08范永亮讲习题班13b.docx
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08范永亮讲习题班13b
第十三章销售与收款循环审计
实质性分析
3.(主观题素材)X公司系公布发行A股的上市公司,注册会计师于2020年年初对X公司2007年度财务报表进行审计。
经初步了解,X公司2007年度的经营形式、治理及经营机构与2006年度比较未发生重大转变,也未发生重大重组行为。
相关资料如下(金额单位:
万元):
资料一:
X公司2007年度未审利润表及2001年度已审利润表如下:
项目
2007年度(未审数)
2006年度(审定数)
一
营业收入
104300
58900
减:
营业成本
91845
53599
营业税金及附加
560
350
销售费用
2800
1610
管理费用
2380
3260
财务费用
180
150
资产减值损失
130
130
加:
公允价值变动损益
170
170
投资收益
980
16
二
营业利润
7555
-13
加:
营业外收入
100
150
减:
营业外支出
260
300
三
利润总额
7395
-163
减:
所得税费用
800
0
四
净利润
6595
-163
资料二:
X公司2007年度1至12月份未审营业收入、营业本钱列示如下:
上半年各月
营业收入
营业成本
下半年各月
营业收入
营业成本
1
7800
7566
7
7950
7115
2
7600
6764
8
7700
6830
3
7400
6512
9
7600
6832
4
7700
6768
10
7900
7111
5
7800
6981
11
8100
7280
6
7850
6947
12
18900
15139
要求:
为确信重点审计领域,注册会计师拟实施分析程序。
请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;对资料二进行分析后,指出营业收入和营业本钱的重点审计领域,并简要说明理由(不要求列示分析进程)。
[分析:
对利润表实施分析性程序时,至少应当运用绝对额比较、相对数比较、比率分析、方向分析、结构比例分析和趋势分析这几种方式。
下面结合例题进行明白得。
]
【答案】
依照资料一,注册会计师应将以下财务报表项目作为重点审计领域:
(1)营业收入。
X公司2007年度营业收入比2006年度大幅度增加了77%(相对照较),在2007年度经营形式与2006年度相较并未发生重大转变的情形下,这一转变属于异样情形;这种异样意味着X公司可能存在严峻高估营业收入的情形。
(2)营业本钱。
X公司2007年度营业本钱比2006年度大幅增加了71%(相对照较),与此同时,毛利率从2006年的9%提高到2007年度的12%,提高了3%(比率分析)。
通常情形下,若是经营形式大体稳固,毛利率不该当有明显转变。
这说明X公司可能隐瞒了营业本钱。
(3)治理费用。
在X公司的机构、人员均未发生重大转变情形下,其治理费用由2006年度的3260万元下降到2380万元,下降幅度达27%(相对照较)。
与此同时,治理费用在三类费用中的比例也由2006年的65%下降到2007年的44%(结构比例分析),这一情形与销售收入大幅度增加的情形相矛盾(方向分析),属于重大的异样情形。
销售费用的增加幅度与营业收入大体相当,而财务费用的绝对额相对较小,因此不存在明显的不合理的地方。
(4)资产减值损失。
一样来讲,随着营业规模的扩大,资产总额也会相应增加,若是资产减值损失占资产总额的比例大体稳固,那么应当有相应的上升,但X公司的资产减值损失并未上升(方向分析),其中可能存在隐瞒资产减值损失的情形。
(5)公平价值变更损益。
在营业规模大幅上升的情形下,公平价值变更损益与上年完全一致是几乎不可能的(相对照较,异样情形);
(6)投资收益。
X公司2006年度没有取得投资收益,但2007年度却取得了980万元的大额投资收益,属于重大的转变(绝对照较)。
(7)所得税费用。
X公司2007年度所得税占利润总额的比例仅为11%,这与33%的所得税税率之间存在重大的不同(比率分析、结构比例分析),应引发注册会计师的注意。
针对资料二,在实施分析性程序后,注册会计师应将以下月份的营业收入和营业本钱作为重点审计领域:
(1)1月份。
该月份的毛利率为3%,远远低于全年的平均毛利率12%(趋势分析);
(2)12月份。
该月份的营业收入占全年比例很高,该月份的毛利率高达20%,远远高于全年的平均毛利率(趋势分析)。
三、应收账款
重分类
4.(2007年综合题第1题局部,本章3分,原题详见第十九章).公布发行A股的X股分(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。
A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计。
在对X公司审计进程中,A和B注册会计师注意到以下事项:
X公司会计政策规定,对应收款项采纳账龄分析法计提坏账预备。
确信的坏账预备计提比例别离为:
账龄1-2年之内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;账龄1-2年的,按其余额的40%计提,账龄2-3年的,按其余额的60%计提,账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
X公司20×7年12月31未经审计的预收款项账面余额为元,明细情形如下:
账龄
客户名称
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
预收款项-a公司
预收款项-b公司
2100000
预收款项-c公司
600000
2500
预收款项-d公司
-9500000
预收款项-e公司
70000
小计
2100000
2500
70000
要求:
针对资料中事项,请回答A和B注册会计师是不是需要提出审计处置建议?
