M证券营业部经纪业务的内部审计研究审计毕业论文.docx
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M证券营业部经纪业务的内部审计研究审计毕业论文
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绪论。
阐明选题背景及选题意义,梳理完成内部审计、风险导向内部审计、证券公司风险导向内部审计的文献综述并加以评述,概述本文的研究方法、研究内容。
第2章,理论概述。
主要阐述证券经纪业务、证券经纪业务内部审计等相关概念以及系统论、委托代理理论、信息不对称理论等理论,为下文提供概念支撑和理论基础。
第3章,A证券公司M营业部经纪业务内部审计概况。
主要介绍A证券公司和M营业部的基本情况以及A证券公司的内部审计现状,分析A证券公司M营业部经纪业务内部审计工作中的审计计划、审计实施、审计报告和审计整改等阶段。
第4章,A证券公司M营业部经纪业务内部审计的问题及原因分析。
评价A证券公司内部审计部门对M营业部经纪业务进行的内部审计工作,即分析A证券公司M营业部经纪业务内部审计工作中存在的问题,并分析产生问题的原因。
第5章,改进A证券公司M营业部经纪业务内部审计的建议。
针对A证券公司M营业部经纪业务内部审计工作中存在的问题,提出改进建议,提高审计质量。
最后为结论。
概括本文的研究结论,点明本文的创新点与不足之处。
第2章理论概述
2.1相关概念
2.1.1证券经纪业务
1.证券经纪业务及其关联概念
证券经纪业务,简称经纪业务,是指证券公司下属的证券营业部根据客户的委托和要求,代理客户在证券市场中交易证券的业务。
一般来说,由证券公司在全国各地设立的营业部或分支机构所承担的业务就是经纪业务。
而证券营业部是指券商按照国家法律法规的要求、在全国各地成立的从事证券经纪业务的机构。
2.证券经纪业务的特点
(1)经纪业务的对象十分广泛。
证券的品种多样性很强,市场中存在着很多有价证券,导致经纪业务的对象相当广泛,证券价格会随着市场不断波动,使得证券的价格十分广泛。
(2)经纪业务具有中介性。
证券营业部其实是在经纪业务中扮演着代理商的角色,代理客户进行交易,具有中介性。
(3)客户指令的权威性。
在证券经纪业务中,证券营业部对于客户的指令必须严格执行,不能私自更改,否则就要赔偿客户因此形成的损失。
(4)营业部要对客户信息进行保密。
在证券经纪业务中,营业部必须对客户的信息进行保密,否则,一旦客户因营业部泄密而形成损失,营业部就得进行赔偿。
2.1.2证券经纪业务风险导向内部审计
证券经纪业务的内部审计是指经证券公司董事会授权,根据公司审计委员会批准的年度内部审计工作计划,由公司内部审计部门负责执行的、以证券公司下属各营业部为被审计单位、以风险为导向的审计。
它是对承担证券公司经纪业务的各个营业部在审计年度内日常经营活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性、信息技术的安全性进行审查的独立性经济监督活动。
它是证券公司内部审计部门以相关法律法规和制度规定为依据对营业部经纪业务进行的合规审计。
证券公司经纪业务内部审计的目标就是根据公司战略需要,发现经纪业务中存在的问题并提出整改建议,督促营业部积极整改,以消除经纪业务中存在的风险隐患,保证营业部规范稳健经营,为公司的经纪业务发展提供保障。
2.2理论基础
2.2.1系统论
系统理论认为,人们所研究的对象就是一个系统,这个系统由要素组成,要素和系统两者是相互影响的。
作为证券公司风险管理体系中重要一环的内部审计充分地体现了系统论的观点,本文研究的A证券公司M营业部经纪业务的内部审计是证券公司内部审计工作的一部分内容,A证券公司M营业部经纪业务的内部审计工作同样体现了系统论的观点,它普遍以风险为导向,走“整体-部分”的审计路线,先了解M营业部的环境,识别M营业部面临的种种风险,评估各项目存在的风险,将风险大的项目确定为经纪业务内部审计的重点审计对象,在这个过程中,A证券公司M营业部经纪业务内部审计人员将整个M营业部当作一个系统,分析M营业部经纪业务的各个组成项目,确定风险较大的重点项目对M营业部工作的影响。
