注册会计师审计考试试题及答案解析一Word下载.docx
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[解析]在这种情况下注册会计师应“没有过失”。
第2题
任何一种外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
√
[解析]内部审计属于是单位内部控制的一个重要的组成部分,且在工作上与外部审计具有一致性,充分利用内部审计工作的成果可以提高工作效率,节约审计费用,所以任何外部审计在对一个单位进行审计时,均要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
第3题
普通合伙制会计师事务所下,每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任,也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为,那么他至多需要承担的仅仅是损失的1/5。
[解析]至少有5名注册会计师是成立有限责任会计师事务所的一个条件,并不是普通合伙制会计师事务所需要的条件。
同时需要说明的是,在普通合伙制会计师事务所中合伙人以各自的财产对事务所的债务承担的是无限连带责任,并不是按照各自投资比例为限承担责任。
第4题
如果针对特别风险实施实质性程序,注册会计师可以只使用实质性分析程序,而不必使用细节测试。
[解析]针对特别风险实施细节测试是必须的。
为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险充分、适当的审计证据。
第5题
尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试,注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。
[解析]将控制测试与细节测试相结合,称为双重目的测试,因此可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。
第6题
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
第7题
注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据,获取的证据再多,越能证明收入的完整性。
[解析]如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
如果注册会计师实际获取到的是有关销售收入真实性的证据,审计证据与完整性目标不相关,即使获取的证据再多,也证明不了收入的完整性。
同样地,如果注册会计师获取的证据不可靠,那么证据数量再多也难以起到证明作用。
第8题
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时,注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
第9题
验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及证明在规定期限内办理财产权转移手续时使用,不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全的保证。
[解析]验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。
第10题
注册会计师在执行内部控制审核业务时,如果被审核单位有多个经营场所,则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。
[解析]注册会计师应当选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试。
二、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
第1题注册会计师在审计×
公司2003年度会计报表(X公司为上市公司)时发现该公司存在以下事项:
(1)×
公司生产过程中有大量的边角料、余料及废品被出售,但×
公司将此项收入列入公司单独开设的小金库在账外核算。
经审计,该项收入约占年利润总额的5%~7%。
(2)×
公司原生产传统Y产品,由于Y产品的生产违反了现行的环境保护规定,2003年末已经被环保部门强令停产。
注册会计师了解到Y产品大约占X公司总产值60%以上。
要求:
请分别针对以上两种情况,说明每一种情况的性质及注册会计师应采取何种措施。
答案:
(1)私设小金库(账外账)金额较大属于对会计报表有重大影响的违反法规行为,应实施追加审计程序以查明是否存在类似的情况。
同时应要求×
公司进行调整,若不调整应视其影响程度发表保留意见或否定意见。
(2)属于对企业持续经营能力有重大影响违反法规行为,注册会计师应提请×
公司对其持续经营能力作出书面评价,注册会计师应当充分关注被审计单位对其持续经营能力的评价是否恰当,并实施相应的审计程序,获取充分适当的审计证据,以判断管理当局拟采取的改善措施是否可行。
第2题请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试,二者之间的联系与区别?
了解内部控制与控制测试的联系:
(1)对象相同。
二者都是对内部控制所进行的研究与评价。
(2)程序相同。
二者都将运用询问、检查、观察等程序。
了解内部控制与控制测试的区别:
(1)
目的不同。
了解内部控制的目的是为了确定被审计单位内控是怎样设计的,内部是否得到执行。
测试内控是为了确定被审计单位的内部控制的设计是否合理,执行是否有效,是否被一贯的执行。
(2)必要性不同。
了解内部控制是必须的,测试则是可以选择的。
第3题A会计师事务所的注册会计师张某,于2004年3月5El完成了对X股份有限公司内部控制的外勤审核工作,并于3月10日草拟内部控制审核报告。
请指出其出具的内部控制审核报告的错误并加以改正。
内部控制审核报告
×
股份有限公司:
我们接受委托,审核了贵公司管理当局对2003年度的内部控制有效性的认定。
贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《独立审计准则》进行的,在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为必要的其他程序。
我们相信,我们的审核为发表意见提供了基础。
内部控制具有固有限制,存在由于错误和舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。
此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测报告期内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为,贵公司按照会计管理标准于2003年在所有重大方面保持了有效的内部控制。
A会计师事务所(公章)
中国注册会计师
李×
(签名并盖章)
中国注册会计师
王×
地址
中国哈尔滨
2004年3月10日
我们接受委托,审核了贵公司管理当局对2003年度的①内部控制有效性的认定。
贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《独立审计准则》②进行的。
在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为必要的其他程序。
我们相信,我们的审核为发表意见提供了基础③。
此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测报告期④内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为,贵公司按照会计管理⑤标准于2003年⑥在所有重大方面保持了有效的⑦内部控制。
(签名并盖章)
2004年3月10日⑧
更正:
①2003年12月31日与会计报表相关的
②《内部控制审核指导意见》
③提供了合理的基础
④未来
⑤内部会计控制规范
⑥2003年12月31日
⑦与会计报表相关的
⑧5日
三、综合题(本大题2小题.每题20.0分,共40.0分。
A会计师事务所自2001年开始接受×
股份有限公司的审计委托对×
公司进行年度会计报表审计。
A会计师事务所A和B注册会计师于2004年2月中旬开始对该公司2003年度的会计报表进行审计,注册会计师于4月1日完成了外勤审计工作,假定2003年的财务报告于2004年4月10日经董事会批准,2003年4月15日注册会计师签署了审计报告,并于同日报送证券交易所。
公司2003年未审计的主营业务收入为11000万元。
公司2003年未审计的净利润为1000万元。
公司会计报表的重要性水平为100万元。
经审计,A和B4册会计师发现×
公司存在以下事项:
1.审计×
公司的长期股权投资时了解到,×
公司2002年4月1日以银行存款480万元购买H公司10万股,占H公司股权比例10%;
2002年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。
2002年末该股权的市值为420万元,H公司据此计提减值准备55万元。
2003年5月1日,H公司宣告分红,每10股红利为2元,实际发放日期为5月25日。
2003年7月1日×
公司又从证券市场上购买了10万股H公司的股票,共支付了银行存款440万元,这样,共持股比例增加到20%,×
公司对H公司具有了重大影响力。
注册会计师在审计中了解到H公司2002年度实现的税后净利润300万元,其中1~3月份80万元,4~12月份220万元,2002年宣告分派现金股利50万元;
2003年实现税后净利润300万元,其中1~6月份140万元,7~12月份160万元,2003年5月1日宣告分派现金利润股利20万元。
H公司的所有者权益明细情况如下表:
单位:
万元
项目
2002年
2003年
1月1日
3月31日
12月31日
6月30日
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
1000
3000
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