中财重点.docx
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中财重点
现金等价物:
企业持有的期限短,流动性强,易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资
备用金:
企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项
可变现净值:
是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值
公允价值:
是指在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
会计报表附注:
是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
非货币性福利:
包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等
持有至到期投资:
到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
存货:
是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等
借款费用:
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等
职工薪酬:
企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利
一、不同存货计价方法对资产负债表和损益表的影响
1.对资产负债表的影响:
存货计价方法会影响到在产品的成本(资表中存货)以及期末存货的价值(资表中存货),
2.对资产负债表及损益表的影响:
存货计价方法会影响到营业利润,即最后会影响到公司净利润,会影响到资产负债表中未分配利润项.
二、借款费用资本化期间有哪几个?
简述每个时点的确定条件是什么?
开始资本化:
1.资产支出已经发生
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始
暂停资本化:
1,非正常中断
2,连续超过三个月
停止资本化:
1,实体建造生产已完成
2,达到设计要求、生产要求
3,很少或不再有生产支出等
三、长期股权投资的成本法及权益法的适用范围以及两者的区别?
适用范围成本法:
1.控制(对外部投资)
2.不具有共同控制、重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
3.被投资单位在严格的限制条件下经营,其相投资企业转移资金的能力受到限制
权益法:
具有共同控制或重大影响的长期股权投资
区别:
成本法
权益法
宣告股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
对方盈利
不作会计处理
借:
长期股权投资
贷:
投资收益
主要特点
长期股权投资反映成本,
不随对方所有者权益变动而变动
长期股权投资反映权益份额,
随对方所有者权益变动而变动
四、商品销售收入的确认条件(同时满足)
1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3相关的经济利益很可能流入企业
4收入的金额能够可靠地计量
5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
会计处理(综合性)
一、交易性金融资产
20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下:
(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;
(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;
(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。
(1)5月13日,购入乙公司股票:
借:
交易性金融资产——成本 1000000
应收股利 60000
投资收益 1000
贷:
银行存款 1061000
(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利:
借:
银行存款 60000
贷:
应收股利 60000
(3)6月30日,确认股票价格变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动300000
贷:
公允价值变动损益 300000
4)8月15日,乙公司股票全部售出:
借:
银行存款 1500000
公允价值变动损益 300000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 300000
投资收益 500000
或分开处理:
借:
银行存款 1500000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 300000
投资收益 200000
借:
公允价值变动损益 300000
贷:
投资收益300000
20×7年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下:
(1)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息20000元;