系统论的观点之一是各个组成系统的要素不是完全独立的,不是一个与世隔绝的个体,要素与要素之间是相互影响的,此外,要素是系统的组成部分,一旦要素脱离系统而成为一个个体,那么它将失去它原有的作用。
从系统论的理念出发,A证券公司M营业部经纪业务的内部审计,不仅要考虑项目中单独存在的风险,而且要关注不同风险之间的关联性,而且这个项目中单独存在的风险一旦脱离被审计单位这个系统,那么它将失去意义。
2.2.2委托代理理论
1933年,美国学者伯利和米恩斯在其著作《现代公司与私有财产》一书中第一次提出委托代理理论,他们以选取的200家美国公司作为样本进行分析,发现公司由不拥有股权的职业经理人控制的现象极为普遍,占据公司总数量的44%和财产的58%,因此得出结论:
随着现代公司的不断发展,“所有权与控制权”相分离已成为大势所趋,职业经理人实际上已经得到了公司的控制权。
随着企业所有权和控制权的逐步分离,企业所有者作为委托人通过支付报酬雇佣职业经理人作为代理人代为管理公司,而职业经理人作为代理人通过收取报酬代为管理作为委托人的企业所有者的财产,两者形成了一种权、责、利的关系,这就是所谓的委托代理关系。
在A证券公司M营业部经纪业务的委托代理关系中,M营业部总经理便是作为代理人的职业经理人,A证券公司股东就是企业所有者,由于A证券公司股东的目标是寻求自身财富增值,而M营业部总经理则渴求高水平的工资收入、较长的休闲假期和奢侈的办公环境,双方目标利益不一致,便产生了“道德风险”和“逆向选择”。
所谓“道德风险”是指代理人为了自己的目标,不是尽最大努力地实现公司目标,例如,在A证券公司M营业部经纪业务的委托代理关系中,M营业部总经理可能不会为了某一个客户进行加班而放弃自己的休闲假期。
在前述的例子中,M营业部总经理并没有犯,但是工作却不卖力,这样做是道德问题,这并不构成法律和行政责任问题,因此A证券公司的所有者很难追究M营业部总经理的责任。
“逆向选择”是指代理人为了自己的目标而背离委托人的目标。
代理人利用信息的不对称性违背委托人意愿管理公司,无效的制度安排又难以对代理人形成约束,委托人将无法保障自身利益的安全,例如,在A证券公司M营业部经纪业务的委托代理关系中,M营业部总经理假借工作之名乱花营业部公款,或者购置高档办公用车。
因此委托人需要采取有效措施防止代理人的“道德风险”和“逆向选择”。
约束和控制代理人行为的最有效方式是监督和激励机制并重。
在A证券公司M营业部经纪业务中,一方面,A证券公司股东要严格监督M营业部总经理的行为,如定期开展券商经纪业务的内审,若发现M营业部总经理在管理营业部事务的过程中存在“道德风险”或者“逆向选择”的现象,则M营业部总经理有必要对A证券公司股东进行经济赔偿;另一方面,为了提升M营业部总经理的工作积极性,在确保M营业部总经理真正为A证券公司效力的前提下,可以通过晋升、加薪、股权激励等方式对M营业部总经理进行奖励。
对代理人的行为采取监督和激励的前提,是由此发生的监督成本、激励成本等代理成本要小于代理人行为给企业造成的损失。
而代理成本发生的最直接的体现就是内部审计机构的设立和运行。
在A证券公司M营业部经纪业务内部审计中,一方面,内审部门是公司董事会下属的审计委员会的直属部门,其主要目的就是针对M营业部总经理形成一种监督和约束;从另一方面来看,内部审计机构也是A证券公司股东授予权利的代理人,A证券公司会在其实现企业价值增值方面寄予很大期望,希望其能帮助A证券公司降低损失,A证券公司M营业部经纪业务内部审计以风险为导向就是为了改善M营业部的经营管理水平,实现价值最大化的目标,所以证券公司经纪业务内部审计的产生和发展是证券公司追求价值增值服务的必然结果。
