会计从业资格会计基础讲义考试专用.docx
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会计从业资格会计基础讲义考试专用
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第一章总论
第一节会计概述
一、会计的概念及特征
(一)会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
按其报告的对象不同,分为财务会计与管理会计:
财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业信息;侧重于过去信息;
管理会计主要侧重于向企业内部管理者提相关信息;侧重于未来信息。
(二)会计的基本特征
二、会计的基本职能包括会计核算和实施会计监督两个方面
(一)会计的核算职能:
会计最基本的职能,是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
(二)会计的监督职能:
是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
(三)会计核算与监督职能的关系。
会计核算是会计监督的基础,会计监督是会计核算质量的保障
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一)会计对象:
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
资金的投入——资金的运用——资金的退出
资金的投入:
所有者投入和债权人投入
资金的运用:
供应-生产-销售
资金的退出:
偿还债务、上交税金、分配利润
(二)会计核算的具体内容
会计核算的内容是指特定主体的资金运动,包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出,资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。
经济业务:
经济交易,是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。
经济事项:
是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。
1、款项和有价证券的收付
(1).款项:
是作为支付手段的货币资金,包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
(2).有价证券:
表示一定财产拥有权或支配权的证券。
如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
2、财物的收发、增减和使用
财物是财产物资的简称,是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。
3、债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。
债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。
4、资本的增减
资本专指所有者权益中的投入资本。
5、收入、支出、费用、成本的计算
成本:
是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用,是对象化的费用。
6、财务成果的计算和处理
财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定,下列经济业务事项中,应当办理会计手续,进行会计核算的有()
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.财务成果的计算和处理
D.债权债务的发生和结算
答案:
ABCD
【多选】款项是作为支付手段的货币资金,主要包括()
A.银行存款
B.银行汇票存款
C.企业债券
D.库存现金
答案:
ABD
【单选】不属于会计核算内容的是()。
A.用盈余公积转增实收资本
B.制定下年度财务预算
C.将现金存入银行
D.赊销货物
答案:
B
第二节会计基本假设
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体假设的意义:
一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来;二是,将该主体的经济活动和其他单位的经济活动区别开来。
注意:
一会计主体与法律主体并非对等,二是会计主体不仅要与其他会计主体分开,而且还要独立于本企业主体的所有者。
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
三、会计分期
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期的意义:
由于会计分期,才产生当前期与以前期、以后期的差别;有了本期与非本期的区别,才产生权责发生制与收付实现制。
四、货币计量
货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。
《企业会计准则》规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币。
外商投资企业等业务收支以外币为主的企业,可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算,但对外提供财务报表时,应折算为人民币反映;在境外设立的中国企业,一般是以当地的货币进行生产经营活动,通常以当地货币进行日常会计核算,向国内报送报表,应折算为人民币。
第三节会计基础
1.《企业会计准则-基本准则》规定,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
2.权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,均应作为当期的收入和费用处理。
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用处理。
3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。
4.收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。
我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
【单选】甲公司2008年3月1日销售商品一批,增值税专用发票注明价款100000元,货款于2008年4月30日收到并存入银行;2008年3月10预收销货款200000元存入银行,该批货物于2008年5月20日发出;2008年3月20日收到上月销货款50000元,则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为()元
A.350000
B.200000
C.150000
D.100000
答案:
D
解析:
预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加,应于发出货物时确认收入,所以不能确认3月份的收入
3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加,应收账款的减少,不确认3月份的收入。
3月份销售的商品,虽然没有收到货款,依然要确认为3月份的收入
【单选】企业1月份发生下列支出:
预付全年仓库租金36000元;支付上年第4季度银行借款利息16200元;以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品;预提本月应负担的银行借款利息4500元。
按权责发生制确认的本月费用为()元。
A.57220
B.8020
C.24220
D.19720
答案:
B
解析:
36000÷12+520+4500=8020元
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
一、会计要素的确认
(一)会计要素的概念
1、会计要素含义:
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映企业会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。
2、《企业会计准则-基本准则》规定,我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中,资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现,属于反映财务状况的会计要素。
收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态,属于反映企业经营成果的会计要素。
【单选】()是会计核算对象的基本分类。
A.会计科目
B.会计账户
C.会计要素
D.资金运动
答案:
C
【多选】反映企业财务状况的会计要素包括()
A.收入
B.资产
C.负债
D.所有者权益
答案:
BCD
【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动,能够反映企业的财务状况。
(错)
