消费税的税收筹划优质PPT.ppt
- 文档编号:14210788
- 上传时间:2022-10-20
- 格式:PPT
- 页数:76
- 大小:293.50KB
消费税的税收筹划优质PPT.ppt
《消费税的税收筹划优质PPT.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《消费税的税收筹划优质PPT.ppt(76页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
,案例1,某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。
按照以往的经验,本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱(每箱12瓶,每瓶500克),企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000箱。
销售给零售户及消费者的价格为(不含税)1400元,企业销给批发部的价格为每箱(不含税)1200元。
已知粮食白酒的税率为20%,定额税率为5角/斤。
(1)该酒厂每年应纳多少消费税?
(2)如何筹划可节税?
(3)节税额是多少?
案例1分析,
(1)该酒厂每年应纳多少消费税?
销售给批发商的白酒应纳消费税额:
120010,00020%+1210,0000.5=2460000(元)销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额:
1400100020%+1210000.5=286000(元)每年应纳消费税额:
2460000+286000=2746000(元),案例1分析,筹划方法:
企业在本地设立了一独立核算的经销部,企业按1000元(140070%=980元)的价格销售给经销部,再由经销部销售给批发商、零售户、酒店及顾客。
案例1分析,注意:
酒类关联企业间关联交易价格的确定白酒消费税最低计税价格核定管理办法自2009年8月1日起,对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。
上述所称销售单位是指,销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。
销售公司、购销公司是指,专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒,并与该白酒生产企业存在关联性质。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的,税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
案例1分析,(3)节税额是多少?
100010,00020%+1210,0000.5=2060000(元)销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额:
1000100020%+1210000.5=206000(元)每年应纳消费税额:
2060000+206000=2266000(元)节税额=2746000-2266000=480000(元),案例2:
古井贡的教训,2005年3月16-24日,财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州,对古井集团旗下的知名上市公司安徽古井贡酒股份有限公司(以下简称古井贡)的财务问题展开调查。
案例2:
古井贡的教训,古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后,汇总申报缴纳了企业所得税。
古井贡的教训,根据国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知(国税函【2002】226号)的规定,汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局批准,企业不得自行确定汇总纳税。
因此,检查人员认为,古井贡母公司及其销售子公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企业所得税的后果,已经构成偷税。
古井贡的教训,问题:
第一,为什么古井贡成立销售子公司而不是将其作为内设机构或者不独立核算的分公司?
第二,为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈利?
第三,为什么古井贡敢于违背国家政策规定,自行汇总纳税?
古井贡的教训,第一,销售子公司vs内设机构或者分公司?
这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。
除国务院规定的消费品(金银首饰)外,消费税纳税人只需要在生产、委托加工和进口环节缴纳消费税,而销售环节不需要缴纳消费税。
一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节与销售环节分拆开来,而只有成立单独核算的销售子公司才能完成这一分拆,内设机构或不单独核算的分公司仅仅是企业的内部转移。
古井贡的教训,第二,为什么母公司亏损而销售子公司盈利?
一个合理的推断是,古井贡母公司将白酒以低于成本的出厂价出售给销售公司,销售公司再以正常价对外销售。
这样一来,就降低了生产环节征收消费税的计税依据,从而逃避了消费税。
古井贡的教训,第三,为什么古井贡敢于违背国家政策规定,自行汇总纳税?