随着国内外经济形势日益复杂,公司的既定目标受到更加变化多端的内外部经营风险的影响。
在M营业部经纪业务中,M营业部如何在高风险经营环境中有效抵御风险,成为M营业部总经理受托责任的核心内容。
委托代理关系中的委托方范围也在不断扩大,从单一的财产所有者,拓展为企业的所有利益相关者。
委托代理的内容也更为广泛,由保障受托财产的安全完整、经营行为的合规性,扩展为实现经营管理活动的经济有效性、公平性,此外,承担相应的社会责任也成为代理人接受委托的一部分。
A证券公司M营业部经纪业务的委托代理关系中委托方的范围扩大了、委托内容也得到了扩展使得A证券公司内部迫切需要一个能独立承担评估经纪业务风险、改善经纪业务风险状况、促进经纪业务发展的职能部门,由于内部审计部门是委托人和代理人之间的信息传递渠道,并且其自身具有相对独立性和权威性,因此内部审计部门成为在A证券公司经纪业务中评估风险、改善风险状况的良好选择。
2.2.3信息不对称理论
在一个相对完整的市场活动中,在一样的环境下,即使是这个市场、这个环境是公平的,人们也有可能对同样的信息产生不同的理解,若是环境不一样、市场不公平,人们就更会对信息产生不同理解,这就导致了信息不对称。
信息不对称理论认为,在市场中可以把人分为两类,一类是能是更能正确理解信息、更能获取信息的人,另一类人则是不能正确理解信息、不能获取信息的人,在市场活动中,前者往往比后者更有优势。
在A证券公司M营业部的经纪业务中,A证券公司股东不确定其委托给M营业部总经理的事务的质量状况,则A证券公司股东在其与M营业部总经理的委托代理关系中处于信息劣势,M营业部总经理充分了解营业部的经营活动,对于相关信息十分了解,则M营业部总经理在其与A证券公司股东的委托代理关系中处于信息优势地位。
这间接导致了A证券公司经纪业务内部审计的产生,在A证券公司股东处于信息劣势而M营业部总经理处于信息优势的情况下就能体现出内审的价值,通过对M营业部经纪业务进行内部审计来监督与评价M营业部总经理的工作,从而弱化双方的这种信息不对称。
第3章A证券公司M营业部经纪业务内部审计概况
3.1A证券公司及M营业部基本情况
3.1.1A证券公司简介
A证券股份有限公司是一家由证监会批准设立的综合证券公司,是提供证券交易、资产管理及证券研究等多种金融服务的证券金融集团。
A证券公司资产质量优良,业务品种齐全,涵盖了证券经纪业务、自营买卖等众多方面。
图3.1A证券公司组织架构图
目前,A证券公司的组织架构如图3.1所示。
A证券公司严格依照相关法律规范运作,致力于提升公司综合竞争力,努力成为行业内一流的企业。
A证券公司依照我国的《公司法》、《证券法》、《证券公司监督管理条例》、《证券公司治理准则》、《企业管治守则》等以及公司的章程,建立了相对完善的公司组织结构,股东大会是A证券公司的最高权力机构,在它下面设置董事会与监事会,让两者相互监督、相互制衡,董事会与监事会分别下设办公室作为常设机构,董事会还下设了提名委员会等四大委员会,此外,在董事会下面设立管理层,由管理层来负责管理公司的方方面面,管理层下设各部门,我们研究的营业部则属于财富管理部来领导。
3.1.2M营业部简介
A证券公司M营业部位于贵州省贵阳市,它是2012年1月被A证券公司设立的、从事公司在贵州省的经纪业务的分支机构,M营业部营业场所面积为200平方米,隶属于A证券公司的财富管理部。
M营业部相关证照齐备且有效,具备企业持续经营的法定要求。
M营业部营业场所具有较多的消防设施和灭火器材,采用双路供电,配备了三条通讯线路和具有录音功能的电话线路,信息技术安全稳定,具备营业部经营的硬件条件。
M营业部设立了营业部总经理岗、风险控制岗、信息技术岗、财务管理岗和市场开发岗等岗位。
自成立以来,M营业部在A证券公司每年的营业部分级评定中一直为最低等级,在A证券公司所有营业部中处于下游水平。
3.2A证券公司内部审计现状