假设需提出审计处置建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和欠债、期末结转损益及利润分派的阻碍,下同)。
【答案】
预收款项借方余额重分类调整为应收账款,并按规定计提坏账预备预备:
借:
应收账款9,500,000
贷:
预收款项9,500,000
借:
资产减值损失9500000×15%=1,425,000
贷:
应收账款——坏帐预备1,425,000
函证
5.(函证对象与方式)审查T公司2007年度财务报表时,审计项目领导马华依照以往体会确信该公司财务报表层次的重要性水平为50万元,并确信应收账款项目的重要性水平为10万元。
在对应收账款项目实施审计程序之前,马华编制了T公司2007年12月31日的应收账款明细资料,其中,前10家客户的情形如下:
债务单位
客户情况
应收金额
欠款笔数
账龄(月)
全年交易额
全年交易次数
A公司
5000
1
4
40000
6
B公司
4000
1
71
0
0
C公司
控股股东
80000
1
1
80000
1
D公司
6月要求退货
60000
1
10
60000
1
E公司
40000
2
3,8
90000
3
F公司
150000
6
42
110000
6
G公司
3000
2
1,2
770000
23
H公司
120000
1
9
120000
1
I公司
20000
2
5,34
5000
2
J公司
5000
1
2
30000
5
要求:
⑴一样情形下,注册会计师应被选择哪些单位作为函证对象?
就T公司的具体情形而言,马华应向哪些债务单位发函询证?
简要说明缘故,并将所选择的公司名称及缘故填入下表:
客户
是否函证
主要原因
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
(2)一样情形下,债务人符合哪些条件时,注册会计师适宜采纳消极的函证方式?
(3)假定马华决定对你以为需要函证的客户均以踊跃的方式实施函证,请一一指出最可能的缘故。
(4)踊跃的函证方式包括哪两种具体形式?
指出每种形式的优缺点。
【答案】
(1)一样情形下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象:
大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;要紧客户(包括关系紧密的客户)项目;交易频繁但期末余额较小乃至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
针对T公司的具体情形,马华应选择以下债务人作为函证对象:
客户
是否函证
主要原因
A
否
账龄不长,余额不大,交易也不频繁
B
是
账龄超长,未收回,也未注销,多年无往来,很可能有纠纷
C
是
控股股东属于重要的关联方,交易时间接近年末,重大错报风险较高
D
是
已要求退货10个月,但一直未办理,双方很可能存在纠纷
E
否
账龄不长,余额不大,交易也不频繁
F
是
账龄长,余额大,往来频繁
G
是
交易频繁,全年交易额很大,属于重要的客户
H
是
余额大
I
是
账龄长
J
否
账龄不长,余额不大,交易也不频繁
(2)当同时存在以下情形时,注册会计师可考虑采纳消极的函证方式:
①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(3)选择B公司、D公司的缘故是T公司与其可能存在纠纷,存在重大错报的可能性较大;选择C公司是基于两边之间的关联方关系,存在专门风险的可能性较大;选择F公司的缘故是应收余额较大,选择G公司是基于两边往来频繁,产生过失的可能性较大,选择H公司的缘故是应收余额较大,选择I公司是基于账龄长。
(4)一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是不是正确。
对这种询证函的答复能够提供靠得住的审计证据,其缺点是被询证者可能对所列示信息全然不加以验证就予以回函确认。
另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息,而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
这种询证函要求被询证者做出更多的尽力,可能会致使回函率降低,进而致使注册会计师执行更多的替代程序。
6.(函证的后续程序,2004年综合题局部)T公司设立于2003年7月,从事海洋捕捞和海产品销售业务。
相关资料如下:
T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全数委托F国的一家仓储公司代为存储,由T公司在F国设立的经销处组织销售。
该艘远洋轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货,并于6月30日空载返回至国内修整。
为了测试销售存储于F国海产品存货所形成的应收账款,A注册会计师依照F国经销处提供的要紧客户清单,随机抽取了5家客户进行踊跃式函证。
函证显示:
1封询证函因无法投递而退回,1封询证函未取得复函,其余3封均取得复函并查对无误。
要求:
关于询证函被退回和未取得复函的情形,请别离回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。
【答案】
对无法投递而退回的询证函,应检查地址是不是正确。
如地址正确,应要求T公司予以说明并扩大函证客户的数量,如地址错误,应按正确的地址再次发函;对未收到复函的询证函,也应检查地址是不是正确。
如地址正确,应再次发函询证或向邮局查询或扩大函证客户的数量,如地址错误,应按正确的地址再次发函。
若是按正确的地址发函在审计工作完成时仍不到答复,A注册会计师应实施必要的替代程序,如检查T公司与其驻F国经销处,和该经销处与F国客户之间的海产品收发、货款结算等凭证,以证明应收账款的真实性。
7.(函证的后续程序,2006年)在对H公司2005年度财务报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。
N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作草稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日:
2005年12月31日
索引号
B-3
编制人
日期
复核人
日期
一、函证
笔数(万元)
金额
百分比
2005年12月31日应收账款
4000
4000000∨★
100%
其中:
积极函证
108
520000
13%
消极函证
280
40000
10%
寄发询证函小计
388
560000
23%
选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
选择函证合计
400
二、结果
㈠函证未发现不符
积极函证:
确认无误部分W/PB-4
88C
360000
9%
消极函证:
未回函或回函确认无误部分W/PB-4
240C
32000
%
函证未发现不符小计
328
392000
%
㈡函证发现不符
积极函证W/PB-5
4C×
20000
%
消极函证W/PB-5
40C×
8000
%
函证发现不符小计
44
28000
%
㈢选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
标识说明:
∨与应收账款明细账核对相符
★与应收账款总账核对相符
C回函相符
C×回函不符
总体结论:
回函不符金额28000元低于可容忍错报,应收账款得到公允反映
要求:
假定选择函证的应收账款的样本是适当的,应收账款的可容忍错报是30000元,请针对上述工作草稿中显示的实施函证时碰到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?
【答案】
⑴对选定函证但H公司不同意函证的12笔应收账款,应实施替代审计程序,检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售定单、销售发票副本和发运凭证。
如不能实施替代程序,应视为审计范围受到限制,并将受限的应收余额全数视为样本误差。
⑵关于通过踊跃函证方式没有收回的16封询证函,在时刻许诺的情形下应再次寄发询证函。
如时刻不足以再次函证或函证后仍得不到复函,那么实施替代审计程序,检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售定单、销售发票副本和发运凭证。
⑶由于消极式函证的不符金额高达8000/40000=20%,应扩大踊跃式函证的范围,并对未回函的债务人寄发踊跃式询证函或实施替代审计程序。
对最终数据不符的函证结果,一方面应查明并分析缘故,进而决定是不是建议H公司进行调整,另一方面,应汇总样本错报金额并由样本错报金额推算整体错报金额,形成审计结论。
⑷整体结论错误。
应将推断的整体不符金额(至少28000÷40×400=280000元)与应收账款项目的可容忍误差(30000)进行比较,并得出不符金额超过可容忍误差、应收账款存在重大错报的整体结论。