(2)20×7年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)20×7年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)20×7年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息;
(6)20×8年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
(1)20×7年1月1日,购入债券:
借:
交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:
银行存款 1040000
(2)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(3)20×7年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:
公允价值变动损益 150000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(4)20×7年7月5日,收到该债券半年利息:
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(5)20×7年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益:
借:
公允价值变动损益 50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 50000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(6)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息:
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(7)20×8年3月31日,将该债券予以出售
借:
应收利息 10000
贷:
投资收益 10000
借:
银行存款 1170000
公允价值变动损益 100000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000
借:
银行存款 10000
贷:
应收利息 10000
A企业于03年2月20日购入下列股票,并将其划分为交易性金融资产管理:
(金额单位:
元)
项目股数(股)每股单价税费投资成本
青岛啤酒100007.2840073200
一汽金杯150006.0555091300
五粮液1200059.604000719200
合计4950883700
要求:
对以上交易做出会计处理。
借:
交易性金融资产——成本(股票:
青岛啤酒)72800
——成本(股票:
一汽金杯)90750
——成本(股票:
五粮液)715200
投资收益4950
贷:
银行存款883700
某公司2007年在证券市场买入A上市公司的股票,并将其划分为交易性金融资产管理,具体交易价格如下:
(1)11月25日,以每股3元的价格购入10万股,支付交易费用3000元。
(2)12月31日,该股票的价格为每股4元。
(3)2008年5月3日,收到A上市公司发放的现金股利1万元。
(4)2008年6月1日,以每股4.2元的价格将所有A公司股票出售。
要求:
对以上交易做出会计处理。
(金额单位:
万元)
(1)2007年11月25日购入股票时:
(金额单位:
万元)
借:
交易性金融资产——成本(A股票)30
投资收益0.3
贷:
银行存款30.3
(2)2007年12月31日,股票价格上涨:
借:
交易性金融资产——公允价值变动10
贷:
公允价值变动损益10
假设当年公允价值变动损益无其他发生额,则在12月31日将其余额转入本年利润:
借:
公允价值变动损益10
贷:
本年利润10
(3)2008年5月3日,收到现金股利:
【借:
应收股利1
贷:
投资收益1】
借:
银行存款1
贷:
应收股利1
(4)2008年6月1日,将上述股票出售:
借:
银行存款42
贷:
交易性金融资产——成本(A股票)30
交易性金融资产——公允价值变动10
投资收益2
二、可供出售金融资产
(一)科目设置
可供出售金融资产——成本
——利息调整
——公允价值变动
——应计利息
(二)会计处理
1.取得可供出售金融资产
(1)股票投资
借:
可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
银行存款等
举例:
P52例3-10。
(2)债券投资
借:
可供出售金融资产-成本(面值)
应收利息(已到付息期但未领取的利息)
(借或贷:
)可供出售金融资产-利息调整(差额,交易费用包括其中)
贷:
银行存款等
举例:
P52例3-11。
2.资产负债表日计算利息或股利(P52例3-10)
a.分期付息债券
借:
应收利息(按票面利息)
(借或贷:
)可供出售金融资产——利息调整(差额)
贷:
投资收益(按实际利息)
b.到期时一次还本付息债券
借:
可供出售金融资产——应计利息(按票面利息)
(借或贷:
)可供出售金融资产-利息调整(差额)
贷:
投资收益(按实际利息)
c.持有期间的股利收益:
借:
应收股利
贷:
投资收益
3、资产负债表日公允价值变动(P52例3-10,P52例3-11)
a、公允价值上升
