中级会计实务知识要点13章Word下载.docx
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事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制。
第二节会计信息质量要求
1.会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
2.可靠性特征,以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量;
保证会计信息的完整性;
财务报告中的会计信息应当中立的、无偏的。
3.相关性特征,企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。
4.可理解性,企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解使用。
5.可比性,同一企业不同时期可比,不同企业相同会计期间可比。
6.实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如:
融资租赁的时间接近资产寿命,租赁期结束租赁企业可以优先购买,租赁期承租企业有权支配资产并从中受益等,企业在会计确认、计量、报告上就应当以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,列入企业的资产负债表。
7.重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业状况、经济成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
8.谨慎性,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
9.及时性,及时收集会计信息,及时处理会计信息,及时传递会计信息。
第三节会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
1.资产的定义,资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
特征有
(1)资产预期会给企业带来经济利益;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去的交易或事项形成的。
2.资产的确认条件,
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.某些情况下,企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小,但是如果其公允价值能够可靠计量的话,也被认为符合了资产可计量性的确认条件,例如,企业持有的某些衍生金融工具形成的资产。
4.资产=负债+所有者权益;
收入-费用=利润
二、负债的定义及确认条件
1.负债的定义,负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征有
(1)负债是企业承担的现时义务;
(2)负债预期会导致经济利益流出企业;
(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2.负债的确认条件,
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
1.所有者权益的定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
2.所有者权益构成,由股本(实收资本)、资本公积(含股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。
3.直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益,包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)。
4.留存收益是企业历年实现的净利润存于企业的部分,主要包括盈余公积和未分配利润。
四、收入的定义及其确认条件
1.收入的定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
特征有
(1)收入是企业在日常活动中形成的;
(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
(3)收入会导致所有者权益的增加。
2.收入的确认条件,
(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;
(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少(3)经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用的定义及其确认条件
1.费用的定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征有
(1)费用是企业在日常活动中形成的,营业外支出不确认费用;
(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;
(3)费用会导致所有者权益的减少
2.费用的确认条件,
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;
(3)经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润的定义及其确认条件
1.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润=利润总额-所得税费用
4.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益(-投资损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+资产处置收益(-资产处置损失)+其他收益
七、会计要素计量属性
1.历史成本,又称实际成本,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
2.重置成本,又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3.可变现净值,是指生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净额。
4.现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑时间价值因素等的一种计量属性。
5.公允价值,即脱手价格,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
第二章存货
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业存货包括:
(1)原材料;
(2)在产品;
(3)半成品;
(4)产成品;
(5)商品,包括发出商品和委托代销商品;
(6)周转材料,周转材料符合固定资产定义的应当作为固定资产处理。
二、存货的确认条件;
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量
1.外购的存货,
(1)存货的成本包括购买价款(发票单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的进项税额)、相关税费(归属于该存货成本的消费税、资源税、不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额)、存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理的损耗、入库前的挑选整理费用。
(2)对于采购过程中发生的物资损毁、短缺等,一是合理损耗计入采购成本;
二是应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的采购成本;
三是因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,应暂作为待处理财产损溢进行核算,在查明原因后再作处理。
(3)对于已售出的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);
对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本;
企业采购商品成本的进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
(2)委托外单位加工的存货
【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品的非黄金饰品)。
原材料成本为20000元,支付的加工费为7000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成并已经验收入库,加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料,有关账务处理如下:
(1)发出委托加工材料
借:
委托加工物资—乙企业20000
贷:
原材料20000
(2)支付加工费和税金
消费税组成计税价格=(20000+7000)÷
(1-10%)=30000(元)
受托方代收代缴的消费税税额=30000×
10%=3000(元)
应交增值税税额=7000×
17%=1190(元)
甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
委托加工物资—乙企业7000
应交税费—应交增值税(进项税额)1190
—应交消费税3000
银行存款11190
甲企业收回加工后的材料直接用于销售的
委托加工物资—乙企业(7000+3000)10000
(3)加工完成,收回委托加工材料
原材料(20000+7000)27000
委托加工物资—乙企业27000
库存商品(20000+10000)30000
委托加工物资—乙企业30000
(三)其他方式取得的存货
1.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或者协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例2-2】A以其生产的产品作为投资入股甲企业,该批产品公允价值5000000元,增值税850000元。
假定甲公司实收资本总额10000000元,A享有35%份额,甲公司增值税税额17%。
甲公司账务处理如下:
原材料5000000
应交税费—应交增值税(进项税额)850000
实收资本—A3500000
资本公积—资本溢价2350000
2.通过非货币性资产交换和债务重组等取得的存货成本
(四)通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
第二节存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本和可变现净值孰低计量。
即资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;
当存货成本高于其可变现净值时,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
可变现净值=售价-销售费用-相关税费-进一步加工成本
二、存货期末计量方法
