纳税筹划案例DOCWord文档下载推荐.docx
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2009年该企业的年含税销售额为200万元,会计核算制度比较健全,符合增值税一般纳税人条件,适用17%的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元(不含税),王先生在企业不领取工资。
企业为树立良好的社会形象,决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠20万元,2009年和2010年预计企业会计利润分别为100万元和120万元,企业所得税率为25%。
该企业制定了两个方案:
方案一,2009年底将20万全部捐赠;
方案二,2009年底捐赠10万元,2010年再捐赠10万元。
从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利?
某企业为树立良好的社会形象,决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元,2009年和2010年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元,企业所得税率为25%。
方案一,2009年底将300万全部捐赠;
方案二,2009年底捐赠100万元,2010年再捐赠200万元。
答案:
方案一:
如果王先生仍使用原企业的营业执照,按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税(根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定,小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税。
小型微利企业的条件如下:
第一,工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
第二,其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过l000万元),而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税,适用5%一35%五级超额累进税率。
在不考虑其他调整因素的情况下,企业纳税情况如下:
应纳企业所得税税额=190000×
20%=38000(元)
王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000(元)
王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000×
12)×
20%-1250=4350(元)
王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650(元)
方案二:
如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户,则其承租经营所得不需缴纳企业所得税,而应直接计算缴纳个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下,王先生纳税情况如下:
缴纳15.5万元(100×
17%一1.5)的增值税。
但如果该企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳3万元(100×
3%)的增值税。
因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在80万元以下,这样当税务机关进行年检时,两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人,并按照3%的征收率计算缴纳增值税。
通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人,节约税款12.5万元。
第三章增值税纳税筹划
1.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元,会计核算制度比较健全,符合增值税一般纳税人条件,适用17%的增值税税率。
该企业支付购进食品价税合计=80×
(l十17%)=93.6(万元)
收取销售食品价税合计=150(万元)
应缴纳增值税税额=
税后利润=
增值率(含税)=
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高,超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率),所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。
可以将该企业分设成两个零售企业,各自作为独立核算单位。
假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额),都符合小规模纳税人条件,适用3%征收率。
此时:
两个企业支付购入食品价税合计=80×
(l十17%)=93.6(万元)
两个企业收取销售食品价税合计=150(万元)
两个企业共应缴纳增值税税额=
分设后两企业税后净利润合计=
经过纳税人身份的转变,企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。
第四章消费税纳税筹划
五、案例分析计算题(每题20分,共40分)
1.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元,当月销售6000条。
这批卷烟的生产成本为29.5元/条,当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?
(我国现行税法规定,对卷烟在首先征收一道从量税的基础上,再按价格不同征收不同的比例税率。
对于每条调拨价格在70元以上(含70元)的卷烟,比例税率为56%;
对于每条调拨价格在70元以下(不含70元)的卷烟,比例税率为36%。
)
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负(在不考虑其他税种的情况下)?
该卷烟厂如果不进行纳税筹划,则应按56%的税率缴纳消费税。
企业当月的应纳税款和盈利情况分别为:
应纳消费税税额=
销售利润=75×
6000一29.5×
6000一255600一8000=9400(元)
不难看出,该厂生产的卷烟价格为75元,与临界点70元相差不大,但适用税率相差20%。
企业如果主动将价格调低至70元以下,可能大大减轻税负,弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元,那么企业当月的纳税和盈利情况分别为:
应纳消费税=
销售利润=68×
6000一150480一8000=72520(元)
通过比较可以发现,企业降低调拨价格后,销售收人减少42000元(75×
6000-68×
6000),但应纳消费税款减少105120元(255600一150480),税款减少远远大于销售收入的减少,从而使销售利润增加了63120元(72520一9400)。
2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品,公司新研制出一款面霜,为推销该新产品,公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售,其中包括:
售价40元的洗面奶,售价90元的眼影、售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜,包装盒费用为20元,组套销售定价为350元。
(以上均为不含税价款,根据现行消费税税法规定,化妆品的税率为30%,护肤护发品免征消费税)。
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中,洗面奶和面霜是护肤护发品,不属于消费税的征收范围,眼影和粉饼属于化妆品,适用30%税率。
如果采用组套销售方式,公司每销售一套产品,都需缴纳消费
税。
应纳税额=(
)=150元。
而如果改变做法,化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时,暂时不组套(配比好各种商品的数量),并按不同商品的销售额分别核算,分别开具发票,由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下,向后推移),则:
化妆品公司应缴纳的消费税为每套(
)=72.86元。
两种情况相比,第二种方法每套产品可以节约税款77.14元(150-72.86)。
第五章营业税纳税筹划
1.某建材销售公司主要从事建材销售业务,同时为客户提供一些简单的装修服务。
该公司财务核算健全,被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。
2009年,该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元,其中装修工程收入80万元,均为含税收入。
建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。
请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。
如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算,两项收入一并计算缴纳增值税,应纳税款为:
应纳增值税税额=
如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算,则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税,适用税率为3%。
共应缴纳流转税:
应纳增值税税额=
应纳营业税税额=80×
3%=2.4(万元)
共应缴纳流转税=13.36十2.4=15.76(万元)
比未分别核算少缴流转税=24.99一15.76=9.23(万元)
从本案例可以看出,通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时,如不分开核算,所有收入会一并按照增值税计算缴税,适用税率很高(17%),而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额,故实际税收负担很重。
纳税人如果将两类业务收入分开核算,劳务收入部分即可按营业税计税,适用税率仅为3%(或5%),可以明显降低企业的实际税负。
第六章企业所得税纳税筹划
1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业,预计年应纳税所得额为18万元。
该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件,适用20%的企业所得税税率。
计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。
李先生如成立公司制企业,则:
年应纳企业所得税税额=180000×
20%=36000(元)
应纳个人所得税税额=180000×
(l-20%)×
20%=28800(元)
共应纳所得税税额=36000+28800=64800(元)
所得税税负=
李先生如成立个人独资企业,则:
应纳个人所得税税额=180000×
35%-6750=56250(元)
可见,成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8550元(64800-56250),税负增加4.75%(36%-31.25%)。
2.某企业为树立良好的社会形象,决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元,2009年和2010年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元,企业所得税率为25%。
从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。
该企业2009年底捐赠300万元,只能在税前扣除120万元(1000×
12%),超过120万元的部分不得在税前扣除。
方案二:
该企业分两年进行捐赠,由于2009年和2010年的会计利润分别为1000万元和2000万元,因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没有超过扣除限额,均可在税前扣除。
通过比较,该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同,但方案二可以节税45万元(180×
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