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
贷:
资本公积——其他资本公积
b、公允价值下降≠减值
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动
4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产(举例:
P47例3-6)
借:
可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
贷:
持有至到期投资 (所有明细账账面余额)
借或贷:
资本公积——其他资本公积(差额)
5、出售可供出售金融资产(举例:
P47例3-6,P53例3-12)
借:
银行存款等(按实收金额)
借(贷):
资本公积-其他资本公积(公允价值累计变动额)
贷:
可供出售金融资产——成本、公允价值变动(也可能在借方)、利息调整、应计利息
借或贷:
投资收益(差额)
三、存货按计划成本法核算
1.账户设置
账户名称
反映内容
材料采购
反映企业购入原材料的实际成本(入库前)
原材料
反映企业材料的计划成本
材料成本差异
调整计划与实际成本间的差额
借方登记超支额,贷方登记节约额
2.核算要点
存货入库时
实际成本转为计划成本
发出存货时
计划成本转为实际成本
3.账务处理
经济交易与事项
帐务处理
材
料
购
进
单到
单到(付款)
借:
材料采购(按实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款、应付账款等
材料入库
借:
原材料(按计划成本)
借或贷:
材料成本差异(按差额)
贷:
材料采购(按实际成本)
(1)存货取得核算举例(计划成本法)
例4-15企业购入甲材料10000公斤,单价0.55元/公斤,供应单位代垫运杂费300元,专用发票上注明增值税800元,款项已付,材料已验收入库,计划单价0.6元/公斤。
会计分录如下:
支付款项:
借:
材料采购5800
应交税金——应交增值税(进项税额)800
贷:
银行存款6600
材料验收入库时:
借:
原材料6000
贷:
材料采购5800
材料成本差异200
材料领用
借:
成本、费用类科目(按计划成本)
贷:
原材料(按计划成本)
借:
成本、费用类科目【超支转出用蓝字,节约转出用红字】
贷:
材料成本差异【超支转出用蓝字,节约转出用红字】
或者全用蓝字,超支转“材料成本差异”贷方,节约转借方。
某企业20×1年1月1日“原材料”期初余额为40000元,“材料成本差异”为借方余额800元,单位计划成本为10元;1月5日购进商品1000Kg,增值税专用发票注明价款为10000元,增值税1700元,另支付运杂费500元,材料已入库;1月12日生产产品领用该材料500Kg,车间管理领用100Kg,厂部领用200Kg;1月20日购进材料5000Kg,增值税专用发票注明价款为48900元,增值税8313元,材料已验收入库。
要求:
(1)采用计划成本法核算上述业务。
1)计划成本法答案
1.5购进材料入库前,
借:
材料采购10500
应交税费—增(进)1700
贷:
银行存款12200
材料入库后,
借:
原材料10000
材料成本差异500
贷:
材料采购10500
1.12领用材料时,
借:
生产成本5000
制造费用1000
管理费用2000
贷:
原材料8000
1.20购进材料入库前,
借:
材料采购48900
应交税费—增(进)8313
贷:
银行存款57213
材料入库后,
借:
原材料50000
贷:
材料采购48900
材料成本差异1100
1.31月末结转发出材料成本差异
材料成本差异率=(800+500-1100)÷(40000+10000+50000)×100%=0.2%
借:
生产成本10
制造费用2
管理费用4
贷:
材料成本差异16
【结存原材料实际成本=92000+184=92184
结存材料成本应负担差异额=800+500-1100-16=184】
四、存货跌价的准备
跌价损失计入“资产减值损失”
存货减值损失不直接减少存货账面价值,计入存货的抵减项目“存货跌价准备”单独反映
1、首次计提减值准备(存货跌价准备期初余额为0)
借:
资产减值损失(当期减值额)
贷:
存货跌价准备(当期减值额)
2、连续计提
(1)继续下跌:
补提减值额=当期减值数额-已提数
(2)回升:
冲销减值额=在已提数限额内的回升值
(存货跌价准备冲销至0为止)
会计分录相反
设上表企业首次确认存货跌价损失并按单项比较
借:
资产减值损失1700
贷:
存货跌价准备1700
此时,计入资产负债表中的存货金额为10600
若“存货跌价准备”期初余额为贷方400
则本期应补提额=1700-400=1300
借:
资产减值损失1300
贷:
存货跌价准备1300
A公司从2007年起开始对期末存货采用成本与可变现净值孰低法进行计价。
07年底某项
存货账面成本为30万元,可变现净值为28万元。
2008年末该存货可变现净值29万元。
2007年末应计提跌价准备2万元。
借:
资产减值损失2
贷:
存货跌价准备2
2008年末由于可变现净值回升到29万元
借:
存货跌价准备1
贷:
资产减值损失1
若08年末可变现净值回升到31万元
借:
存货跌价准备2
贷:
资产减值损失2
五、长期股权投资权益法的核算
权益法的核算要点
1、被投资企业所有者权益变动时,按份额调整长期股权投资。
2、被投资企业宣告发放股利时,应收股利作投资收回,冲减长期股权投资。
科目设置:
长期股权投资——**公司(成本)
