高级财务会计非同一控制下合并报表的编制(新2011)PPT课件下载推荐.ppt
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n
(1)借:
长期股权投资60000000n贷:
股本10000000n资本公积50000000n长期股权投资和发出对价的公允价值计量n购买方个别账上了除了记录该投资外,还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息n(二二)AA公公司司在在编编制制购购买买日日合合并并资资产产负负债债表表时时,应在合并底稿中编制如下抵销分录:
应在合并底稿中编制如下抵销分录:
n(22)借:
股本)借:
股本1100000011000000n资本公积资本公积70000007000000n盈余公积盈余公积85000008500000n未分配利润未分配利润1350000013500000n存货存货10000001000000n长期股权投资长期股权投资90000009000000n固定资产固定资产10000001000000n无形资产无形资产1420000014200000n贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资6000000060000000n盈余公积盈余公积520000520000n未分配利润未分配利润46800004680000n二、非全资子公司的合并二、非全资子公司的合并n【例例4422】AA公公司司和和BB公公司司为为非非同同一一控控制制下下的的两两家家独独立立公公司司。
202066年年1212月月3131日日,AA公公司司用用银银行行存存款款22900900万万元元购购得得BB公公司司80%80%的的股股份份。
合合并并后后BB公司继续保留法人资格。
公司继续保留法人资格。
n假假定定AA公公司司和和BB公公司司在在合合并并前前采采用用的的会会计计政政策策相相同同。
合合并并前前,AA公公司司、BB公公司司资资产产、负负债债情情况况如如表表4444所所示示,BB公公司司的的固固定定资资产产公公允允价价值值高高于于其其账账面面价价值值的的唯唯一一原原因因是是某某一一办办公公楼楼的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面价价值值100100万万元元,该该楼楼的的采采用用平平均均年限法折旧,剩余折旧年限为年限法折旧,剩余折旧年限为2020年。
年。
n
(一)购买日,A公司作取得B公司股权的会计处理如下:
n借:
长期股权投资29000000n贷:
银行存款29000000n购买方个别账上了除了记录该投资外,还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息n
(二)A公司在编制购买日合并资产负债表时,应在合并底稿(表46)中编制如下抵销分录:
股本20000000n资本公积10000000n盈余公积3000000n未分配利润2000000n固定资产1000000n商誉200000n贷:
长期股权投资29000000n少数股东权益7200000n
(1)借:
股本20000000n资本公积10000000n盈余公积3000000n未分配利润2000000n贷:
长期股权投资28000000n少数股东权益7000000n
(1)n借:
固定资产1000000n商誉200000n贷:
长期股权投资1000000n少数股东权益200000n三三、非非同同一一控控制制下下购购买买日日合合并并财财务务报报表表的的编编制制要点要点n编制要点总结如下:
n
(一)购买日,仅需编制合并资产负债表n
(二)对子公司可辨认资产与负债按公允价值100%调整后并入n如果有商誉只确认母公司已购得部分n少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算n(三)长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润n(四)购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出第二节购买日后合并财务报表的编制第二节购买日后合并财务报表的编制n在购买日后,购买方应编制的合并财务报表包括:
n合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。
n一、综合举例一、综合举例n【例43】沿用【例42】,假设207年度,B公司实现净利润1000万元,n提取法定公积金100万;
n向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元;
nB公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。
nA公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。
n207年12月31日,A公司对B公司的长期股权投资的账面余额为2900万元(假定未发生减值)n根据合并报表准则的规定,在合并工作底稿中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法成本法n借:
银行存款4800000n贷:
投资收益4800000权益法n借:
长期股权投资B公司7960000n贷:
投资收益B公司7960000n(1000000-50000)*80%=7960000n借:
长期股权投资4800000n借:
长期股权投资B公司800000n贷:
资本公积其他资本公积B公司800000n1000000*80%=800000n
(1)确认A公司在207年B公司实现净利润995万元(按调整后公允价值基础净利润),所享有的份额796(99580)万元:
投资收益B公司7960000nB公司的固定资产公允价值高于其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价值高于其账面价值100万元,该楼的采用平均年限法折旧,剩余折旧年限为20年n按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元20年)n所以,以B公司206年12月31日各项可辨认资产等的公允价值为基础,重新确定的B公司207年的净利润为995(10005)万元nA公司在合并底稿中先对B公司的损益调整为公允价值基础的过程见抵销调整分录(4)和(5)n
(2)确认A公司收到B公司207年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元:
投资收益B公司4800000n贷:
长期股权投资B公司4800000n(3)确认A公司在207年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额l0080):
资本公积其他资本公积B公司800000n在连续编制合并财务报表的情况下(即207年末以后期间的合并财务报表中),对上述三项内容应编制如下调整分录:
长期股权投资B公司396(79648080)n贷:
未分配利润年初3160000n资本公积其他资本公积B公司800000n(4)抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资,并确认少数股东权益:
股本20000000n资本公积11000000n盈余公积4000000n未分配利润年末5000000n固定资产950000n商誉200000n贷:
长期股权投资32960000n少数股东权益8190000n借:
股本20000000n资本公积11000000n盈余公积4000000n未分配利润年末5000000n贷:
长期股权投资32000000n少数股东权益8000000n借:
n固定资产950000n商誉200000n贷:
长期股权投资960000n少数股东权益190000n960000=950000*80%+200000n190000=950000*20%n(5)抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目,抵销B公司期初未分配利润,确认少数股东损益:
投资收益7960000n少数股东损益1990000n管理费用50000n未分配利润年初2000000n贷:
提取盈余公积1000000n对所有者(或股东)的分配6000000n未分配利润年末5000000n该分录利用了权益法下这样的等式关系:
nB公司的(现金股利提取盈余年末未分配利润年初未分配利润)=B公司当年的账面净利润(1000万元);
nB公司当年的账面净利润(1000万元)公允价值基础折旧费用调整5万元=B公司207年的经公允价值调整后的净利润(995万元)。
nB公司207年的经公允价值调整后的净利润(995万元)=A公司按权益法调整后投资收益少数股东损益。
n此外,贷记“年末未分配利润”,一是起到平衡作用,二是冲销了前面借记的影响。
n少数股东损益是子公司当年净利润中归属于少数股东的部分,也是按公允价值为基础计算的,体现了实体理论的要求。
n主要差别:
n1要按公允价值为基础,调整为权益法n2按公允价值为基础合并子公司的资产、负债和损益,少数股东权益和少数股东损益也按公允价值确认,还要确认已购得部分的合并商誉(如果有的话)n3对于购买日前子公司的留存收益,不需要从资本公积中调整到留存收益二、非同一控制下购买日后合二、非同一控制下购买日后合并财务报表的编制要点并财务报表的编制要点n
(一)对子公司可辨认资产与负债和损益项目按公允价值100%调整后并入n如果有商誉只确认母公司已购得部分n少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算n少数股东损益按子公司经可辨认资产和负债调整为公允价值基础的净利润乘少数股东股权比例计算确定。
n
(二)长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,仍需按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润n(三)购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出n(四)如同第三章第三节指出的一样,在非同一控制下,也可以把抵销调整分录(4)和(5)合起来编制,同时,也可以在不调整权益法的情况下编制。
但为了更好地利用平衡关系和便于掌握和操作,还是按调整后的分段抵销法更受欢迎些第三节第三节合并现金流量表的编合并现金流量表的编制制n合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表n现金流量表编制方法有直接法和间接法两种n合并现金流量表的编制方法:
n第一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为基础结合其他有关资料,采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表n第二种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础,通过编制抵销分录,将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销,从而编制出合并现金流量表n所以,在实务一般宜采用第二种方法编制n首先n编制合并工作底稿,将母公司和所有子公司的个别现金流量
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- 高级 财务会计 同一 控制 合并 报表 编制 2011