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(一)会计的起源及其发展历程...................................2
(二)会计的概念...............................................3
第三章会计的本质与职能......................................4
(一)会计本质的相关理论概述.....................................4
1国内外主流观点.....................................4
2两大主流观点的比较.....................................5
3新环境下对会计本质的新思考................................6
(二)会计职能........................................7
1会计职能的演变过程.................................7
2对会计职能的概述......................................8
3新形势下会计职能的扩展...................................10
(三)会计本质与会计职能的关系...........................10
结论...........................................................10
参考文献.......................................................11
试论会计的本质与职能
第一章导论
(一)研究背景和意义
21世纪的到来,在新经济形势的背景下,面对全球化、信息化、产业化的影响,对传统的会计本质与职能造成了冲击。
会计失真现象的出现,甚者全球性会计危机现象的出现。
这就促使人们重新解读,正确认识会计本质与职能,制定正确的会计目标,避免对会计本质的扭曲。
从传统理论上看,会计本质有信“信息系统论”、“管理活动论”、“受托责任论”等等,随着经济的快速发展,会计也随之发生了改变,在其漫长的发展历程中,逐渐表现出经济、技术、管理、控制、责任等融为一体的本质特征。
因此,在知识经济时代、信息化时代、低碳时代等新的经济形势背景下,重新解读会计本质,有助于我们构建合理的会计体系,正确运用会计,充分正确发挥其功能,制定有效的会计目标,实现会计主体的经济效益,促进社会经济和谐发展。
(二)研究思路与研究方法
1.研究思路
本文主要分三个部分对会计本质与职能进行论述。
第一部分导论,主要从研究的背景和意义入手;
通过对大量相关知识文献的阅读,特别是阅读国内外权威性文献,以确立本文所要研究的对象、基本思路和研究方法。
通过大量文献阅读,不仅对会计本质与职能的研究有了更加全面深刻的认识和理解,而且对会计体系的构建有了初步的认识。
第二部分是有关会计的理论基础,通过追溯会计的起源,纵观会计的发展历程,看到人们对会计概念的不同认识,将其代表性观点进行列示,进而引出会计本质问题的探讨。
第三部分是论述会计本质与会计职能的相关问题,大致上分为三点内容:
首先,对会计本质进行相关理论的概述。
将国内外主流观点进行总结,分析出其中存在的两大主流观点,对其进行例证和比较;
随后提出在新环境下,对会计本质的新思考的问题。
其次,对会计职能进行相关概述。
了解会计职能的演变过程,对会计职能进行综述,进而提出在新形势下会计职能扩展的问题。
最后,将会计本质与职能相联系,探讨会计本质与职能之间的关系问题,得出结论。
2.研究方法
本文主要通过阅读大量相关文献,对其主要内容进行归纳整理,在写作过程中运用比较法分析法、例证法到归纳法,以相关理论作为基础,引发对会计实际的思考。
根据当前会计环境,分析在新形势下,我们对会计本质与职能进行新的思考,从而能够更好的发挥会计的作用。
旨在提高企业的经济效益,促进社会的和谐发展。
通过对相关文献的阅读,了解到当前国内外对会计本质的认识主要有两大观点,将两大观点进行比较分析,并结合新的经济环境背景,引发对新背景下会计本质与职能的新思考。
第二章会计的沿革
(一)会计的起源及其发展历程
史学家认为,任何学科都有其自身的发展历程,追溯某个事物的发展历程,是处理问题的开始,这样有助于更深刻的领会其实质。
会计这个古老的学科,它既是一门艺术,也是一门科学。
追溯会计的起源,有助于我们清楚的发现会计的本质。
在我国,关于“会计”一词的起源时间有三种观点:
一是夏代;
二是西周;
三是战国时期。
其中“会计”起源于西周的看法最具考证。
在3000多年前的西周时代,设有一项官职——司会,这是用于专门核算官方财富收支而设立的。
在春秋时期,会计二字已经普遍运用。
