的财务性业绩评价指标过分倚重,势必导致一个极其不利的结果,就是企业管理人员只看得见眼前利益而不顾长远利益,甚至诱使企业管理人员采取投机行为,不惜损害业长期利益来换取暂时业绩的优秀。
如果即使牺牲企业长期利益,企业财务价指标也无法达到预期要求时,这种投机行为就会演化为直接提供虚假会计息,伪造会计数据以达到预期的业绩评价指标。
d、经营者激励约束机制不健全,影响会计信息质量。
企业对经营的激励约束往往不够合理,主要表现在两个方面:
一方面是激励不够,经营的贡献在个人收入上往往不能得到很好的体现,这就使得一些经营者设法获薪酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”,从而导致激励机制被严重扭曲,营者道德风险也随之加大;另一方面是激励不当,缺乏相应的约束机制,造部分经营者过高的“职位消费”,甚至有些经营者为满足自身利益,无视经责任,转嫁经营风险,直接参与提供虚假会计信息。
e、公司治理不完善,
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