——**公司(损益调整)
——**公司(其他权益变动)
基本核算方法
取得投资时
借:
长期股权投资——**公司(成本)
贷:
银行存款
被投资单位实现净利时,按投资份额
借:
长期股权投资——**公司(损益调整)
贷:
投资收益
被投资单位宣告分配现金股利时,应得部分
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——**公司(损益调整)
例:
甲公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司30%的股份,意图长期持有。
初始投资成本22万元。
C公司年末分配本年度的现金股利20万元。
C公司2007年实现净利润100万元。
甲公司会计分录如下:
(单位:
万元)
⏹2007年1月1日取得投资
借:
长期股权投资——C公司(成本)22
贷:
银行存款22
⏹2007年末应分得现金股利=20×30%=6万元
借:
应收股利6
贷:
长期股权投资——C公司(损益调整)6
⏹C公司2007年末实现净利中份额为30万元
借:
长期股权投资——C公司(损益调整)30
贷:
投资收益30
⏹净损益以外其他因素导致被投资单位所有者
权益变动时:
按股权比例,调整长期股权投资账面价值。
被投资单位资本公积增加时:
例7-14
借:
长期股权投资——**公司(其他权益变动)
贷:
资本公积——其他资本公积
被投资单位资本公积减少时:
作相反会计分录
六、固定资产的核算(包括购买、安装、折旧、清理)
外购固定资产成本=购买价款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出
1、购入不需安装的固定资产——直接记入“固定资产”账户。
购入时
借:
固定资产(价、税、费等)
贷:
银行存款等
举例:
P106页例1
2、需要安装的,先通过“在建工程”账户核算,安装完毕后再转入“固定资产”账户。
举例:
P106页例2。
购入时
借:
在建工程
贷:
银行存款等
领用安装材料,支付安装费、工资费用等
借:
在建工程
贷:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
应付职工薪酬等
交付使用
借:
固定资产
贷:
在建工程
例:
2005年5月10日,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付运输费为700元,皆以银行存款支付。
安装设备时,领用材料物资价值1500元,购进该批材料时支付的增值税额为255元,支付工资3500元。
(1)支付设备价款,税金,运输费合计59200元
借:
在建工程59200
贷:
银行存款59200
(2)领用安装材料,支付工资等费用
借:
在建工程5255
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)255
原材料1500
应付职工薪酬3500
(3)设备安装完毕交付使用
固定资产的入账价值=59200+5255=64455
借:
固定资产64455
贷:
在建工程64455
3、外购固定资产的特殊考虑
购入没有单独标价的一批固定资产:
按公允价值比重分配取得总成本确定单项资产成本
分期付款方式购买:
成本=各期付款额现值
借:
固定资产(或在建工程)应付款现值
未确认融资费用差额
贷:
长期应付款应付款
未确认融资费用在信用期内转入“在建工程”或“财务费用”
固定资产的折旧的计提原则
企业应当按月提取折旧:
本月增加的固定资产,本月不提,下月再提;本月减少的固定资产,本月照提,下月不提
借:
制造费用(生产部门折旧)
管理费用(管理部门折旧、未使用固定资产折旧)
其他业务成本(经营性出租资产折旧)
贷:
累计折旧举例:
P119例11-13。
甲公司的一台机器设备原价为680000元,预计生产产品产量为2000000件,预计净残值率为3%,本月生产产品34000件;假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。
则该台机器设备本月折旧额为多少?
单件折旧=680000元×(1-3%)÷2000000件
=0.3298(元/件)
月折旧额=34000件×0.3298元/件
=11213.2元
固定资产的清理
出售收入和
残料收入等
借:
银行存款
原材料
贷:
固定资产清理
保险赔偿、
过失人赔偿等
借:
银行存款、其他应收款
贷:
固定资产清理
结转净损益
净收益:
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
净损失:
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
2005年2月1日,Z公司出售一台设备,其购入价格150万元,其间已发生减值5万元,售价为100万。
该设备已计提折旧60万元,另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。
现已办理了财产转移手续。
(1)固定资产转入清理
借:
固定资产清理85
累计折旧60
固定资产减值准备5
贷:
固定资产150
(2)发生清理费用等
借:
固定资产清理1
贷:
银行存款1
(3)取得出售收入
借:
银行存款100
贷:
固定资产清理100
(4)结转清理净损益
借:
固定资产清理14
贷:
营业外收入14
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