成本会计学第四章PPT资料.ppt

成本会计学第四章PPT资料.ppt

《成本会计学第四章PPT资料.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计学第四章PPT资料.ppt（40页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

单品种辅助生产：

只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输、修理等服务；

多品种辅助生产：

生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等服务。

辅助生产费用：

辅助生产部门在进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用。

辅助生产提供的产品和劳务，绝大部分是为基本生产产品服务的，对外销售的很少。

辅助生产费用应由各受益的车间、部门负担。

因此，辅助生产费用的高低，对产品成本水平有直接影响。

同时，只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。

这就决定了辅助生产费用必须单独进行归集和核算，并将其分配计入各受益对象中。

7,二、辅助生产费用的归集,

（一）“辅助生产成本”会计科目的设置为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。

1.辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务的，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在帐内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

“辅助生产成本明细账”见表4-1。

2.辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务的，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。

其他费用可先在“制造费用辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中。

“制造费用辅助生产车间”明细账见表4-2。

8,表4-1辅助生产成本明细账辅助车间：

修理201年月单位：

元,9,有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”科目汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。

这时，“辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按成本项目设置专栏。

上述辅助生产费用两种归集的程序中，第一种归集程序，也就是“辅助生产成本”与“基本生产成本”科目一样，一般按车间以及产品和劳务设置明细账，帐内按成本项目设立专栏或专行进行明细核算。

辅助生产的制造费用，单独设置“制造费用”科目核算，先通过“制造费用”科目进行归集，然后转入“辅助生产成本”科目的借方，计入辅助生产产品或劳务的成本。

第二种归集程序，也就是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目及其明细账单独核算，而是直接计入“辅助生产成本”科目。

辅助生产费用归集的两种程序，其主要区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。

10,

（二）辅助生产费用归集的账务处理,辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。

对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方，贷方记入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等账户；

对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。

11,表4-2制造费用明细账辅助车间：

修理200年月单位：

元,12,第二节辅助生产费用的分配,由于辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品和劳务的，所以，辅助生产车间发生的费用，应由企业生产的各种产品或行政管理等部门负担。

经过辅助生产费用的归集，辅助生产费用已反映在“辅助生产成本”账户的借方，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。

若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，应在产品完工时，借方计入“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷方计入“生产成本辅助生产成本”科目。

13,若辅助生产车间是提供电、水、蒸汽等劳务，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。

借方计入“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷方计入“生产成本辅助生产成本”科目。

由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。

例如，锅炉车间为供电车间供气取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力。

这样，为了计算供气成本，就要确定供电成本；

为了计算供电成本，又要确定供气成本。

这里就存在一个辅助生产费用在各辅助生产车间交互分配的问题。

辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法和顺序分配法。

14,一、辅助生产费用的分配方法,

（一）直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

该方法的特点是只对辅助生产部门以外的各单位进行分配，而不考虑辅助生产车间相互之间提供的劳务。

15,其计算公式为：

（1）某辅助生产车间费用分配率=

（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产车间费用分配率该车间、产品或部门的耗用量,16,【例1】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，本月份直接发生的费用为：

供电车间12000元，供水车间2500元。

各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表4-3。

表4-3辅助生产劳务供应通知单,17,表4-4辅助生产费用分配表（直接分配法）,18,按上述计算公式可以计算：

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

借：

制造费用12860管理费用1640贷：

生产成本辅助生产成本（供电车间）12000辅助生产成本（供水车间）2500,19,在上述直接分配法的计算过程中，供电车间分配的费用12000元不包括其耗用供水车间的2500吨水，所分配的劳务数量也不包括供水车间耗用的5000度电；

供水车间分配的费用2500元不包括其耗用供电车间的5000度电，所分配的劳务数量也不包括供电车间耗用的2500吨水，即供电车间和供水车间没有进行相互分配。

采用直接分配法，各辅助生产车间的辅助生产费用只是进行对外分配，只分配一次，计算工作简便。

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

20,一、辅助生产费用的分配方法,

（二）交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。

第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；

第二次是将辅助生产分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。

交互分配后的实际费用=交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用,21,【例2】仍以例1资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表。

详见表4-5。

22,表中计算分配如下：

（1）交互分配前的费用分配率点费分配表=水电分配率=

（2）交互分配供电车间分配水费=25000.2=500供水车间分配电费=50000.4=2000（3）交互分配后的实际费用供电车间实际费用=120005002000=10500供水车间实际费用=25002000500=4000（4）交互分配后的费用分配率,23,（5）对外分配基本生产车间耗用电费=220000.42=9240基本生产车间耗用水费=92000.4=3680管理部门耗用电费=30000.42=1260管理部门耗用水费=8000.4=320,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

（1）交互分配借：

生产成本辅助生产成本供电车间500供水车间2000贷：

生产成本辅助生产成本供水车间500供电车间2000

（2）对外分配借：

制造费用12920管理费用1580贷：

生产成本辅助生产成本供电车间10500供水车间4000,24,例题分析,在上述辅助生产费用的分配中，第一次的交互分配，所要分配的费用是该辅助生产车间发生的费用，不包括耗用其他辅助生产车间的费用，所要分配的劳务数量，是该辅助生产车间提供的劳务总量，包括其他辅助生产车间耗用的数量。

第二次的对外分配，所要分配的费用是交互分配后的费用，所要分配的劳务数量，不包括各辅助生产车间相互耗用的数量。

采用交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；

同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。

但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。

因此，往往影响了成本计算的及时性。

同时，第一次交互分配所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。

为了弥补这一缺点，有的企业按辅助生产车间提供劳务的计划费用分配率或上期实际费用分配率进行交互分配。

各辅助生产车间可根据消耗其他辅助生产车间的劳务数量和该项劳务的计划费用分配率或上期实际费用分配率，计算出分配转入的费用，以确定本辅助生产车间发生的实际费用额。

25,一、辅助生产费用的分配方法,（三）计划成本分配法计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品、劳务的计划单位成本和各车间、部门实际耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。

按计划成本分配辅助生产费用的步骤如下：

（1）第一，按预先制定的辅助生产劳务的计划单位成本计算各受益对（包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助生产费用。

（2）第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间直接发生的费用分配转入的费用）。

（3）第三，计算各辅助生产车间的成本差异（实际发生的费用减去按计划成本分配的费用）并进行处理。

这种成本差异从理论上讲应在各受益部门之间进行分配，为了简化分配工作，可直接列入“管理费用”科目。

如果是超支差异，应增加管理费用；

如果是节约差异，则应冲减管理费用。

26,实际成本=辅助生产成本归集的费用按计划成本分配法转入的费用成本差异=实际成本按计划成本分配率分配转出的费用计划成本分配法的计算公式如下：

各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额=（该辅助生产车间直接发生的实际费用分配转入额）按计划成本的分配数额,【例3】仍以例1资料，按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表。

详见表4-6。

28,辅助生产实际成本：

供水车间实际成本=2500+1750=4250供电车间实际成本=12000+1125=13125,根据辅助生产费用分配表编制会计