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改变会计方法、会计政策及造成影响、资产减值的计提、重大的理财事项等.只能在财务分析报告中反映.
3、近年来财务分析报告在企业受到重视.原因:
投资主体的多元化。
一些上市公司的财务分析报告越来越详尽;
讲究科学的分析方法。
由BBA银和公司为一家专业理财公司。
开发有专门的会计分析软件,设计了企业财务指标评估系统。
为山东铝业所作的财务分析报告,达22页,运用了大量的表格,统计图,先对资产结构、负债及所有者权益结构、盈利构成、现金流量构成进行分析,然后对营运能力、偿债能力、盈利能力进行分析;
最后进行风险预警分析。
对2003年度比2002年度增减幅度超过50%的财务指标或比率进行列示。
二、编写财务分析报告的准备及步骤
(一)编写财务分析报告的步骤
1、收集整理材料
2、了解领导意图
3、确定报表报送对象、确定分析重点
4、拟定报告框架
5、事件的调查和数据加工分析
6、撰写分析报告
7、领导审核批准
(二)资料准备
为了编写好财务分析报告,应准备好如下材料:
1、相关的政策法规(如税法、各种财政法规)
2、预算计划
3、财务会计报表(本单位的;
所属单位的;
汇总的;
本年度的;
以往年度的)
4、单位会议记录、日常掌握的情况和数据(各种决议、工作计划、会议记要)
5、典型事件和调查资料
要写好财务分析报告,财会人员要做到五勤
腿勤(多深入第一线调查研究)
耳勤(多听取各方面的意见)
手勤(多记录各方面的情况、典型事例和数据)
眼勤(多看经济活动方面的有关资料)
脑勤(多分析、多总结,使感性认识上升到理性认识)
三、财务分析报告的一般结构
财务分析报告可分为定期报告、专题报告。
财务分析报告没有统一格式。
根据分析的目的不同、单位的结构不同、分析的内容不同,共格式结构也不尽一致。
现介绍一种较简单的通用格式。
在开展财务分析时可套用。
(一)财务分析的标题
1、直标式。
可以用“某某单位某年某季财务分析报告”为题,一般定期的财务分析报告可采用此种方法。
2、点题式。
也可以将财务分析报告的内容提练,作为标题,如“开源节流、提高企业的盈利能力”、但副题应说明“某某财务分析报告”,否则人们会以为是一篇工作总结。
专题财务分析报告可采用此形式。
(二)主送单位
行文对象,或报送上级单位、或报送单位领导人。
(三)综述或导言
综述部分的内容一般为:
业务范围;
报告期采取的主要政策措施及收效
主要财务工作主要成绩、问题及基本评价;
主要财务指标对比分析概况;
(四)财务状况分析部分
可以会计报表为主要分析对象进行。
1、资产结构分析。
流动资产内部结构变化分析(应收帐款管理分析);
固定资产结构变化分析;
流动资产与长期资比重分析;
资产增值分析
2、负债与所有者权益分析。
总体债务变化分析;
流动负债结构分析;
长期负债结构分析;
所有者权益构成及变化分析。
3、利润分析。
营业利润与营业外收支净额比例分析;
利润增长分析;
利润质量分析、收入构成分析;
成本费用构成分析;
盈利或亏损因素分析。
4、现金流量分析。
现金流入结构分析;
现金流出结构分析。
(五)经营水平及能力分析
是对财务状况分析的深入,通过计算各种比率,对企业经营能力进行分析评价。
1、偿债能力分析
偿债能力____是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。
企业偿债能力的强弱,是衡量企业财务状况好坏的主要标准之一,进而影响到企业的生存。
因此,对于企业的偿债能力,不仅企业债权人关心,企业经营管理者也同样关心。
由于企业的债务有短期和长期之分,因此偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。
通过现金比率、流动比率、速动比率、资产负债率等指标来揭示企业的偿债能力。
2、营运能力分析
营运能力:
是指企业对资源进行配置组合的能力.它反映出企业对资源利用的效率,体现了企业经营管理能力的高低。
企业的营运能力通过资金周转速度指标来表示。
包括应收账款周转率、流动资金周转速度、存货周转速度等指标揭示。
3、盈利能力分析
指企业开展经营活动,获取利润的能力。
企业的盈利能力通过销售利润率、资产利润率指标揭示。
在撰写财务分析报告时,也可以将第(四)、第(五)个问题合并
(六)自我评价及风险分析
1、自我评价:
在进行以上分析之后应进行自我评价。
一般应列出几条结论性的意见。
要注意:
1)要一分为二。
既谈成绩、又谈问题;
既谈有困难、又谈有利条件;
既有结论性的意见,又有原因分析。
2)所作出的结论应与分析过程相一致。
3)分析造成问题原因时,要实事求是。
2、风险分析(风险提示):
在进行了自我评价之后,就单位的偿债能力、盈利能力、营运能力最可能出现的问题进行风险分析。
当企业出现如下情况时,要进行风险提示:
1、资产负债率、流动比率等指标出现异常,应对偿还债务作出风险分析。
2、销售额大幅下降,商品积压应对营运能力作出风险分析。
3、应收帐款周转出现问题,应对现金流量作出风险分析
(七)措施及建议
1、提出的建议措施应切实可行
2、要善于从会计的角度来提措施
(八)重大问题的揭示。
如果是中期财务分析报告或年度财务分析报告,还应揭示重大事项。
1)关联方关系及其交易的说明;
2)重要资产转让及其出售情况;
3)
企业合并、分立;
4)
重大投资、融资活动;
5)
四、财务分析常用的方法
(一)比较分析法