3.2.1内部审计的组织结构
A证券公司构建了较为先进的内部审计组织机构。
为了保障内部审计的职能得以发挥,A证券公司组建了审计委员会,隶属于董事会管理,对董事会负责。
审计委员会下成立内部审计部门,行使内部审计的职能。
该组织结构和IIA所提倡的国际先进理念趋于一致,具有较高独立性。
A证券公司审计委员会的主要职责是负责审查内部审计制度的合理性、内部审计工作计划的编制,审阅内部审计报告以及做出审计决策的合理性。
A证券公司内部审计部门主要负责执行审计委员会的工作指示,对A证券公司及其下属单位的经营活动、资金管理、经济效益、研发活动等进行审计监督。
A证券公司内部审计部门直接向审计委员会递交审计工作报告,审计委员会对内部审计部门的工作予以指导和监督。
3.2.2内部审计的制度规范
在中国内部审计师协会发布了《中国内部审计规定》和《中国内部审计准则》之后,A证券公司审计委员会就参照国际内部审计师协会关于实务框架的相关制度文件及国内的相关文件,结合公司的实际情况制定了《A股份有限公司内部审计制度》、《A股份有限公司内部审计工作规范》、《A股份有限公司内部审计人员职业道德规范》等审计制度。
A证券公司内部审计制度要求内部审计部门严格执行作业准则,在审计过程中充分考虑风险评估结果,深入调查了解被审计单位情况,采用抽样审计等方法,对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试,并且将审计程序的执行过程和获取的审计证据记录于审计工作底稿中。
这一系列内部审计管理规范为A证券公司内审工作的开展提供了保障。
为了保证A证券公司内部审计工作的质量,A证券公司制定了具有针对性的职业道德准则来规范内部审计人员的行为,如A证券公司内部审计人员在工作时要勤勉尽责、遵纪守法。
A券商非常注重提高审计主体的专业性,内部审计人员在业务执行过程中要时刻保持职业谨慎,合理使用职业判断,必要时可以考虑专家协助。
目前,A证券公司已形成比较完整的内部审计制度体系。
3.2.3内部审计的流程介绍
从对A证券公司进行实地调研的结果来看,A证券公司内部审计主要有四个方面的流程,如图3.2所示,这四个流程分别为:
审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计整改阶段,通过向A证券公司管理层、内部审计人员进行了解,在其内部审计工作过程中均遵循上述流程执行审计工作。
图3.2A证券公司内部审计流程图
1.审计计划阶段
A证券公司内审机构会在每年末,结合具体情况以及公司领导的要求,编制A证券公司年度内部审计计划,明确各项审计工作的现场审计时间。
内部审计部门编制的年度内部审计计划,获得公司审计委员会审批后,便于下一年度执行。
如果年度内部审计计划需要进行调整,则要报告给审计委员会。
A证券公司内审部门按照年度审计计划执行审计工作。
2.审计实施阶段
内部审计部门实施审计程序,对被审计单位进行控制测试和实质性程序,将审计过程记录于审计工作底稿。
随后,审计小组就具体审计情况与被审计单位进行沟通。
3.审计报告阶段
内部审计人员根据审计情况,编制审计报告初稿。
随后,考虑被审计单位对审计报告初稿的意见,根据被审计单位的反馈意见,出具最终审计报告,并交由上级领导审核。
4.审计整改阶段
审计整改是审计报告出具之后,被审计单位将相关审计建议深入实践的工作过程。
在这个过程中,被审计单位要采纳审计建议,落实整改措施,纠正内审人员发现的问题。
整改之后,将整改情况进行汇报。
3.2.4内部审计的资源配置
A证券公司现有内部审计人员39名,内部审计人员结构如图3.3至图3.6所示,可以看出:
A证券公司内部审计部门的大部分员工具有本科及以上学历,本科以下学历的占比较低;大部分人具备高、中级职称;大部分内部审计人员所学专业为财务管理和经济学,少数几人为工程技术专业;此外,A证券公司内部审计部还有9人拥有注册会计师证书、6人拥有特许金融分析师证书、5人拥有税务师等其他证书。