(二)反映财务状况的会计要素
1、资产
(1)概念:
资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制,预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)特征:
①资产预期能够给企业带来经济利益。
资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。
如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。
②资产是企业拥有或者控制的。
拥有:
是指拥有资产的所有权,可以按照自己的意愿使用或者处置。
控制:
是指不拥有所有权,却实际控制,如:
融资租赁固定产。
③资产是由于过去交易或事项所形成的,也就是现实的资产,不能是预期的资产。
过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。
如:
企业在未来某一时点将要购买的设备,此设备就不是企业现有的资产。
(3)分类
资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
(4)确认:
一项资源在符合资产定义的情况下,并不一定能够作为资产确认,该资源要确认为资产,还应该满足两个条件,即
①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业
②该资源的成本或价值能够可靠的计量
【多选】资产的特征是()
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益总流入
C.企业拥有或者控制的
D.能够给企业带来未来的经济利益
答案:
ACD
【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源,该资源预期会给企业带来未来经济利益。
(错)
2、负债
(1)概念:
负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(2)特征:
①负债是企业承担的现时义务(负债的基本特征)
②负债预期会导致经济利益流出企业。
(负债的本质特征)
③负债是企业过去的交易或事项形成的:
如:
企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。
(3)分类
负债按照流动性不同,分为流动负债和长期负债。
(4)确认:
一项义务要确认为企业负债,除满足负债定义外,还应具备两个条件:
①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业
②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计
【多选】负债的特征是()
A.企业拥有或控制的
B.企业将来要清偿的义务
C.由于过去的交易事项所引起的
D.能够给企业带来未来的经济利益
答案:
BC
解析:
AD是资产的特征。
3.所有者权益
(1)含义:
所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
公司的所有者权益又称为股东权益。
(2)特征:
①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。
②企业清算时,在清偿所有的负债后,所有者权益才可还给所有者。
③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
(3)来源:
①所有者投入的资本:
所有者投入企业的资本部分,包括构成企业注册资本或股本部分的金额(称为“实收资本”或“股本”),也包括投入资本超过注册资本或股本的金额,即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。
②直接计入所有者权益的利得和损失(计入“资本公积”,利得导致资本公积增加;损失到导致“资本公积”减少)
利得:
指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失:
由企业非日常活动所发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
③留存收益:
企业历年实现的净利润留存于企业的部分。
在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润
(4)确认
所有者权益的确认主要依赖于其他要素,尤其是资产和负债的确认,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
【单选】所有者权益在金额上等于()
A.企业流动负债减去长期负债后的差额
B.企业流动资产减去流动负债后的差额
C.企业全部资产减去全部负债后的差额
D.企业长期负债减去流动负债后的差额
答案:
C
【多选】在我国,留存收益主要包括()
A.资本公积
B.实收资本
C.盈余公积
D.未分配利润
答案:
CD
解析:
留存收益包括:
盈余公积和未分配利润
【多选】所有者权益包括()等。
A.长期投资
B.实收资本
C.资本公积
D.未分配利润
答案:
BCD
(三)反映经营成果的会计要素
1.收入
(1)含义:
收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(2)特点:
①收入是企业在日常经营活动中形成的。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入,例如出售固定资产所取得的收益
②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
所有者投入的资本增加不应当确认收入,应当直接确认为所有者权益。
③收入会导致所有者权益增加
收入可能表现为增加资产、减少负债,从而最终导致所有者权益增加。
(3)确认:
至少应当符合以下条件
①与收入相关的经济利益很可能流入企业
②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。
③经济利益的流入能够可靠的计量。
【单选】下列哪些不构成企业的收入()。
A.销售商品一批,价款80万元
B.出租包装物,租金收入1000元
C.接受所有者投资100000元
D.销售低值易耗品收入500元
答案:
C
解析:
ABD均符合收入的定义。
2.费用
(1)含义:
费用是企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(2)特征
①费用是企业在日常活动中形成的。
(企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计入损失。
)
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
③费用会导致所有者权益减少。
(3)确认
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
3.利润
(1)含义:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
(2)构成:
①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩
②直接计入当期利润的利得和损失-----非日常活动的业绩
(3)确认计量
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
二、会计要素的计量
1.会计计量的含义:
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。
2.会计计量的属性:
包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(1)历史成本:
历史成本又称实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
(2)重置成本:
重置成本又称为现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(3)可变现净值:
可变现净值是指正常经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金,费用后的净值。
(4)现值:
现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(5)公允价值:
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
注意:
(1)在各种会计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
(2)企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【单选】企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用()。
A、现值
B、重置成本
C、历史成本
D、公允价值
答案:
C
【单选】在()计量下,资产按照购置时支付的现金的金额计量
A.重置成本
B.历史成本
C.可变现净值
D.现值
答案:
B
解析:
历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量