8.(函证的后续程序)X会计师事务所同意了Y公司2007年度财务报表的审计业务。
依照两边签定的审计业务约定书,X事务所应当在3月20日之前向X公司治理层提交审计报告。
注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时,采纳了踊跃方式与消极方式相结合的方式发函询证。
下面是函证进程中碰到的问题或情形。
⑴Y公司明细账记录显示,甲公司是Y公司的要紧客户。
注册会计师于2020年1月10日以踊跃的方式寄发给甲公司的询证函在20往后被本地邮局以“查无此单位”为由退回Y公司;
⑵客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出回答,Y公司已将邮件转发给X会计师事务所;经查,寄发给乙公司的函件是一封消极式函件;
⑶丙公司将踊跃式函证复函直接寄到Y公司,要求Y公司转交会计师事务所。
Y公司收到复函后,在声明没有拆封的情形下,于收到复函当日转交给审计小组的助理人员;
⑷到2月20为止,以踊跃方式寄发给客户丁公司的询证函已发出15天,但既没有接到丁公司的答复,也没有收到邮局退回的信件;
⑸2月15日,黄华以踊跃的方式向戊公司寄发询证函,要求戊公司将积欠Y公司货款的财务资料寄回,但到3月5日为止未取得答复。
3月5日,黄华要求助理人员再次向戊公司寄发踊跃方式的函件,并向戊公司提供了Y公司应收账款明细账记载的信息,要求对方证明。
到3月19日仍未取得复函。
黄华按Y公司提供的戊公司财务处号码向对方查询,对方以财务主管出差在外为由没有提供任何有效的信息;
⑹除戌公司外,以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤终止日均未收到复函。
戌公司复函称拒绝归还欠Y公司的30万元货款,理由是Y公司拖欠Z公司30万元材料款已长达五年,而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司归还了30万元的银行借款。
经检查,Y公司应付账款明细账没有记载欠Z公司30万元货款的情形。
Y公司相关人员回答称,所欠货款系Y公司的上一任总领导经受的事项,由于该总领导已于3年前出国,出国前并未交接该笔欠款的资料与文件,Y公司无法入账。
要求:
(1)别离指出戊公司、庚公司未回函的可能缘故。
(2)在什么条件下,注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式?
(3)请针对每种情形,指出黄华应当采取的后续方法。
【答案】
(1)注册会计师向戊公司的函证采纳的是踊跃方式。
在这种方式下,没有收到回函的缘故可能是戊公司全然不存在,或是戊公司没有收到询证函,也可能是由于戊公司没有理会询证函。
注册会计师向庚公司的函证采纳的是消极方式。
在采纳消极的函证方式时,未收到回函可能是因为庚公司不存在但邮局尚未将函件退回,可能是庚公司未收到函件,也可能已收到询证函但因查对无误而不回函,或可能是收到询证函查对有误也不回函,还可能是收到询证函后未加理会。
(2)当发觉存在以下情形之一时,注册会计师应当改用踊跃的函证方式向庚公司函证:
①重大错报风险较高;②应收余额较大,或应收余额较小的客户不多;③预期存在重大错误;④有理由相信被询证者不认真对待函证。
(3)就第⑴种情形,应与Y公司查对甲公司的名称、地址,如原询证函名称、地址均正确,应要求Y公司做出说明或向甲公司进行查询,如原询证函名称、地址不正确,应按正确的地址从头寄发信件;
就第⑵种情形,应要求乙公司尽快寄出回函原件,并专门要求乙公司直接寄到X会计师事务所;
就情形⑶,Y公司宣称没有拆开函件并非能证明Y公司没有拆封。
注册会计师应再次发函要求丙公司按询证函中写明的地址另发还函,专门指明将回函直接寄给X会计师事务所;
就情形⑷,因为距约定的完成审计工作日期(3月20日)尚有一个月时刻,而且没有任何迹象说明函证程序无效,因此应当即以踊跃的方式寄发第二封询证函;
就情形⑸,由于第二天要提交审计报告,从时刻上看已来不及寄发第三次函件,应实施函证的替代程序,检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、定单、Y公司的发货凭证、销售发票副本等;
在第⑹种情形下,黄华应当认可应收账款的存在性,但应向Y公司相关人员询问,讨论坏账预备计提的充分性和发生坏账损失的可能性,进行相应的账务处置。
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