图3.3学历结构图图3.4职称结构图
图3.5专业结构图图3.6职业资格图
3.3A证券公司M营业部经纪业务内部审计案例分析
A证券公司内部审计部门的工作之一就是对承担公司经纪业务的各营业部进行审计以审查营业部在审计年度内日常经营活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性、信息技术的安全性。
作为A证券公司下属营业部之一的M营业部也是如此,接下来运用案例分析法对A证券公司M营业部经纪业务的内部审计流程进行详细梳理,A证券公司M营业部经纪业务的内部审计主要包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段以及审计整改阶段。
3.3.1审计计划阶段
A证券公司根据国家法律法规和公司规章制度的规定,全国各地负责经纪业务的营业部三年内至少都需要被A证券公司内部审计部门审计一次,M营业部作为A证券公司下属营业部之一同样也不例外,每三年都需要接受一次内部审计。
在A证券公司的整个经纪业务内部审计工作中,涉及到众多的营业部,A证券公司会根据公司的实际情况,结合现有的审计力量,有计划地对经纪业务展开审计。
A证券公司内部审计部门会在每年年末,由专人制定下一年度的经纪业务内部审计工作计划,确保A证券公司的营业部能够有计划地、合理地、均匀地接受内部审计。
位于贵州省的M营业部自2012年1月份成立以来,仅在2015年接受过一次内部审计,按照规定,A证券公司内部审计部门将M营业部经纪业务审计列入2018年度内部审计工作计划,计划于2018年1月份成立审计小组并对M营业部实施审计。
M营业部成立近三年来经纪业务发展一直受挫,经纪业务的业绩持续低迷,A证券公司经纪业务主管部门也就是财富管理部对M营业部的经纪业务发展十分重视,公司希望内部审计部门通过经纪业务审计来发现M营业部业务发展中存在的问题,帮助M营业部排除发展障碍,实现价值增值,助力M营业部经纪业务快速发展,于是A证券公司内部审计部门将M营业部经纪业务审计列为内部审计部门的重点审计项目,在开展审计工作时予以重点关注。
3.3.2审计实施阶段
A证券公司内部审计部门根据年度内部审计工作计划成立专项审计小组,对公司M营业部的经纪业务进行审计。
审计小组负责人要提前5个工作日向M营业部报送《A证券股份有限公司现场审计通知书》,告知M营业部具体的现场审计时间、审计人员和联系方式,并说明所进行的审计是针对经纪业务经营情况的审计,同时列明需要M营业部提供的有关经纪业务的具体资料。
1.审计小组的风险识别
审计小组按照计划进驻M营业部现场,与M营业部领导及相关工作人员就经纪业务内部审计工作进行会议沟通,如审计小组告知M营业部审计项目的名称等,M营业部表示尽力配合审计工作等。
然后审计小组对M营业部及其环境进行初步的了解。
M营业部2015-2017年的部分财务数据如表3.1所示,M营业部2015-2017年的税后利润十分不理想,2015年亏损达57.5万元,比当期营业收入数额还多,2016年刚刚实现小幅盈利2017年又出现亏损状况;较少的手续费收入和利息收入导致营业收入水平较低;2015-2017年M营业资产规模和负债规模有所增长,但绝对值相对较小。
表3.1A证券公司M营业部2015-2017年财务数据
单位:
万元
项目
2015年
2016年
2017年
一、营业收入
37.90
127.03
87.46
其中:
净手续费收入
13.68
36.60
19.05
利息收入
17.66
45.82
30.11
交易所返还
6.56
34.22
34.09
创新业务收入
0
10.39
4.21
二、营业费用
95.40
126.50
102.46
三、所得税
0
0.13
0
四、净利润
-57.50
0.40
-15.00
五、资产总额
1174.57
3730.38