《周礼》称,司会掌邦国会计之法度“以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成。
”每日进行会计记录,日成旬,旬成月,月成岁,以每日的会计记录为基础形成总的会计记录。
正如清代学者焦循所说:
“零星算之为计,总合算之为会”。
随着封建经济关系的产生、发展,中国会计有了很大的发展。
以“入—出=余”为基本公式的三柱结算法的普及运用,奠定了中式会计方法的基础。
秦汉时期,采用了以“收、付”记账符号的单式收付记账法。
隋唐至宋代,是中国封建经济发展的兴盛时期,我国的会计已经发展到较为完备的程度。
统治阶层对会计愈加重视。
唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。
其中的“四柱平衡公式”(旧管+新收=开除+实在)和“四柱差额平衡公式”(新收-开除=实在-旧管)的建立、运用,比西式簿记中的平衡结算法的出现要早得多,这为我国会计从单式记账法向复式记账法的演变奠定了基础。
明清时期,资本主义经济关系的萌芽和产生,在民间商界产生了中国固有的复式帐法。
一是“龙门账”。
将全部经济事项划分为“进”(各项收入)、“缴”(各项支出)、“存”(各项资产)、“该”(各项负债)四大类,遵循“有来必有去,来去必相等”的记账规则,运用“进—缴=存—该”的平衡公式进行核算。
二是“四脚账”。
此种帐法有两种结册编制,一个是“彩项结册”,相当于近代的“损益计算表”;
另一个是“存除结册”,相当于近代的“资产负债表”。
在当时,这两种帐法代表着中国会计的先进水平。
近代以后,中国的会计进入新的发展阶段,不断的改进,发展。
与此同时的欧洲,在14世纪末,随着欧洲商品经济迅速发展,在计量模式上发生了巨大的改变,一切产品都以货币价值进行核算。
复式记账法作为主要的记账方法被广泛采用。
20世纪初期,资本主义商品经济处于快速发展阶段,社会面貌焕然一新。
随着外部环境的变化,会计也会随之变化,对会计核算也有了新的要求,这样才能适应经济发展的需要。
20世纪中期,对会计的要求进一步提高,不仅仅是会计核算的要求,也要求会计在企业发展过程中提出管理意见。
随后出现了管理会计,管理会计的产生是会计史上的一次伟大变革。
自此,财务会计和管理会计成为了会计的两大分支。
21世纪信息化时代的到来,会计逐步走向信息化、技术化。
发展由此我们可以看出,会计的发展与经济的发展是密不可分的,外部经济环境的变化,使得会计也会随之发展变化。
(二)会计的概念
不同历史时期,人们对会计的认识有着不一样的看法。
中外学者对会计的概念众说纷纭,在此,将代表性观点列示如下。
美国注册会计师协会所属的会计名词委员会于1953年发表的第一号“会计名词以报”,其对会计的定义是:
“会计是一种艺术,它用货币形式,将具有或至少部分具有财务特征的交易事项,以有意义的方式予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”。
在西德尼·
戴维森主编的《现代会计手册》的序言中认为会计是一个信息系统,既要对需要这输出信息,也要接受外部信息。
随着信息化的发展,更应该把会计看作是一个信息系统,对大量的信息进行客观的分析处理,以便更好的管理经营。
1980年杨纪碗、阎达五提出“会计管理”的概念,认为会计师一项管理活动。
其主要依据就是,“画卦结绳,以理海内”等词语中“理”等字具有管理的含义。
封建统治阶级设立的有关会计的职位是为了方便治理、管理,因此管理职能体现的非常明显。
会计自始至终都全面的参与了企业的经营管理活动。
第三章会计的本质与职能
(一)会计本质的相关理论
1.国内外主流观点
(1)国外主流观点
20世纪60年代后期开始,信息论、系统论和控制论的发展,美国会计学会和会计职业界逐渐将会计的本质定义为一个信息系统。
1977年西德尼·
戴维森明确提出了会计是一个信息系统。
由此可见,将信息系统定义为会计本质的观点,在西方会计理论界逐渐占据了主导地位。
而财务会计的目标正是由于“会计信息系统”的提出开始在西方受到重视。
1966年在纪念美国会计学会成立50周年之际,美国会计学会发表了《基本会计理论说明书》,其中提出会计基本上是一个信息系统,所谓会计信息系统论,不过是运用信息系统论的观点,重新认识、界定会计的本质。
该说明书最早权威性的使用了会计信息系统的概念。
通过这份报告的内容可以看出,西方理论界已经开始注重研究会计目标问题。
(2)国内主要观点
第一,以葛家澍、余绪缨教授为代表的“信息系统论”,认为会计的本质是为主体提供有效的财务信息,使主体的经济效益得到提高,进而有效加强经济管理的经济信息系统。
信息系统除了具备管理、控制的功能外,还具备了提供信息的功能,并以提供信息为主,对其进行分析处理,从而有助于企业的发展。
特别是在20世纪90年代以后,随着社会主义市场经济体制的确立和发展,对于会计信息的真实性出现了质疑,进而会计信息的重要性备受关注。