(一)存货减值迹象的判断
1.存货存在下列情况之一的,通常表明存货的可变现净值低于成本:
(1)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的,通常表面存货的可变现净值为零:
(1)已霉烂变质的存货;
(2)已过期且无转让价值的存货;
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
(二)可变现净值的确定
1.企业确定存货可变现净值应考虑的因素:
(1)确凿的证据,原材料是外来的凭证,在产品是生产成本资料和生产成本账簿,产成品是市场销售价格、相同或类似产品市场销售价格、销售方提供有关资料;
(2)存货的目的,出售存货和用于继续加工的存货;
(3)资产负债表日后事项等的影响。
2.不同情况存货可变现净值的确定;
(1)用于出售的产品和材料;
无合同直接用于出售,可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费;
有合同,可变现净值=合同价-销售费用-相关税费;
(2)需要加工的材料,产品没减值,材料爱减不减,产品减值,材料计提减值;
产品成本=材料成本+加工成本,产品可变现净值=产品售价-税-费。
(三)存货跌价准备的计提和转回
1.资产负债表日,存货的可变现净值低于成本,企业应当计提存货跌价准备;
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备;
对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备;
会计分录,借:
资产减值损失,贷:
存货跌价准备。
2.存货跌价准备的转回;
存货跌价准备,贷:
资产减值损失。
3.存货跌价准备的结转,企业计提了存货跌价准备,如果其中部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【例2-14】20X5年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,已经计提存货跌价准备6000元,20X6年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,适用的增值税税率17%,货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下:
应收账款35100
主营业务收入—A机器30000
应交税费—应交增值税(销项税额)5100
主营业务成本—A机器19000
存货跌价准备—A机器6000
库存商品—A机器25000
4.盘盈的存货应当按其重置成本(而非公允价值)作为入账价值,并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理,按管理权限经批准后冲减当期管理费用。
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
1.固定资产的定义,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产,
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的确认条件,
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定)。
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
3.固定资产确认条件的具体运用;
(1)企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他有关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。
(2)固定资产的各组成部分,如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或者折旧方法,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益的,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
例如,飞机的引擎。
(3)工业企业所持有的工具、用具、备用备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
(一)外购固定资产
1.企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等(不包括员工培训费)。
2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产(只分摊公允价值,不能分摊税费),应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
3.需要安装的外购固定资产领用自产产品用于建造动产的,不视同销售、且自产产品相关的增值税进项税额可以继续抵扣,无需转出,即领用自产产品建造动产,按成本结转即可。
(1)购入不需安装的动产VS需要安装的动产
不需要安装的动产
固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款/应付账款
需要安装的动产
购入时:
在建工程
达到预定可使用状态时
(2)购入不需安装的不动产VS需要安装的不动产
新增时
固定资产/在建工程
【当期抵扣60%部分】
应交税费—待抵扣进项税额【购入后第十三个月后抵扣40%部分】
银行存款
购入后第十三个月抵扣40%部分
应交税费—待抵扣进项税额
(二)自行建造固定资产
自行建造的固定资产,其成本由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为应确认为无形资产(土地使用权)。
1.自营建造固定资产,
(1)企业为建造固定资产准备的各种物质,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过“工程物资”科目进行核算。
(2)工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
(3)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额,计入当期损益。
(3)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
2.出包方式建造固定资产,
(1)其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊支出。
(2)待摊支出,是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
(3)企业在建工程达到预定可使用状态前试生产所取得的收入,冲减工程成本。
(4)企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本,统一通过“在建工程”科目进行核算。
(5)根据增值税制度规定,企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程,包括购买、新建、改建、扩建不动产等,其进项税额应分两年从销项税额中抵扣,取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
(6)待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷
(建筑工程支出+安装工程支出)*100%;
XX工程应分摊的待摊支出=(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装工程支出)*待摊支出分摊率。
【例3-2】会计实务30页
办理工程款结算
在建工程—X公司—建筑工程—厂房等
在建工程—X公司—安装工程—X设备
支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
在建工程—X公司—待摊支出
结转固定资产
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷
XX工程应分摊的待摊支出=(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装工程支出)*待摊支出分摊率
计算完工固定资产的成本
固定资产—厂房等
固定资产—X设备
(三)租入固定资产,租赁分为经营租赁和融资租赁,
(1)融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁;
经营租赁是指实质上没有转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁;
(2)通常情况下,企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间,按照直线法计入相关资产成本或者当期损益,借记“管理费用”贷记“银行存款”。
(3)融资租赁会计处理参见本书第十章相关内容。
(四)其他方式取得的固定资产
(1)接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外;
(2)非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本,分别见第七章和十一章相关内容。
(五)存在弃置费用的固定资产
1.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环保和生态恢复等义务所确定的支出,如油气资产、核电站设施等的弃置和恢复环境义务。
初始计量时
预计负债
每期期末
财务费用
预计负债
实际支付弃置费用
3.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
1.不计提固定资产折旧的范围:
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(2)按照规定单独计价作为固定资产入账的土地;
(3)更新改造期间的固定资产;
(4)提前报废的固定资产;
(5)持有待售的固定资产。
2.因进行大修理而停用的固定资产应当照提折旧;
闲置的固定资产照提折旧。
3.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理选择折旧方法。
固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
4.折旧方法:
(1)年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率)÷
预计使用寿命(年)*100%
(2)工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)÷
预计总工作量
(3)双倍余额递减法
年折旧率=2÷
预计使用寿命(年)*100%(不考虑净残值)
应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
(4)年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命÷
预计使用寿命的年数总和*100%
5.企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
6.企业至少应当于每年年终了
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