通过提示财务指标之间的数量关系与数量差异,为进一步进行分析指明方向的分析方法。
1、比较分析法的优点:
揭示趋势;
反映水平。
2、如何比较:
实际与计划比;
期末与期初比;
本期与上期比;
本企业与社会比(社会平均水平、社会先进水平)
3、使用比较分析法应注意的问题:
可比性。
(分析时间可比、经营条件可比、计算口径可比、价格水平可比)
(二)趋势分析法
又称水平分析法。
是通过对比两期或连续数期会计报表中相同指标,确定其增减变动的方向、数额和幅度,来说明企业财务状况和经营成果的变动趋势的一种方法。
趋势分析法根据对不同时期财务指标的比较,可又分为两种方法:
1、定基增长比率:
它是以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的增增长比率(幅度)。
分析期数额—固定基期数额
2、公式:
定基增长比率=------------------------------
固定基期数额
例:
某企业近三年的净利润如下:
2000年300万元;
2001年320万元;
2002年342万元,请计算2001年、2002年分别与2000年相比的净利润增长速度。
解:
2001年与2000年相比净利润增长率=(320-300)/300=6.67%
2002年与2000年相比净利润增长率=(342-300)/300=14%
1、环比增长比率:
它是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的增长比率(幅度)。
分析期数额—前期数额
公式:
环比增长比率=--------------------------
前期数额
仍按上例资料,请计算近两年环比增长幅度。
2002年与2001年相比净利润增长率=(342-320)/320=6.88%
(三)因素分析法(替代分析法)
分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度的分析方法。
操作步骤:
1、分析影响财务指标诸因素的关系性;
2、分析确定因素替代的顺序;
3、因素变化对照。
列示各因素的报告期实际数与计划数(或基期数)
4、顺序替代各因素,测定各因素变化对结果的影响。
(按顺序,假定其中一个因素变化,其他不变进行测试)
某工业生产W产品主要耗用A材料。
原全年计划A材料耗用成本64800000元。
实际耗用65596000元,超支796000元。
分析其差异的原因。
1、因素相关性分析:
W产品耗用A材料成本受三个因素影响:
产品产量、产品材料单耗、材料单价。
2、分析替代顺序:
A材料成本=产品产量X产品材料单耗X材料单价
对照项目
产品产量
产品材料单耗
材料单价
材料成本
计划数
600
240
450
64800000
报告期实际数
620
230
460
65596000
4、顺序替换、测定影响
替换顺序
替换后的结果
对材料成本影响结果
600X240X450=64800000
由于产量变化
620X240X450=66960000
66960000-64800000=+2160000
由于材料单耗变化
620X230X450=64170000
64170000-66960000=-2790000
由于材料单价的变化
620X230X460=65596000
65596000-64170000=+1426000
由以上分析可见:
A材料实际耗用比计划耗用增加了796000,其原因是:
由于产量增加,多耗用2160000元;
由于材料单耗的节约,减少了2790000元;
由于A材料进货价格上涨,成本增加了1426000元。
合计成本增加了796000元。
(四)比率分析法
比率分析法:
是把某些彼此存在关联的项目加以对比,计算出比率,据以确定经济活动变动程度的分析方法。
比率指标主要有三种;
1、构成比率:
又称结构比率,它是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率,反映部分与总体的关系。
计算公式:
构成比率=某个组成部分数值/总体数值
利用构成比率可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理,某个部分在总体中的地位和作用。
全部资本为800万元,其中负债600万元,所有者权益200万元,则负债占全部资本的比重为73.17%,所有者比重为26.83%,这说明企业负债比重大,财务风险较大。
2、效率比率:
它是某项经济活动中所费与所得的比率,反映反映投入与产出的关系。
比如:
成本与净利润比,可以计算出成本利润率;
主营业务收入与平均职工可计算劳动效率。
利用效率指标,可以评价利害得失,评价经济效益大小。
3、相关比率:
它是以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率。
利用相关比率,可以考察有联系的相关业务安排是否合理。
比如流动资产与流动负债比,可得出流动比率。
可以说明短期偿债能力的大小。
五、编写财务分析报告应注意的几个问题
(一)财务分析报告应突出重点,不应面面具到。
要了解研究信息使用者的需求,充分了解领导所需要的信息是什么。
1.企业所有者:
最想了解投资回报的信息。
2.企业债权人:
最想了解偿债能力。
3.政府经济管理机构(税务机关):
最想了解企业的盈利能力,以及对社会的贡献程度。
4.企业
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