第二,以杨纪琬、阎达五教授为代表的“会计管理活动论”,认为会计的本质就是一种管理活动、一项经济管理工作。
在1980年中国会计学会成立大会上,阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见—兼论会计学的科学属性》的学术论文,首次提出了“会计管理”概念,将会计视为一种管理活动。
第三,以杨时展、伍中信教授为代表的“会计控制活动论”,认为会计的本质是人们为实现其目标,进而对社会经济的控制所进行的一项基本活动,因而现代会计的本质是一个全面控制系统,对会计计量结果有控制作用的控制系统。
以求达到实现最终目标。
第四,以阎达五、戴德明教授为代表在会计管理活动论的基础上,提出了“价值链会计”的构建,提出价值增值管理论,认为会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够有序高效运作,从而为企业创造最大化的价值增值。
第五,会计会计论。
认为“信息系统论”和“管理活动论”都不能完整的反映会计的本质,根据会计具有双重性,指出两种理论的不足,提出会计会计论。
用“会计”本身去描绘会计的本质。
2.两大主流观点的比较
学者们各抒己见,对于会计本质问题并未达成统一,目前,“信息系统论”和“管理活动论”作为两大主流观点。
对于信息系统论,国内学者在国外研究的基础上也提出了自己的见解。
当把某一活动看做一个系统化的活动,那么必然要对其进行控制。
人们需要根据事先已经预知的信息和反馈的信息,作出相应的判断和决策。
从信息的角度出发,利用信息作出决策开展活动属于信息决策系统。
同时在这过程中发挥了管理控制的功能。
不论是事先制定目标还是事中、事后进行调节,都是在信息的输入、分析处理、输出和反馈过程中实现的。
将信息的提供作为源头,并在过程中不断输入新的信息,使得理论和实践能够更好的结合。
一个循环的经济信息系统能够更好更全面的反映会计的运动。
会计管理活动论的支持者认为会计是利用特定的方法或程序,对相关的会计主体进行核算和监督,最终产生企业所需的相关有用信息的经营管理活动。
我国会计理论界得出的会计的本质是管理活动论,主要是从马克思所说的“会计是过程的控制和观念总结”中分析得出的。
更重要的是会计的职能在这句话中也显而易见。
无论是过程的控制还是观念总结都可以概括为管理。
首先,从“过程的控制”来看,经营过程也好,生产过程也好,都需要管理,对其发展进行有效管理。
而控制一词可以理解为“监督”。
对会计活动进行监督就要对其管理活动进行了解,利用会计资料,对其业务的合法性、真实性、有效性等进行全面监督,在必要时,还要对某些活动进行干预。
其次,将“观念总结”理解为反映。
通过一系列活动,必将产生大量的数据,而反映过程正是将大量的数据转换成财务、管理等信息。
反映是一种积极的主观能动的活动。
会计工作人员在工作过程中,不仅仅是整理数据资料,更重要的是提供有效管理。
不仅在理论上,从实际的情况来看,管理作为会计的本质也得到了印证。
从西方发达国家来看,一些发达国家会计人员在对于核算过程所耗用比例不足30%,而用于管理比例高达70%以上。
由此可以看出,发达国家对会计工作人员的素质要求极高,特别想要做到一名高级会计人员更是非常不容易。
例如,美国每年的高级会计师指标非常有限,甚至不超过50人,在这其中相应的会计人员的待遇相当可观。
知识、技能无疑作为了不可或缺的要素。
不少国家的企业中,具有中级职称的会计的薪酬比教授还高。
可见发达国家对会计的管理功能是极其重视的。
我国的会计行业与发达国家相比,差距还是很大。
在某段时期,我国的会计人员的主要任务还是停留在记账、算账、报账等繁琐事务上。
会计人员的综合素质不高,无法承担管理的能力。
这就容易造成对会计主体的认识不足,对企业的长远发展不利。
综上分析,将“会计管理活动论”定为会计的本质是我国会计改革的一个历史性进步。
肯定了会计在经济管理中的作用,认定会计是经济管理的重要组成部分,明确了会计在经营管理中的地位。
同时通过会计的本质明确了会计的反映与监督(控制)职能。
强调会计的管理,能够充分发挥会计的能动性,使其不断发展。
3.新环境下对会计本质的新思考
21世纪以来,会计欺诈案屡见不鲜,造成全球诚信危机,会计真实性的要求迫在眉睫,日益强烈。
再加上知识经济、全球化、信息化、低碳时代等词汇的频出,引发了我们对新形势下会计的本质进行新的思考,对会计本质进行完善和丰富。
本文认为,现代会计在其发展历史进程中,明显地表现出经济、技术、管理、控制、责任等融为一体的本质特征。
以知识为基础的经济,将其与农业经济、工业经济相区分,充分体现了当今时代的特点。
知识经济是一种新型的富有生命力的经济形态。
而所谓低碳经济,是指在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
知识经济的发展使人们对信息需求有了更高的要求。
从事先预测到事后总结,财务信息与非财务信息同等重要,这样才能更好的发挥会计增值作用。