4392.20
六、负责总额
1247.60
3880
4606.30
其中:
应付货币保证金
1153.74
3715.31
4381.98
应付质押保证金
0
0
0
近三年来,M营业部经纪业务业绩一直不佳,M营业部2015-2017年经纪业务的业绩指标及指标排名分别如表3.2、表3.3所示,可以看出M营业部的客户资产总值、股票基金市场占有率、金融产品销售量、新增开户数、新增日均资产等业绩指标均处于下游水平。
从同一业绩指标的不同年度来看,M营业部的客户资产总值、金融产品销售量以及新增日均资产这三个指标的绝对数值还是逐年上升的,2017年的股票基金市场占有率和新增开户数相较于2015年也有了明显提升,但从所有营业部的排名来看,M营业部的经纪业务业绩自2015年成立以来一直排名靠后。
表3.2A证券公司M营业部2015-2017年经纪业务业绩指标
指标项目
2015年
2016年
2017年
客户资产总值(万元)
7602.99
13101.62
14889.40
股票基金市场占有率(‱)
0.071
0.068
0.136
金融产品销售量(万元)
379.23
1985.29
2538.96
新增开户数(户)
611
279
1439
新增日均资产(万元)
694.22
1041.33
1562.25
表3.3A证券公司M营业部2015-2017年经纪业务业绩指标排名
指标项目
2015年
2016年
2017年
排名
情况
当年营业部数量
排名
情况
当年营业部数量
排名
情况
当年营业部数量
客户资产总值
100
118
111
130
120
143
股票基金市场占有率
94
118
102
130
118
143
金融产品销售量
101
118
114
130
116
143
新增开户数
93
118
100
130
114
143
新增日均资产
91
118
117
130
106
143
在对M营业部进行初步了解以后,审计小组发现,M营业部在A证券公司的营业部分级评定中一直被评为最低等级,经纪业务发展发展不佳,税后利润不理想,资产规模较小,各项业绩指标排名靠后,表明M营业部的经纪业务可能存在较多的风险,所以审计小组对风险识别工作十分重视,按照公司规定对M营业部经纪业务的方方面面进行了全面细致的风险识别,具体风险识别结果如表3.4所示。
表3.4风险识别结果
风险因素
风险要点
员工管理风险
M营业部从业人员的从业资格可能不符合规定
内部报告风险
M营业部可能未按照A证券公司重大信息内部报告办法的规定进行报告
信息披露风险
M营业部可能未按照信息披露要求完成披露工作
业务运作风险
M营业部审计年度内各项业务资料的填写信息可能不完备
业务结算风险
M营业部审计年度内的各项结算资料可能不合规
反洗钱风险
M营业部的反洗钱工作可能未按照规定进行
产品销售风险
M营业部的产品销售可能不符合制度要求
合同管理风险
M营业部的合同签订可能不符合公司规定
信息技术风险
M营业部信息技术制度可能执行不到位
票据管理风险
M营业部作废票据可能没有按规定进行处理
现金管理风险
M营业部可能存在白条抵库现象
银行账户管理风险
M营业部银行账户可能未全部在报表上反映
印章管理风险
M营业部印章的使用可能不符合规定
2.审计小组的风险评估
A证券公司内部审计人员对M营业部进行了风险识别之后,依据表3.5所示的标准对识别出的M营业部经纪业务的风险进行评估,以确定需要审计小组重点关注的风险。
表3.5所用的风险评估方法是根据风险的影响程度以及风险发生的可能性来确定风险等级的。
表3.5风险评估等级表
可能性
可能性极小
可能性较小
可能性中等
可能性较大
可能性极大
影
响
程
度
影响极大
5级
6级
7级
8级
9级
影响较大
4级
5级
6级
7级
8级
影响中等
3级
4级
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