此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额盈利,如果不进行汇总纳税,会造成最终企业所得税负担加重。
古井贡的教训,截至2006年4月27日,古井集团的3.2亿元投资预计损失1.8639亿元。
再加上随之被曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波,2005年,古井贡直接变成*ST古井,当年7月,古井贡股价创下了1.61元的历史低点。
教训:
税收筹划不能顾此失彼。
4.2.2企业合并的筹划,消费税是针对特定的纳税人,因此可以通过企业的合并,减少消费税纳税环节,递延纳税时间。
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节,从而不用缴纳消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低,则可直接减轻企业的消费税税负。
案例3,某地区有两家大型酒厂A和B,他们都是独立核算的法人企业。
企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。
B企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元,计5000万千克的粮食酒。
假定药酒的销售额为2.5亿元,销售数量为5000万千克。
案例3,企业A粮食白酒20,5角/斤9000万元消费税,企业B药酒102500万元消费税,两企业合计应纳消费税为11500万元。
案例3分析,筹划:
使A、B企业成为一家企业(A收购B),用白酒生产药酒变为连续生产环节,白酒不用纳消费税,只有药酒销售了才纳消费税。
应纳消费税=2500010%=2500(万元)节税额=11500-2500=9000(万元)注意:
收购成本、企业战略与节税效应的衡量。
4.3消费税税基的筹划,4.3.1关联企业转让定价的筹划4.3.2连续生产应税消费品的筹划4.3.3委托加工的筹划4.3.4避免最高销售价格计税的筹划,4.3.1关联企业转让定价的筹划,市场经济条件下,产品的转让价格根据双方的意愿,可高于或低于市场价,以达到少纳税或不纳税的目的。
关联企业之间以较低内部价格交易,可以降低税基,从而减轻消费税负。
案例4,永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成,两企业处于一个生产链上,进行连续加工,长虹公司生产的甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。
长虹公司每提供1吨甲产品,繁荣公司也可以生产1吨乙产品。
长虹公司产品适用消费税税率为20%,繁荣公司产品适用消费税税率为5%;
长虹公司产品售价100万元/吨,繁荣公司产品售价120万元/吨。
由于两企业分别处于不同地区,由两个人进行经营和管理,大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。
2004年企业取得了较好的经济效益。
2005年繁荣公司已经获得10000吨的销售合同。
永昌销售公司应该怎样安排生产和销售?
案例4,长虹公司甲产品20%1吨,繁荣公司乙产品51吨,100万元/吨,10000吨,120万元/吨,10000吨,案例4分析,按现行计划安排生产和销售:
每吨应纳消费税长虹公司=100x20%=20(万元)繁荣公司=120x5%=6(万元)调查得知甲产品的销售价格在79-110元之间,长虹公司降低售价,以80元/吨的价格售出:
每吨应纳消费税长虹公司=80x20%=16(万元)繁荣公司=120x5%=6(万元)节税=4万元/吨x10000吨=40000(万元),4.3.2连续生产应税消费品的筹划,外购(从工业企业购进或进口)或委托加工收回的材料,连续生产应税消费品,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
抵扣范围(11种),扣除范围包括:
1.外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟;
2.外购或委托加工收回已税化妆品生产的化妆品;
3.外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;
4.外购或委托加工收回已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;
5.外购或委托加工收回已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;
6.外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);
7.外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
8.外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;
9.外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板;
10.外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品;
11.外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油。
4.3.2连续生产应税消费品的筹划,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价,4.3.2连续生产应税消费品的筹划,例:
某卷烟生产企业,某月初库存外购应税烟丝金额20万元,当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税),月末库存烟丝金额10万元,其余被当月生产卷烟领用。
请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。
(1)烟丝适用的消费税税率为30%;
(2)当期准许扣除的外购烟丝买价=2050-10=60(万元)(3)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18(万元)外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。
4.3.3委托加工的筹划,委托加工依据受托方的同类价格,由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后用于连续生产的,所纳消费税款可以按规定抵扣;
委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。
自行加工,按对外售价计征消费税。
二者税负不同。
案例5,丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。
2010年1月8日接到一笔7000万元卷烟的订单,共计5000标准箱。
如何生产这批产品?
公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。
这在公司发展的历史上还是第一回。
事情的起因是这样的:
由于企业成立了10多年,公司一直处于满负荷运行状态,2009年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。
目前烤烟叶的生产线正在维修中,无法进行烟叶的生产。
案例5,公司的总经理认为:
应该暂停烟叶生产线的大修理工作,尽快恢复生产。
销售总监认为:
为了兑现合同,公司应该与外单位合作,请其他企业加工生产成品烟丝,然后收回,由本企业继续生产成品卷烟。
公司的财务总监认为:
应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后,再收回直接销售出去。
三个方案只能选一种,为了决策,公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 消费税 税收 筹划