(二)会计职能
职能是指某一事物所固有的功能,会计职能就是会计自身所具有的功能。
按照我国会计学界流行的解释:
会计职能是会计本质的体现,是会计所固有的、客观存在的,它随会计的发展和人们认识的深化而不断完善。
1.会计职能的演变过程
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。
会计的基本职能不是一成不变的,它的发展变化取决于会计所处环境的变化,也取决于人们的认识水平。
因此,将会计职能放在特定的历史阶段,则会展现出不同的特征。
(1)会计职能的初始阶段。
当会计处于原始阶段时,会计的职能单纯的反映了“计量”的功能。
在墙壁上也好,在账本上也好,都是通过简单的记录来计算计量其劳动成果。
在计量的基础上对其进行分析、核算、处理,随之会计的其他职能也就出现。
不论在什么状态下,人们对所得的劳动成果都是非常关心在意的,计量作为单纯的职能,体现了人们的最初的心理。
在计量一词也能用核算表示。
(2)会计职能的发展阶段。
14世纪,欧洲地中海沿岸地区出现资本主义萌芽。
1494年,意大利的卢卡·
巴乔里在他的著作《算术、几何及比例概要》里总结出了复式记账这一方法。
工业革命的发生,给英国带来了巨大的变化,以至于对整个欧洲造成了深远的影响。
生产和经营方式的变革,促使会计的职能也要随之改变,这样才能更好的适应资本主义经济的发展需要。
复式记账法的广泛运用,会计管理功能的日益突出。
所有权与经营权相分离,股份公司的出现等等,无疑使会计的管理职能日益重要。
(3)会计职能的成熟阶段。
第一次世界大战以后,泰勒的“科学管理法”得到广泛的传播与应用。
现代意义上的经营管理由此开始,科学管理的思想给经营管理带来了巨大的影响,而与之发展的会计无论是在理论上还是在实务上都有了不小的发展,管理会计的地位不断提高,预算管理等会计管理方法相继出现。
二战以后,世界经济发展进入了一个新的黄金时期,由此产生了急剧的资本集中,许多大规模的投资活动不断出现。
在这种情况下,会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥,便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。
(4)现代会计阶段。
信息化的发展,计算机技术和网络通讯技术的飞速发展,计算机被应用到会计当中,成为现代经济管理的重要手段和内容。
面对复杂的会计数据,出现了专门的会计处理软件,会计电算化的产生及应用,对会计人员又提出了新的要求。
这种电子计算机实践直接影响了“会计信息系统论”的产生。
2.对会计职能的概述
理论界关于会计职能的说法很多,但都是根据会计的本质出发。
普遍认为会计有两大基本职能,即反映与监督。
除此之外还有控制职能、分析职能、决策职能等。
(1)反映职能。
就是客观地记录和报告企业经济活动与经营成果,即人们所说的提供财务信息。
会计的反映职能是得到广泛认同的。
(2)监督职能。
监督的本意是察看并督促工作进行的意思,在会计工作上,监督可以理解为,依据一定的政策和法律对会计活动进行检查和督促。
一是对经济活动进行监督。
使其经营活动在法律范围内进行,会计活动符合国家法律法规。
对不合法理的行为进行改正,对于非法行为坚决打击。
二是对会计人员的监督。
会计人员应该自觉的遵守政策、法律,具有良好的职业道德,不得弄虚作假。
应对会计真实性负责。
随着市场经济体制的逐步完善和企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立,对会计工作的监督更为重要。
会计人员所提供的信息直接关系到各方利益的协调。
本着公平正义的原则,才能保证会计信息的真实性和可靠性。
不能因为外部不良因素的影响,弱化会计的监督职能。
(3)控制职能。
对于会计系统的运行,对其进行控制是必要的,这样才能适时的调整系统的运行状态,使其能够更好的发挥作用。
会计信息系统是一个严密的信息系统,为了保证会计信息的真实、可靠需要一些规章制度去约束。
人们会计的控制职能理解存在很大的差异。
有肯定也有否定。
将会计的过程控制划分为“事前规划、事中控制和事后考评”是对会计活动的有效控制。
实践证明,发挥会计在活动中的控制职能,有利于提高会计信息使用效率,加强企业内部管理活动,提高企业经济效益。
会计的控制职能可以理解为:
为更好的实现企业经济目标,需根据不同会计信息,提出经济不同经济方案,取最优方案进行规划,在实施过程中,不断调节,使其能够按照预定目标前进。
同时控制职能能够将个人成绩量化,方便日后的考核评定。
(4)管理职能。
不仅对会计资料,会计工作进行管理,也要对会计人员、会计组织进行管理。
有效的将资源整合在一起,发挥最大效用是管理的目标。
(5)决策职能
与前
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