【单选】在各种会计要素计量属性中,()通常反映的是资产或负债过去的价值,
A.重置成本
B.历史成本
C.可变现净值
D.现值
答案:
B
【多选】会计计量属性包括()等
A.权责发生制
B.历史成本
C.现值
D.公允价值
答案:
BCD
解析:
会计计量属性包括历史成本;重置成本;可变现净值;现值;公允价值
第二节会计科目
会计科目和账户,属于非重点章节,分数较低,但本章是会计实务部分的基础。
本章分为两节。
一、会计科目的概念
1.定义:
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2.意义:
(1)会计科目是复式记账的基础。
(2)会计科目是编制记账凭证的基础
(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件
(4)会计科目为编制财务报表提供方便。
二、会计科目的分类
(一)按照所归属的会计要素进行分类
1.资产类科目:
如:
库存现金、银行存款、应收账款等
2.负债类科目:
如:
短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等
3.所有者权益类科目。
如:
实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配
4.成本类科目:
生产成本、制造费用、劳务成本
5.损益类科目:
收入类:
主营业务收入、其他业务收入
费用类:
主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用
(二)按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类
1.总分类科目:
是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。
2.明细分类科目:
是对总分类科目进行明细分类,提供更详细更具体会计信息的科目
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用,明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用
三、会计科目的设置
(一)会计科目的设置原则
1.合法性原则。
注意:
(1)企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目,设置本企业适用的会计科目。
(2)对于国家统一会计制度规定的会计科目,企业可以根据自身的生产经营特点,在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总,以及对外提供统一的财务报表的前提下,自行增设、减少或合并某些会计科目。
2.相关性原则。
企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要,考虑会计信息相关性的要求,设置本企业适用的会计科目。
3.实用性原则。
会计科目的设置,应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点,满足企业的实际需要。
(三)常用会计科目
见全国版教材29-30页
【应用举例】
【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目,不得自行增减或合并()
【答案】:
错
【解析】:
企业应在合法性的基础上,根据自身的特点,设置符合企业需要的会计科目
【多选】下列属于成本类科目的是()
A.生产成本
B.主营业务成本
C.制造费用
D.销售费用
答案:
AC
解析:
BD属于损益类科目
【单选】下列属于所有者权益类科目的是()。
A.银行存款
B.短期借款
C.应收账款
D.利润分配
答案:
D
【单选】下列属于明细分类科目的是()。
A.销售费用
B.其他应收款
C.盈余公积
D.差旅费
答案:
D
【多选】下列属于明细分类科目的有()。
A.原料及辅助材料
B.短期借款
C.长期股权投资
D.应交增值税
答案:
AD
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式,是制定各项会计核算方法的理论基础。
一.资产=负债+所有者权益----是最基本的会计等式
(一)会计恒等式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
企业经济活动的发生,只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化,并不会破坏这一基本的恒等关系。
(二)经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响
(1)资产与权益同时等额增加
(2)资产方等额有增有减,权益不变
(3)资产与权益同时等额减少
(4)权益方等额有增有减,资产不变
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
(1)资产和负债要素同时等额增加
(2)资产和负债要素同时等额减少
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少
(5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要不变
(6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变
(8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变
(9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变
二.收入-费用=利润
注意:
实际工作中,收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益,费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等,所以,收入减去费用,并经过调整后即考虑利得和损失,才等于利润。
三.资产=负债+所有者权益+利润
=负债+所有者权益+(收入-费用)
该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。
【单选】某企业资产总额为100万元,负债为20万元,在以银行存款30万元购进材料,并以银行存款10万元偿还借款后,资产总额为()。
A.60万元
B.90万元
C.50万元
D.40万元
答案:
B
解析:
以银行存款30万元购进材料,不影响资产总额,以银行存款10万元偿还借款,导致资产减少10万元,负债增加10万元,所以资产总额为90万元(100-10)
【多选】企业向银行借款10万元,存入银行,这项业务引起()的增减变化。
A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.收入
答案:
AB
解析:
向银行借款10万元,存入银行,导致银行存款增加10万元,银行借款增加10万元,即资产增加10万元,负债增加10万元。
【多选】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有()。
A.投资者追加投入机器设备一台
B.用银行存款支付应付账款
C.向银行借入一笔款项存入银行
D.预收客户定金存入银行
答案:
ACD
解析:
投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加,所有者权益增加。
符合题目要求。
用银行存款支付应付账款导致资产减少,负债减少。
向银行借款导致资产增加,负债增加,符合题目要求。
预收客户定金存入银行,导致资产增加,负债增加,符合题目要求。
【判断】经济业务的发生,可能对会计等式的平衡产生影响。
()
答案:
错
解析:
企业经济活动的发生,只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化,并不会破坏这一基本的恒等关系。
第二节复式记账
一、
(1)含义:
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法主要有借贷记账法,增减记账法和收付记账法。
目前,世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。
我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定,企业应当采用借贷记账法记账。
(2)特点:
①对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记,可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关的账户中登记,因而可以对记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。
【例题】
1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在()进行登记。
A.一个账户
B.两个账户
C.全部账户
D.两个或两个以上的账户
答案:
D
2.【多选】复式
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