15第15章-政府补助2016优质PPT.ppt
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债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额,不作为政府补助。
(四)无偿划拨非货币性资产无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
【例2,多选】下列情况中,属于政府补助的()。
A增值税的出口退税B财政拨款C先征后返的税金D即征即退的税金E行政划拨的土地使用权F政府与企业间的债务豁免G直接减征、免征、抵免部分税额BCDE,【例3,多选】政府补助中的税收返还包括()。
A.先征后返办法向企业返还的税款B.即征即退办法向企业返还的税款C.先征后退办法向企业返还的税款D.增值税出口退税E.直接减征增值税答案:
ABC,三、政府补助的分类,1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.与收益相关的政府补助,【例题4单选题】,下列项目中,属于与收益相关的政府补助的是()A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D企业收到的先征后返的增值税,【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税,属于与收益相关的政府补助,应将其计入当期营业外收入。
无法区分资产相关,还是收益相关,怎么办?
企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;
难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。
四.计量,1、货币性资产按照收到(实收)或应收(定额标准)的金额计量。
2、非货币性资产按照公允价值计量;
公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(1元)计量。
例5:
政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;
公允价值不能可靠取得的,按照()计量。
A.名义金额B.评估价值C.市价D.未来现金流量答案:
A【解析】根据准则规定,政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;
公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。
第二节政府补助的会计处理,政府补助有两种会计处理方法:
收益法与资本法。
所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。
所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;
收益法又有两种具体方法:
总额法与净额法。
收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益.1.总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
2.净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是,收益法中的总额法,
(二)资本法是将政府补助计入所有者权益,一、与收益相关的政府补助,一、与收益相关的政府补助,【例题6多选题】与收益相关的政府补助的确认,下列说法中正确的有()。
A用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益B用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益C用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,应当调整期初留存收益D用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,应当计入当期损益E收到与收益相关的政府补助,一定直接计入当期损益,【答案】AB,26,会计分录:
1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得借:
其他应收款贷:
营业外收入(或递延收益)2.不确定的或者在非日常活动中取得按照实际收到借:
银行存款贷:
营业外收入(或递延收益)3.按期分摊递延收益的,作如下处理:
借:
递延收益贷:
营业外收入,【教材例题15-5】甲公司206年12月申请某国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下:
本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
207年1月1日,主管部门批准了甲公司的申报,签订的补贴协议规定:
批准甲公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。
合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元(如果不通过验收,则不支付第二笔款项)。
甲公司的账务处理如下:
(1)207年1月1日,实际收到拨款60万元:
银行存款600000贷:
递延收益600000
(2)自207年1月1日至209年1月1日:
每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)借:
递延收益300000贷:
营业外收入300000(3)209年项目完工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元:
营业外收入600000,【例题7】A储备粮企业(以下简称A企业),207年实际粮食储备量1.5亿斤。
根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。
207年1月10日,A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下:
(1)207年1月1日,A企业确认应收的财政补贴款:
其他应收款5850000贷:
递延收益5850000
(2)207年1月10日,A企业实际收到财政补贴款:
银行存款5850000贷:
其他应收款5850000(3)207年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
递延收益1950000贷:
营业外收入1950000207年2月和3月的分录同上。
【例题8】C企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,按实际缴纳增值税额返还70%。
207年1月,该企业实际缴纳增值税额150万元。
207年2月,该企业实际收到返还的增值税额105万元。
C企业实际收到返还的增值税额时,账务处理如下:
银行存款1050000贷:
营业外收入1050000企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;
难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期损益。
【例题9单选题】2010年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2010年3月启动,预计共需投入资金2000万元,项目期为2.5年,已投入资金600万元。
项目尚需新增投资1400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期为2年。
经审核,2010年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O11年10月1日和2012年10月1日支付30万元和40万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题和第
(2)题。
(1)B公司2011年应确认的营业外收入为()万元。
A30B7.5C62.5D22.5,
(2)B公司2011年12月31日递延收益的余额为()万元。
A70B62.5C7.5D22.5,
(2)B公司2011年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5(万元)。
(1)B公司2011年应确认的营业外收入=3013/12=7.5(万元)。
项目期内收到的政府补助,在收款日至结项验收日之分摊计入营业外收入。
如果项目结项验收之前收到多笔政府补助,在本次拔款至项目期内下次之间平均分摊。
项目结项验收时或验收后收到的政府补助直接计入营业外收入。
二、与资产相关的政府补助,37,会计分录,1.取得政府补助时借:
银行存款(如为实物则资产/在建工程/研发支出)贷:
递延收益2.资产达到可使用状态,按资产的使用寿命平均分摊递延收益借:
递延收益贷:
营业外收入,【例题10单选题】关于与资产相关的政府补助的确认,下列说法中正确的是()。
A企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益B企业取得与资产相关的政府补助,应当直接确认为当期损益C企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为资本公积D企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为补贴收入,【答案】A,【教材例题16-4】201年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。
201年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。
201年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。
209年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元(假定不考虑其他因素)。
甲企业的账务处理如下:
(1)201年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助:
银行存款2100000贷:
递延收益2100000
(2)201年4月30日购入设备:
固定资产4800000贷:
银行存款4800000(3)自201年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:
计提折旧:
管理费用40000贷:
累计折旧40000,分摊递延收益(月末):
递延收益17500贷:
营业外收入17500(4)209年4月出售设备,同时转销递延收益余额:
出售设备:
固定资产清理960000累计折旧3840000贷:
固定资产4800000借:
银行存款1200000贷:
固定资产清理960000营业外收入240000转销递延收益余额:
递延收益420000贷:
营业外收入420000,11,分类,补偿以后:
先计入递延收益,以后期间摊销,本章小结(处理思路)首先判断是否为政府补助(直接取得资产)会计处理收益相关的政府补助资产相关的政府补助,补偿以前:
直接计入当期损益,先确认递延收益,资产使用寿命内平均摊销。
提前处置,递延收益余额一次转入当期损益,
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- 15 政府 补助 2016